会员积分业务账务处理

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1、会员积分业务的帐务解决奖励积分,是指公司在销售商品或提供劳务的同步授予客户一定数量的积分，客户在满足一定条件后可以将其兑换成公司或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。如航空公司推出的常旅飞行奖励筹划，各商家推出的会员卡、积分卡、VP卡等积分返利筹划等。奖励积分实质上是公司的一种促销方式，属于以折扣方式销售货品。一、奖励积分的会计解决对于奖励积分有关业务的会计解决，现行公司会计准则中并未波及。的公司会计准则解说中对奖励积分有关业务的会计解决做出了规范,重要是借鉴了国际会计准则中的解决措施。1.将授予客户奖励积分的公允价值单独确觉得递延收益。公司在销售商品或提供劳务的同步,应将销售商品或提供劳务

2、所获得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分派,将获得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值后的金额确觉得商品销售收入或劳务收入,奖励积分的公允价值确觉得递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售奖励积分可获得的金额。如果奖励积分的公允价值不可以直接观测到,授予公司可以参照被兑换奖励商品或服务的公允价值或者采用其她估值技术估计奖励积分的公允价值。.客户兑换奖励积分或者积分失效时的会计解决。(1)获得奖励积分的客户在满足条件时有权利获得积分授予公司的商品或服务。在客户兑换奖励积分时，授予公司应将原计入递延收益的、与所兑换积分有关的部分确觉得收入。确觉得收入的金

3、额,应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基本计算拟定，类似于竣工比例法。应确认奖励积分的合计收入递延收益*已经被兑换的奖励积分数/预期兑换的奖励积分总数(）获得奖励积分的客户在满足条件时有权利获得第三方提供的商品或服务。如果授予公司代表第三方归集对价，则授予公司应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时,将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款（应确觉得其她应付款）之间的差额确觉得收入;如果授予公司自身归集对价,则授予公司应在履行奖励义务时按照分派至奖励积分的对价确认收入。()公司因提供奖励积分而发生的不可避免成本超过已收和应收对价时,应按公

4、司会计准则第3号或有事项有关部门亏损合同的规定解决。二、奖励积分的税务解决.增值税的解决。按照增值税暂行条例实行细则第四条的规定，将自产、委托加工或者购进的货品免费赠送其她单位或者个人，应视同销售。现行税法规定，纳税人采用折扣方式销售货品,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不管其在财务上如何解决,均不得从销售额中减除折扣额。公司采用奖励积分销售货品的状况下，在商品销售环节，由于销售商品时销售发票不能分别注明销售额和折扣额,因此应全额确认销售收入缴纳增值税。在积分兑换环节，财务、会计制度与公司所得税法均规定确认商品销售收入,由于对于销

5、售方来说的确是向外发出了两次商品，只但是是商场为了促销可以用积分来抵掉一部分价款。增值税是流转税,每发生一次流转,就发生一次纳税义务。因此,在积分兑换环节，增值税的解决应是按确认的收入计算销项税额。而逾期失效的积分由于在配送积分环节已经按全额计算了销项税额，公司也并未赠送货品，因此在积分逾期失效结转计入当期损益时,不需要计算销项税额。对奖励积分业务，在使用积分兑换商品、购物券或代金券时，不得对返券或赠品再单独开具增值税专用发票。2.营业税的解决。营业税暂行条例实行细则第三条规定，提供规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行

6、为，该积分兑换的劳务，劳务提供方属于免费提供劳务行为（实质上在前期已有偿获得利益并已申报缴纳营业税）。如航空公司按乘客一定期间乘坐班机的里程数，按一定的原则折算成里程积分，乘客可以按规定的规则兑换成机票，兑换的机票以免费形式提供。与增值税不同,奖励积分兑换成接受营业税征税范畴的劳务时，劳务提供方无需缴纳营业税。3.公司所得税的解决。对于奖励积分销售方式的所得税解决,在目前税法对此没有明确规定的状况下，应当按照财政部有关做好执行会计准则公司年报工作的告知（财会函6号）的规定执行,即购货奖励的积分应全额确觉得当期收入，计算公司所得税。奖励积分销售收取或应收的货款，公司按照奖励积分的公允价值确认的“

