农民专业合作社会计帐务详解

《农民专业合作社会计帐务详解》由会员分享，可在线阅读，更多相关《农民专业合作社会计帐务详解（67页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、农民专业合伙社会计帐务详解(一) 第一讲 货币资金及应收款项的核算 一、货币资金的核算 货币资金是合伙社资产中的重要构成部分,是合伙社资产中流动性最强的资产。根据货币资金寄存地点及其用途不同，货币资金分库存钞票及银行存款(含其她货币资金)。就会计核算而言；货币资金的核算并不复杂,但是,由于货币资金具有高度流动性，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。 （一)钞票 1、钞票收入的核算 合伙社收入钞票重要途径有:从银行提取钞票,收取转帐起点如下的零星收入款,职工交回的剩余差旅费款，收取对个人的罚款，无法查明因素的钞票溢余等。收到钞票时,借记“库存钞票”帐户,贷记有关帐户。 【例】

2、合伙社从开户信用社提取钞票3000元备用。 该业务导致合伙社钞票增长及银行存款减少。会计分录为： 借:库存钞票 3000 贷:银行存款 300 2、钞票支出的核算 按照钞票开支范畴的规定支付钞票时，借记有关帐户,贷记“库存钞票”帐户。 【例2】合伙社临时工张军出差时借款000元,以钞票付讫。 合伙社借出差旅费,应收款增长，应记入“应收款”帐户的借方；同步钞票减少，应记入“库存钞票”帐户的贷方。会计分录 为： 借：应收款-张军 0 贷：库存钞票 00 3、钞票明细分类核算 为了全面、系统、持续、具体地反映有关钞票的收支状况和库存余额,合伙社应设立“钞票日记帐”,有外币业务的还应按外币币种单设“钞

3、票日记帐”。明细分类核算时,由合伙社出纳人员根据审核无误的收付款凭证,按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算钞票结余金额，并将结余金额与实际库存钞票金额进行核对,保证帐款相符。如果发现帐款不符,应及时查明因素，并进行解决。月度终了,将“钞票日记帐”的余额与“钞票”总帐的余额进行核对,保证帐帐相符。 (二)银行存款 1、很行存款的总分类核算 合伙社银行存款的收付及其结存状况通过“银行存款”账户进行会计核算，该账户的借方登记银行存款的增长,贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方,反映合伙社期末银行存款的余额。合伙社应当严格按照有关制度的规定进行银行存款的核算和管理，将款项存入银行或其她

4、金融机构时，借记“银行存款”账户,贷记“库存钞票”等有关账户;提取或支付在银行或其她金融机构中的存款时,借记“库存钞票”等有关账户,贷记“银行存款”账户。 【例3】合伙社将80元现款存人银行。 该业务导致合伙社的钞票减少，银行存款增长，应记人“银行存款”账户的借方和“库存钞票”账户的贷方。会计分录为: 借:银行存款 800 贷：库存钞票 80 【例】合伙社购买转账支票、钞票支票各壹本,合计40元,价款以银行存款支付。 该业务导致管理费用一办公费增长,银行存款减少,会计分录为: 借:管理费用一办公费 40 贷:银行存款 40 .银行存款的明细分类核算 为反映有关银行存款收支的状况,合伙社应当按照

5、开户银行和其她金融机构等,分别设立“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。 有外币业务的,应在“银行存款”账户下分别人民币和多种外币设立“银行存款日记账”进行明细分类核算。 二、应收款项的核算 合伙社的应收款项划分为两类：一是合伙社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项,为外部应收款,以“应收款”科目核算；二是合伙社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项,为内部应收款，以“成员往来”科目核算。 （一)外部应收款

6、项核算 外部应收款项是指合伙社与外部单位和外部个人发生的多种应收及暂付款项。合伙社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。该账户借方登记合伙社应收及暂付外部单位和个人的多种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方,反映尚未收回的应收款项。 在“应收款”科目下,应按不同的外部单位和个人设立明细账,具体反映多种应收款项的状况。 【例5】禽业合伙社销售一批鸡蛋到某超市，成本0元,售价2000元，货款尚未收到。会计分录为两笔：一是应收款增长，经营收入增长;此外结转成本，经营支出增长,产品物资减少,会计分录为: 借:应收款一某超市 23000 贷：经营收入 300 同步清算成本

