财产清查结果的账务处理

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1、银行存款的清查 财 产 清 查 的 准 备 实 施 财 产 清 查 组织准备 业务准备 实物的清查 库存现金的清查 财产清查的一般程序 往来款项的清查 财 产 清 查 结 果 的 处 理 第三节 财产清查结果的处理 一 .财产清查结果处理的原则和步骤 （一） 财产清查结果处理的原则 表明账实相符，不必进 行账务处理。 一致 一致 = 但实存的财产不能按 正常财产物资使用 一致 不一致 表明账实不符，必须进 行相应的账务处理。 第三节 财产清查结果的处理 一 .财产清查结果处理的原则和步骤 （一） 财产清查结果处理的原则 （二） 财产清查结果处理步骤 财产清查结果处理步骤 查明差异，分析原因，提

2、出处理建议 积极处理多余积压财产，清理往来款项 及时调整账簿记录，保证账实相符 总结经验教训，建立健全各项管理制度 财产清查结果处理步骤 查明差异，分析原因 认真总结，加强管理 及时调整账簿记录，保证账实相符 将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根 据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项 财产的账存数和实存数完全一致。 第一步 按照差异发生的原因和报经批准的结果，根 据有关批文编制记账凭证据以登记入账。 第二步 第三节 财产清查结果的处理 一 .财产清查结果处理的原则和步骤 二 .财产清查结果的账务处理 二、清查结果的账务处理 1、审批前，对于财产清查中发现的盘盈、盘亏， 在报经

3、有关领导审批之前，应基于客观性原则， 根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已 经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账 簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企 业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会， 或经理 (厂长 )会议或类似机构批准。 2、审批后，根据差异发生的原因和批准处理意见， 结平“待处理财产损溢”。 第三节 财产清查结果的处理 一 .财产清查结果处理的原则和步骤 二 .财产清查结果的账务处理 （一）账户设置 （二）清查结果的账务处理 用来核算企业在财产清查过程中的 各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损 的价值及其报请批准后的转销数额。 （一）账户设置 借方 待处理财产损溢

4、 贷方 各项财产的盘亏或毁损金额 各项财产的盘盈金额 企业尚未处理的各种财产的净溢余 盘盈报经批准后的转销数 盘亏或毁损报经批准后的转销数 企业尚未处理的各种财产的净损失 用来核算企业在财产清查过程中的 各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损 的价值及其报请批准后的转销数额。 该账户下设 “ 待处理流动资产损溢 ” 和 “ 待处理固定资产损溢 ” 两个明 细分类账户。 固定资产清查结果的处理 往来款项清查结果的处理 存货清查结果的处理 （ 二 ） 清 查 结 果 的 账 务 处 理 库存现金清查结果的处理 现金盘盈（长款）的处理 现金盘亏（短款）的处理 实例 库存现金清查结果的处理 库存现金清查结果的

5、处理 1.现金盘盈（长款）的处理 对库存现金清查的结果，如发现库存现金长款： （ 1）审批前（发现时），将长款先记入 “ 待处理财产 损溢 ” 科目 借：库存现金 贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益 （ 2）审批后，对于无法查明原因的长款应计入 营业外 收入 。 借：待处理财产损益 待处理流动资产损益 贷：营业外收入 19 2.现 金盘亏（短款）的 处理 发 现库存现金短 款： （ 1）审批前，将 短款先记入 “ 待处理财产损溢 ” 科 目 借：待处理财产损益 待处理流动资产损益 贷：库存现金 （ 2）审批后，按原因分 别情况处理： 库存现金清查结果的处理 无法查明原因的短款应计入 管理费

6、用 。 由出纳人员失职造成的短款应由出 纳人员赔偿，计入 其他应收款 。 借：管理费用 其他应收款 贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益 20 2009年 12月 20日，深电电子有限公司在财产清查中， 发现库存现金溢余 50元。原始凭证见下表 库存现金盘点报告表 2009年 12月 20 日 实存金额 账存金额 对比结果 备注 盘盈 盘亏 1 250 1 200 50 原因待查 盘点人（盖章）： 出纳员（盖章）： 例题 1 原始 凭证 现金盘盈 2009 库存现金 5000 5000 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 12 20 1 1 ￥ 5000 ￥ 5000 曾晓莉 22 2009