7、递延收益”的计税基本为零,与会计核算的“递延收益”科目余额之间产生了可抵扣临时性差别。公司在计算应纳税所得额时,应当在利润总额的基本上调增该项可抵扣临时性差别。三、例解1.获得奖励积分的客户获得授予积分公司的商品或服务。例1:某商场规定：顾客每购买100元的商品可以获得10个奖励积分,这些奖励积分可以累积并用来换购商场提供的商品,但不能将积分兑换成钞票，积分的有效期限为获得积分开始的3年内。顾客每获得10个积分，可用来兑换零售价为50元的商品，商品的成本为0元。假设该商场销售了8000万元的商品，同步顾客在商场共累积了800万个积分点，顾客使用了3000万个积分点换购商品,年末该商场估计其中有

8、600万个积分点会被用于换取商品。顾客使用了100万个积分点换购商品，与换购的积分合计00万个积分点,该商场重新估计的积分换购总数应当为5000万个积分点;顾客使用了100万个积分点换购商品,授予的奖励积分剩余部分失效。假设是该商场第1年实行奖励积分制度，该商场销售商品合用的增值税税率均为7%,合用的所得税税率为5，在可抵扣临时性差别转回的将来期间可以产生足够的应纳税所得额。()授予800万个奖励积分的公允价值5*800/100=40（万元）,确觉得递延收益。销售商品应当确认的收入=0117-40=637.6（万元）。会计分录为： 借:库存钞票/银行存款8000 贷：主营业务收入643761

9、应交税费应交增值税(销项税额)1162.39 递延收益40因奖励积分部分确认的收入=（300/60*400)1.7170.94(万元)会计分录为: 借:递延收益20 贷:主营业务收入1794 应交税费应交增值税（销项税额)9.06 借:主营业务成本90（30001030） 贷:库存商品0。末该项递延收益产生的可抵扣临时性差别=(400-20)1.17=17094（万元)。该商场应确认的递延所得税资产=1794*5%=42.4（万元)。会计分录为: 借:递延所得税资产4274 贷:所得税费用4274(2）合计有000万个积分点换购商品，该商场估计积分换购总数应为000万个积分点。因此，该商场因奖

10、励积分合计应确认的收入=40*（00/5000）/.7=273.50（万元）,末应确认的收入=273.50-1.41256(万元)。会计分录为: 借:递延收益120 贷:主营业务收入1025 应交税费应交增值税（销项税额)17.44 借:主营业务成本3(00/100*30） 贷:库存商品3年末该项递延收益产生的可抵扣临时性差别=(400-30）1.1768.8（万元）。该商场应确认的递延所得税资产=683*25-4.4-5.65（万元)。会计分录为： 借:所得税费用5.65 贷:递延所得税资产25.6(）是兑换奖励积分的最后一年，客户使用了1000万个积分点换购了商品,应将剩余递延收益所有确觉

11、得收入。即因授予客户奖励积分应确认的收入=(40200-120)/117=68.38(万元）。会计分录为: 借：递延收益80; 贷:主营业务收入638， 应交税应交增值税(销项税额）1.62。 借：主营业务成本30（1000/10000)； 贷：库存商品30。年末该项递延收益产生的可抵扣临时性差别越(40-400）/7=0(万元)。该商场应确认的递延所得税资产=02%-42.74+25.5=-17.09（万元）。会计分录为： 借：所得税费用17.09 贷：递延所得税资17.02.获得奖励积分的客户获得第三方的商品或服务。例:某航空公司承诺每飞行1公里积1分,当期旅客共获得积分100万分。经与某

12、家电零售商达到合同,达到规定里程可换购家电产品。航空公司积分的公允价值为0.01元，每1积分应向家电零售商支付0.009元。航空公司授予客户奖励积分的公允价值=100000.010000（元),授予时确觉得递延收益。会计分录为： 借:银行存款000 贷:递延收益10000（1)授予公司代第三方归集对价:客户使用奖励积分换购家电产品时,原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确觉得收入。会计分录为:借：递延收益000贷：其她应付款0主营业务收入100(2)授予公司自身归集对价:客户使用奖励积分换购家电产品时,授予公司按照分派至奖励积分的对价确认收入，支付给第三方的款项确觉得销售费用。会计分录为：借:递延收益100贷:主营业务收入100借：销售费用900贷：银行存款900