7、借：经营支出 0 贷：产品物资一鸡蛋 0 (二）内部应收款项核算 内部应收款项是指合伙社与社员发生的多种应收及暂付款项。合伙社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一种双重性质的账户,但凡合伙社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。也就是说，它既核算合伙社与所属单位和社员发生的多种应收及暂付款项业务，也核算多种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合伙社与所属单位和社员发生的多种应收及暂付款项和归还的多种应付及暂收款项,贷方登记合伙社与所属单位和社员发生的多种应付及暂收款项和收回的多种应收及暂付款项。该账户各明细账户的期末借方余额合计数反映合伙社所属单位和

8、社员尚欠合伙社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合伙社尚欠所属单位和社员的款项总额。 为具体反映成员往来业务状况，合伙社应按社员设立“成员往来”明细账户,进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映,各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。 有关成员往来业务核算举例如下： 【例6】某生猪合伙社向社员公司华丰生猪公司按合同提供饲料10吨,成本100元,售价1400元，价款暂未收到。 销售商品是合伙社正常经营活动,该业务同步导致经营收入增长,同步应收款(成员往来借方）增长。会计分录为: 借:成员往来一华丰公司 1450 贷

9、:经营收入 450 同步结转成本 借：经营成本 1400 贷：产品物资 400 【例7】社员华丰生猪公司向合伙社借款0元,用于周转,合伙社从银行转账支付,会计分录为: 借:成员往来一华丰公司 0 贷:银行存款 0 【例】年终，按成员大会决策，华丰生猪公司在合伙社盈余分派时，按交易额比例可分1元，按股本分派可分000元。 借：盈余分派一未分派盈余 0 贷:应付盈余返还一华丰 1 应付剩余盈余一华丰 8000 将所有成员账户应收、应付款项转入成员往来科目。 借:应付盈余返还一华丰 1 应付剩余盈余一华丰 8000 贷:成员往来一华丰 0 农民专业合伙社会计账务详解(二） 第二讲 存货的核算 一、存

10、货的概念 合伙社的存货是指在生产经营过程中持有以备发售,或者仍然处在生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的多种材料或物资等。具体来讲,合伙社存货涉及多种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。涉及产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。 二、存货的入账价值 合伙社应按如下原则对存货进行计价。 1购入的存货，其实际成本涉及：买价（购入存货发票上所列示的货款金额)，运杂费(涉及运送费、装卸费、保险费等)，运送途中的合理损耗,入库前的挑选整顿费用（涉及挑选整顿过程中发生的工、费支出和挑选整顿过程中所发生的数量损

11、耗，并扣除回收的下脚料价值)以及按规定应记人成本的税金和其她费用。 2自制的存货，按自制过程中发生的材料费、工资、加工费等各项实际支出计价。 3委托外单位加工的存货,按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的来回运送费、装卸费、保险费、加工费和缴纳的税金等计价。 4生产入库的农产品，按生产过程中发生的实际支出计价。 5.投资者投入的存货,按照投资各方确认的价值计价。 6盘盈的存货,按同类或类似存货的市场价格计价。 .接受捐赠的存货,如果捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上合伙社支付的运送费、保险费、缴纳的税金等有关税费作为实际成本计价；如果捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或

12、类似存货的市场价格,估计出该存货的金额，加上为接受该项捐赠所支付的有关税费作为实际成本计价。 三、产品物资的核算 (一）产品物资的总分类核算 合伙社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品,以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完毕、盘盈等因素而增长的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等因素而减少的物资的实际成本，余额在借方,反映期末产品物资的实际成本。 (二)材料的核算 1外购材料的核算。合伙社外购材料，验收入库后，根据发票账单，拟定材料生产成本,借记“产品物资材料”按支付

13、的款项记，贷记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等科目。 【例1】某蜂业合伙社为加工蜂蜜,购进辅助材料一批,发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。 会计分录为： 借：产品物资材料0 贷：银行存款 5000 2.自制材料的核算。自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本，借记“产品物资”科目，贷记 “生产成本”科目。 【例2】合伙社自制的A材料验收入库,自制成本100元,会计分录为: 借:产品物资材料10000 贷：生产成本 1000 3.投资者投入材料核算。投资者投入的材料，按投资各方协商确认的价值，借记“产品物资材料”,贷记“股金”科目。 【例】大米加工合伙社接受社员以稻谷