7、年 12月 31日，公司在财产清查中，发现库存现 金短缺 200元。原始凭证见下表 库存现金盘点报告表 2009年 12月 31 日 实存金额 账存金额 对比结果 备注 盘盈 盘亏 640 840 200 原因待查 盘点人（盖章）： 出纳员（盖章）： 例题 2 原始 凭证 现金盘亏 2009 库存现金 20000 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 12 31 2 1 ￥ 20000 曾晓莉 20000 ￥ 20000 24 2009年 12月 31日，公司经反复核查，处理意见如下： 财产清查结果处理决定 财务科： 财产清查结果处理决定如下：库存现金长款转作营 业外收入，库存现金短缺中 100

8、元应由出纳李红赔偿，另 外 100元计入管理费用。 深电电子有限公司（盖章） 2009年 12月 31日 例题 3 原始 凭证 现金盘盈处理 2009 营业外收入 5000 待处理财产损溢 待处理流动资 产损溢 12 31 3 1 ￥ 5000 曾晓莉 5000 ￥ 5000 附件包括记字 4号 原始凭证已经附在这张 记账凭证后面，那么现 金盘亏处理，就没有原 始凭证，该怎么处理？ 现金盘亏处理 2009 其他应收款 10000 待处理财产损溢 待处理流动 资产损溢 12 31 4 见记字 3号 ￥ 20000 曾晓莉 20000 ￥ 20000 李红 管理费用 10000 基础会计 第七章

9、财产清查 27 1、 宏达有限公司 2011年 11月 20日在现金清查中，发 现现金盘盈了 235元。 原始凭证见下表 库存现金盘点报告表 2011年 11月 20 日 实存金额 账存金额 对比结果 备注 盘盈 盘亏 1 256 1 021 235 原因待查 盘点人（盖章）： 出纳员（盖章）： 课堂练习 参考答案 原始 凭证 基础会计 第七章 财产清查 28 2、 2011年 11月 21日，公司经反复核查，处理意 见如下： 财产清查结果处理决定 财务科： 财产清查结果处理决定如下：库存现金长款转作 营业外收入 宏达有限公司（盖章） 2011年 11月 21日 参考答案 原始凭证 现金盘盈

10、2011 库存现金 23500 23500 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 11 20 1 1 ￥ 23500 ￥ 23500 现金盘盈处理 2011 营业外收入 待处理财产损溢 待处理流动资 产损溢 11 21 2 1 23500 23500 ￥ 23500 ￥ 23500 存货财产清查结果的处理 存货发生盘亏的处理 存货发生盘盈的处理 1.存货发生盘盈的处理 存货发生盘盈，一般是因为存货的自然溢余或者是计量工 具不准造成的： （ 1）在查明原因之前，将盘盈数先记入 “ 待处理财产损溢 ” 科目。 借：原材料 /库存商品 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 （ 2）经批准后，冲减 管

11、理费用 。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：管理费用 2.存 货发生 盘亏的 处理 （ 1）在查明原因之前，将盘亏数先记入 “ 待处理财产损溢 ” 科目。 借：待处理财产损益 待处理流动资产损益 贷：原材料 应交税费 应交增值税（进项税额转出） （ 2）经批准后，按原因分情况处理。 34 2.存货发生盘亏的处理 属于自然损耗产生的 定额内 合理亏损或计 量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即 可转作“ 管理费用 ”账户 。 存 货 发 生 盘 亏 的 原 因 及 处 理 原 则 属于 超定额 短缺，以及存货毁损的亏损， 能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属 于保险公司赔偿的，应向保险

12、公司索赔， 扣除 过失人或保险公司赔款后，计入 “ 管 理费用 ” 账户。 属于非常损失 (如自然灾害，因保管不善而 被盗等 )所造成的财产毁损，扣除保险公司 赔款和 残料价 后，计入 “ 营业外支出 ” 账 户。 假设因为自然灾害导致甲材料毁损 500元， 毁损材料收回残料价 100元，由保险公司赔 偿 100元，其余的损失应计入什么账户？ 借：管理费用 贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益 属于自然损耗产生的 定额内 合理亏损或计量工具不准等 原因产生的盘亏，经批准即可转作“ 管理费用 ”账户 。 借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益 属于 超定额 短缺，以及

13、存货毁损的亏损，能确定过失 人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向 保险公司索赔， 扣除 过失人或保险公司赔款后，计入 “ 管理费用 ” 账户。 借：其他应收款 原材料 营业外支出 贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益 属于非常损失 (如自然灾害，因保管不善而被盗等 )所 造成的财产毁损，扣除保险公司赔款和 残料价 后，计 入 “ 营业外支出 ” 账户。 基础会计 第七章 财产清查 38 2009年 12月 31日，公司盘点财 产物资，发现盘盈丙材料 0.375千 克，实际总成本 150元，原因不明， 盘亏甲材料 0.5千克，实际总成本 25元，丁材料 0.7千克，实际总成 本 1