14、作为入社投资,双方合同作价5000元,会计分录为： 借:产品物资材料5000 贷:股金 00 4.生产领用材料。合伙社在生产经营过程中领用材料,按实际成本，借记“生产成本”、“管理费用”,贷记“产品物资”科目。 【例】蜂业合伙社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜100公斤,单价15元。会计分录为: 借：生产成本 1500 贷:产品物资材料（蜂蜜) 100 5直接发售材料。合伙社发售材料，按已收或应收价格,借记“银行存款”、“应收款”,按实现销售收入贷记“经营收入”科目。期末,按材料实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。 【例5】合伙社发售材料一批,价格100元，已收银行。成本9000元，会计分录

15、为： 借:银行存款 1000 贷：经营收入 10000 期末结转成本 借：经营支出 900 贷：产品物资 9000 （三)农产品的核算 农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外发售,可再加工。农产品的成本,如果为一年生农作物,则涉及整个生产期间的各项实际支出，如:种子、肥料、人工及有关费用，如果为近年生植物，如葡萄,在投产期之前,各项实际支出则计入农业资产阶值,投产之后,如明确收获农产品，有关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。 【例6】某水稻种植合伙社,在一亩田一季水稻种植过程中,共耗费种子3元,肥料150元，农药60元,人工100元，收获水稻50公斤。会计分录为两步，投入时作分

16、录： 借：生产成本 340 贷：产品物资 20 应付工资 100 收获入库后作分录： 借:产品物资农产品 30 贷：生产成本 340 【例7】某葡萄合伙社栽种葡萄亩,到实际支出物资6000元,工资0元,到生产周期实际支出物资1000元，工资500元。7月开始收获,估计可正常产果8年。 投产之前的各项开支,计人农业资产的价值，会计分录为: 借：林木资产葡萄树 80000 贷：产品物资 60000 应付工资 0 至生产周期，各项开支记人产品成本,会计分录为： 借:生产成本 0 贷:产品物资 15000 应付工资 500 收获葡萄1500公斤，摊销本年葡萄树价值，会计分录为： 借：产品物资葡萄0 贷

17、:生产成本 摊销本年葡萄树的折旧,80000(15%）=9 借:经营支出 9500 贷：林木资产葡萄树 9500 销售农产品时,按已收或应收款借记“银行存款”、“直收款”,贷记“经营收入”科目,同步,按实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。 【例8】前例所收获的葡萄所有对外实现销售,销售价每公斤8元，货款已所有收存银行。会计分录为: 借：银行存款 1 贷:经营收入 1期末,结转成本： 借:经营支出 贷:产品物资0 (四)商品核算 商品是指合伙社已完毕所有生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品,以及外购或委托加工完毕验收入库用于销售的多种商品。 1.从事商品流通合伙社商品物资

18、的核算 合伙社在商品达到验收入库后，按商品进价,借记“产品物资”，贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存钞票”等科目，发出商品后,结转成本,借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。 【例9】养鸡合伙社到社员李义家收购山鸡一批,价格元，价款尚未支付。会计分录为: 借:产品物资山鸡 贷:成员往来李义2000、 同月,这批山鸡实现对外销售,计2200元,款存银行。会计分录为: 借:银行存款 2200 贷：经营收人 20 结转发出商品成本: 借:经营支出 贷:产品物资 2加工型合伙社商品物资的核算 从事加工生产的合伙社，其商品物资重要指产成品。生产完毕验收入库的产成品,按实际成本,借记“产

19、品物资”科目，贷记“生产成本”等科目。合伙社在销售产成品并结转成本时，借记“经营支出”,贷记“产品物资”科目。 【例0】蜂业合伙社的生产车间将蜂蜜加工成饮料,当月共加工饮料10箱，实际单位成本2元，合计0元，会计分录为： 借：产品物资 7 贷：生产成本 70 同月，上例实现对外销售500箱，每箱售价120元,会计分录为: 借:银行存款60000 贷：经营收入00000 月底,结转发出商品的成本: 借：经营支出 00 贷:产品物资 36000 农民专业合伙社会计账务详解(三) 第三讲 其她存货和农业资产的核算(一) 一、其她存货的核算 (一)委托加工物资的核算 合伙社发给外单位加工的物资,按实际

20、成本。借记“委托加工物资”科目,贷记“产品物资”等科目。合伙社支付的加工费用、应承当的运杂费等,借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目;加工完毕验收入库，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本,借记“产品物资”等科目。 【例】蜂业合伙社加工蜂蜜饮料,委托外单位进行灌装,发出半成品甲材料50000元,辅助材料乙10000元,应承当加工费用5000元,运送费用10元。 （1)发出委托加工物资 借:委托加工物资 6 000 贷：产品物资甲材料 0 乙材料 10 000 （2)支付加工费用 借：委托加工物资 000 贷:银行存款 5 000()支付运杂费 借：委托加工物资 1 00 贷：银

21、行存款 1000 (4）收回委托加工物资以备对外销售借：产品物资 60 贷:委托加工物资 66 000 (二)委托代销商品的核算 合伙社发给外单位销售的商品,按委托代销商品的实际成本。借记本科目,贷记“产品物资”等科目。收到代销单位报来的代销清单时,按应收金额，借记“应收款”科目，按应确认的收入,贷记“经营收入”科目;按应支付的手续费等，借记“经营支出”科目，贷记“应收款”科目；同步，按代销商品的实际成本（或售价),借记“经营支出”等科目，贷记本科目;收到代销款时，借记“银行存款”等科目,贷记“应收款”科目。 【例2】某禽业合伙社委托中旺超市销售500箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本为元，零售价每箱0元。

22、合同按销售收入的5作为手续费。 发出50箱鸡蛋时,会计分录为: 借：委托代销商品 00 贷:产品物资 2 00 收到已销售500箱鸡蛋的清单时 借：应收款中旺超市2 000 贷：经营收入 25 000 结转成本时 借:经营支出 20 000 贷:委托代销商品 2 00 提取手续费用时 借：经营支出 1 25 贷：应收款中旺超市 1 250实际收到销售款时 借：银行存款 23 750 贷:应收款中旺超市 23 70 (三)受托代销商品的核算 合伙社收到委托代销商品时，按合同或合同商定的价格,借记本科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。合伙社售出受托代销商品时,按实际收到的价款，借记“库存钞票

23、”、“银行存款”、“应收款”等科目,按合同或合同商定的价格。贷记本科目,如果实际收到的价款不小于合同或合同商定的价格，按其差额,贷记“经营收入”等科目;如果实际收到的价款不不小于合同或合同商定的价格，按其差额，借记“经营支出”等科目。 【例】生姜合伙社接受本社社员李义委托代销生姜公斤,合同每公斤2.0元，货品售出后结清。合伙社当月实现对外销售，每公斤260元，货款已收存银行。用钞票结清往来。会计分录如下： 收到委托代销产品时 借:受托代销商品 4800 贷：成员往来李义 4800 售出商品时借:银行存款 5 200 贷：受托代销商品 4 80 经营收入 如因市场行情发生变化，市场价每公斤2.3

24、0元，产品售出，则 借：经营支出 200 银行存款 4 600 贷：受托代销商品 4 80 如市场价每公斤240元,则 借：银行存款 4 0 贷:受托代销商品 4 00 结清与社员李义往来款项 借:成员往来李义 8 贷：库存钞票 4 80 （四)受托代购商品的核算 合伙社收到受托代购商品款时,借记“库存钞票”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。 合伙社受托采购商品时，按实际支付的价款,借记本科目,贷记“库存钞票”、“银行存款”、“应付款”等科目。合伙社将受托代购商品交付给委托方时,按代购商品的实际成本，借记“成员往来”、“应付款”等科目,贷记本科目;如果受托代购商品收取手

25、续费，按应收取的手续费,借记“成员往来”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存钞票”、“银行存款”等科目,贷记“成员往来”、“应收款”等科目。 【例4】生猪合伙社接受本社成员兴旺生猪公司委托，当月用银行存款统一购买饲料500公斤,成本每公斤140元,并将饲料交付兴旺公司。会计分录为: （1）接受委托购买,收到银行存款750元 借:银行存款 700 贷：成员往来兴旺公司 7 500 (2)购买饲料 借：受托代购商品 7 000 贷:银行存款 7 000 （3)交付委托方时,并结清款项 借：成员往来-兴旺公司 7 500 贷:受托代购商品 0 库存钞票 00 如果合同手