14、400元。原始凭证见下表 例题 4 基础会计 第七章 财产清查 39 原材料盘点盈亏报告表 编 号 名 称 计量 单位 单 价 实存 账存 盘盈 盘亏 备 注 数 量 金 额 数 量 金 额 数量 金 额 数 量 金额 1 甲 千克 0.5 25 2 丙 千克 0.375 150 3 丁 千克 0.7 1400 单位名称 2009年 12月 31日 原始 凭证 基础会计 第七章 财产清查 40 材料盘盈 2009 原材料 15000 15000 待处理财产损 溢 待处理流动资产损溢 12 31 5 1 ￥ 15000 ￥ 15000 曾晓莉 丙材料 附件包括记字 6 号 基础会计 第七章 财产

15、清查 41 材料盘亏 2009 原材料 142500 待处理财产损 溢 待处理流动资产损溢 12 31 6 见记字 5号 ￥ 142500 曾晓莉 2500 ￥ 142500 甲材料 丁材料 140000 基础会计 第七章 财产清查 42 2009年 12月 31日，经公司批准，上述盘盈 盘亏的材料批复意见如下： 财务科： 材料物资清查结果处理决定如下： 1、盘盈丙材料属于未及时入账，应冲减管理费用 2、盘亏甲材料属于自然损耗产生的定额内损耗。 3、盘亏丁材料系自然灾害造成的毁损，预计可收回残料 400元，向保险公司索赔 300元，其余计入营业外支出。 深电电子有限公司（盖章） 2009年 1

16、2月 31日 例题 5 原始 凭证 基础会计 第七章 财产清查 43 材料盘盈处理 2009 待处理财产损溢 15000 15000 管理费用 12 31 7 1 ￥ 15000 ￥ 15000 曾晓莉 待处理流动 资产损溢 附件包括记字 8号 基础会计 第七章 财产清查 44 材料盘亏处理 2009 其他应收款 40000 原材料 12 31 8 见记字 7号 ￥ 142500 曾晓莉 30000 ￥ 142500 营业外支出 70000 142500 待处理财产损 溢 待处理流动 财产损溢 管理费用 2500 固定资产清查结果的处理 固定资产 发生盘亏的处理 固定资产发生盘盈的处理 盘盈的

17、固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经 批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”账户核算。 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 须对固定资产的原值进行计价。计价方法： （ 1）若账面上有类似、相同或同批次固定资产，盘盈固 定资产一般取同类（批）固定资产的净值计价。 （ 2）若账面上没有该类盘盈固定资产的同类资产，则可 以采用该盘盈设备估价入账；或者请评估机构对盘盈固定 资产进行评估，以确定其价值。 固定资产发生盘盈的处理 查明原因之前： 企业在 财产清查 中盘亏的固定资产，按盘亏固定资 产的 账面价值 借记“ 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢”科目， 按已计提的累计折旧，借记“累计折旧

18、”科目，按固定资产原价，贷记 “固定资产”科目 借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 查明原因之后： 按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“ 其他应 收款 ”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出”科目， 贷记“待处理财产损溢”科目。 借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 固定资产 发生盘亏的处理 财产清查结果的账务处理举例 例 1 某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台， 估计价值 3 000元，已提折旧 2 000元。 借 ：固定资产 3 000 贷 ：以前年度损益调整 1 000 累计折旧 2 000 财产清查结果的账务处理

19、举例 例 2盘亏旧 A型设备一台，账面原值 1700元，已提折旧 920元。 审批前： 借：待处理财产损益 待处理固定资产损溢 780 累计折旧 920 贷： 固定资产 1700 审批后，属于意外损失 借：营业外支出 780 贷：待处理财产损益 待处理固定资产损溢 780 往来款项清查结果的处理 坏账的处理 1、定义：坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 2、确认为坏账的条件： （ 1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。 （ 2）债务人破产，以其剩余财产清偿后仍然无法收回。 （ 3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证件表

20、明无 法收回或收回的可能性极小。 3、应收账款清查时间：企业应当定期或至少于年度终了对应收账款 进行检查，并预计可能产生的坏账损失。 4、坏账损失核算：备抵法 （ 1）提取坏账损失时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （ 2）实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 （ 3）已确认并转销的坏账又收回的： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时：借：银行存款 贷：应收账款 往来款项清查结果的处理 坏账的处理 总结： 分析产生差异的原因和性质，提出处理建议 一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿 ; 因管理不善原因造成的损失，应作为企业 “管理费用”入账 ; 因自然灾害造成的非常损失，列入企业的 “营业外支出”。