26、续费为商品的5,000x%=10，则 借：成员往来 7 500 贷：受托代购商品 7 00 经营收入 0 钞票 36 二、农业资产的核算 (一)农业资产概述 合伙社会计制度将农产品和收获后加工而得产品列为流动资产中的存货,将生物资产中的牲口(禽)和林木列为合伙社的农业资产,重要涉及幼畜及育肥畜、产畜及役畜(涉及禽、特种水产等，如下相似)、经济林木和非经济林木等。 (二）农业资产的计价基本 合伙社农业资产价值构成与其她资产的价值构成有明显差别,重要体目前生物的成长期间增长了农业资产价值。农业资产一般按如下三种措施计价。 .原始价值。指购入农业资产的买价及有关税费的总额,是实际发生并有支付凭证的支

27、出。如果是自产幼畜，则为有关期间的生产成本。 2饲养价值、管护价值和培植价值。饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养费用;管护价值是指经济林木投产后发生的管护费用；培植价值是指经济林木投产前及非经济林木郁闭前发生的培植费用。 3.摊余价值。指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产的合计摊销后的余额。摊余价值反映农业资产的既有价值。 (三)农业资产计价原则 农业资产具有特殊的生物性,其价值随着生物的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。适应这一特点，合伙社会计制度规定了农业资产的如下计价原则。 .购入的农业资产按照买价及有关的税费等计价； 2.幼畜及育肥畜的饲养费

28、用、经济林木投产前的管护费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计价; .产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除估计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，估计净残值率按照其成本的5%拟定; 4已提足折耗但未解决仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销; .农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，依实际成本扣除应由负责人或者保险公司补偿的金额后的余额，计入其她支出。 农民专业合伙社会计帐务详解(四） 第三讲 其她存货和农业资产的核算(二) (四)牲口（禽)资产的核算 牲口(禽)资产是指合伙社农业资产中的动物资产。重要有幼畜及育肥畜、产畜及役畜等（涉及特种水产）。为全面反映和监督合伙社牲口

29、(禽)资产的状况,合伙社应设立“牲口(禽)资产”账户进行核算。该账户的借方登记因自产、购买、接受投资、接受捐赠等因素而增长的牲口（禽)资产的成本，以及幼畜及育肥畜的饲养费用;贷方登记因发售、对外投资、死亡毁损等因素而减产的牲口(禽)资产的成本,以及产役畜的成本摊销;期末余额在借方,反映合伙社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。本账户应设立“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个二级账户,并按牲口(禽)的种类设立明细账户，进行明细核算。 1牲口(禽)资产增长的核算 (1）购入的牲口(禽）资产 【例1】合伙社1月赊购幼牛5头，每头幼牛60元。 借：牲口(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 00 贷:应付款一xx

30、 000 (2)投资者投入的牲口(禽)资产 【例2】合伙社2月接受光明乳业集团公司投资投入的奶牛6头,双方合同拟定,每头牛定价为4000元，预汁仍可产奶8年。 借:牲口(禽)资产一产役畜一产畜一奶牛 24 贷:股金一光明乳业集团公司 2000 (3)接受捐赠的牲口(禽)资产 【例3】合伙社3月收到南山牧场捐赠已经产毛的绵羊0只，所附发票列明价格为500元，估计仍可产羊毛5年。 借:牲口(禽)资产一产役畜一产畜一羊 5 00 贷：专项基金 5 000 （4)自产的牲口（禽)资产 【例4】生猪合伙社饲养母猪2月产仔10头。其整个生产期间饲养工资00元，饲料费用0元。新生产小猪防疫等费用500元，已

31、钞票支付。作两笔会汁分录为： 借:经营支出 800 贷：产品物资 0 应付工资 00 借：牲口(禽)资产一幼畜一猪 50 贷：库存钞票 50 2牲口(禽）资产饲养费用的核算 合伙社财务会计制度规定,牲口(禽）资产的饲养费用要匹分如下两种解决措施:一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化,增长牲口（禽)资产价值；二是产役畜的饲养费用作为当期费用，记入经营支出。 ()幼畜及育肥畜的饲养费用 【例5】合伙社月饲养幼牛费用如下:应付养牛人员工资2400元，喂牛用饲料30元。 借:牲口（禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 6 00 贷：应付工资（明细到人） 2 00 产品物资一饲料 3 60 （)产役畜的饲养费用

32、 【例】奶牛合伙社2月发生奶牛饲养工资元,饲料500元,其她费用1000元，其她费用已用钞票支付。 借:经营支出 8 00 贷:应付工资 00 产品物资饲料 5 00 库存钞票 00 3牲口(禽）资产转换的核算 现行制度规定，幼畜成龄前，拟定为牲口(禽)资产中的幼畜及育肥畜;幼畜成龄后,要转为牲口（禽）资产中的产役畜，通过“牲口（禽)资产”账户进行明细核算。 【例7】1月1日,养牛合伙社头幼牛已成龄，转为役畜,估计可使用，幼牛买价600元，饲养费用6000元。 幼牛的成本=6000600=1(元) 借:牲口(禽)资产一产役畜一役畜一牛 12 00 贷：牲口（禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 1

33、2 00 幼畜转为产役畜后发生的饲养费用,不再资本化,作为当期费用。 4、产役畜成本摊销的核算 合伙社产役畜的成本扣除估计残值后的部分，应在其正常生产周期内按直线法摊销，估计净残值率按照产役畜成本的5%拟定。 【例8】2月,合伙社开始摊销成龄奶牛的成本,此时奶牛成本1元，估计可使用8年。 奶牛成本的月摊销额计算： 每年应摊销的金额=x(-5%)8=425（元） 每月应摊销的金额=42512=1185(元) 借:经营支出 118.7 贷:牲口(禽)资产一产役畜一产畜一奶牛 118.75 牲口(禽)资产处置的核算 （)牲口（禽）资产发售的核算 【例9】1月合伙社将育成的50头仔猪发售给昌都肉品厂，

34、每头售价00元，货款暂欠,该批仔猪购买成本10000元,饲养费用元。 借：应收款一昌都肉品厂 25000 贷:经营收入 500 同步结转成本: 育肥畜(猪)的成本=000+=2(元) 借：经营支出 22 000 贷:牲口(禽）资产一幼畜及育肥畜一育肥畜一猪 22 00 （2)牲口（禽）资产对外投资的核算 【例10】月1日，合伙社用10头役牛向阳光生态旅游区投资，双方已协商批准并签订了合同，该批役牛是1月日由幼畜转役畜,成本1元,估计可使用8年。 一方面计算投资时1头役牛的账面价值： 已摊销成本=(1-5）8=1421425211875(元) 役牛成本-8.5=1181.25(元） 若双方合同每

35、头役牛1300元,则: 借:对外投资一阳光生态旅游区 3000 贷：牲口(禽)资产一产役畜一役畜一牛 118812 资本公积 1 18.75 若双方合同每头牛1100元,则: 借：对外投资一阳光生态旅游区 11 0 资本公积 8825 贷：牲口(禽)资产一产役畜一役畜一牛 8125 若双方合同役牛的价格为812元,则：借：对外投资一阳光生态旅游区 11881.25 贷：牲口(禽）资产一产役畜一役畜一牛 11 88.25 ()牲口(禽)资产死亡毁损的核算 【例ll】某生猪合伙社因饲养人员疏忽，致使一头母猪死亡，母猪账面价值为00元，按规定保险公司补偿00元，经批准，由饲养人员补偿40元，其她列支

36、出。作两笔会计分录： 借:应收款保险公司 70 成员往来饲养人 00 其她支出 00 贷:牲口资产产役畜猪 1 500 收到保险公司赔付款项时。 借：银行存款 70 贷：应收款保险公司 0 (五)林木资产的核算 林木资产是指合伙社农业资产中的植物资产,重要涉及经济林木和非经济林木,其会计核算与牲口(禽）资产的会计核算基本相似。 为全面反映和监督合伙社林木资产的状况,合伙社应设立“林木资产”账户进行核算。该账户的借方登记因购买、营造、接受捐赠等因素而增长的林木资产的成本,以及经济林木投产前、非经济林木郁闭前的培植费用;贷方登记因发售、对外投资、死亡毁损等因素而减产的林木资产的成本,以及经济林木的

37、成本摊销;期末余额在借方，反映合伙社购入或营造的林木资产的账面余额。本账户应设立“经济林木”、“非经济林木”两个二级账户，并按林木的种类设立明细账户，进行明细核算。 现行制度规定，购入或营造的经济林木投产前、非经济林木郁闭前发生的培植费用,予以资本化,增长受益林木资产的成本价值；合伙社经济林木投产之后发生的管护费用,按收入费用配比原则,不再记人“林木资产”账户，而是记入“经营支出”账户借方，同步记入“应付工资”、“产品物资”等账户贷方。非经济林木郁闭后发生的管护费用,为避免过度资本化积累风险，记入“其她支出”借方。 合伙社的经济林木投产后,其成本扣除估计残值后的部分应在其正常生产周期内按直线法

38、摊销,估计净残值率按照经济林木成本的拟定。当期摊销的金额记入“经营支出”账户借方，同步记入“林木资产”账户的贷方。非经济林木不进行摊销。 农民专业合伙社会计帐务详解(五）第五讲 固定资产(一） 一、固定资产的概念和计量 (一)固定资产的概念 合伙社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料,凡使用年限在一年以上,单位价值在5元以上的列为固定资产。有些重要生产工具和设备，单位价值虽低于规定原则,但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。 (二)固定资产的计量 合伙社固定资产的获得方式涉及购入、自行建造、接受捐赠、扩建改造、投资者投入和盘盈等。获得的方式不同，其成本的具体拟定

39、措施也不尽相似,按照农民专业合伙社财务会计制度的规定: 1购入的固定资产,不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。 新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。 3.接受捐赠全新的固定资产,应按发票所列金额加上实际发生的运送费、保险费、安装调试费和应支付的有关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的有关税费计价。接受捐赠旧的固定资产,按照通过批准的评估价值或双方确认的价值人账。 4.在原有固定资产基本上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增长

40、的支出,减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。 5投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。 二、固定资产获得的核算 （一）购入的固定资产 购入不需要安装的固定资产，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付款”等科目；购入需要安装的固定资产，要先通过“在建工程”科目核算其实际购买和安装成本,待安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。 【例1】合伙社购入需要安装的设备一台，以银行存款支付购买费000元,以钞票支付运送费用100元、安装费用400元。 ()支付设备价款、运送费用、安装费用合计65000元。 借：在

41、建工程 600 贷：银行存款 6 000 库存钞票 00 （2）安装竣工、验收合格交付使用后,按实际成本转账。 借:固定资产设备 65 000 贷：在建工程 65000 （二）自行建造的固定资产 合伙社自营工程重要通过“在建工程”科目进行核算,“在建工程”科目重要核算合伙社为工程所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。 【例2】大华养猪合伙社新建猪栏0幢,购入红砖、钢筋、水泥等建筑材料一批,支付价款合计600000元，所有用银行存款支付，建设过程中领用建筑材料50000元，为猪栏建设支付劳务费用5000元,尚未付款，另支付工程水电费7000元,钞票支付。工程竣工，验收并交付使用。

42、大华养猪合伙社的有关会计解决如下： ()购入工程用建筑材料时： 借:库存物资 0 000 贷：银行存款60 00 (2)工程动工，领用建筑材料时： 借:在建工程一自营工程 500 贷：库存物资 500 00 ()应付建设工程劳务费用： 借：在建工程一自营工程 50 000 贷：应付款 5 000 （4）支付工程水电费时: 借:在建工程一自营工程 7 00 贷:库存钞票 700 (5）房屋工程竣工,验收合格后交付使用时： 借:固定资产猪栏 57 000 贷:在建工程一自营工程 55700 （三）改建、扩建的固定资产 合伙社由于生产经营的需要,有时需对原有固定资产进行改建或扩建。对于在改建扩建过程

43、中拆除部分的固定资产价值，从理论上讲,应当从原有的固定资产价值中扣除，但在实际工作中,为了简化核算工作,一般状况下不予扣除。改建扩建后的价值按原有固定资产的账面原值,加上由于改建扩建而增长的支出,减去改建扩建过程中发生的变价收入后的余额作为固定资产的原值。在原有固定资产的基本上进行改建扩建，不增长固定资产数量,只增长其价值。合伙社进行固定资产的改建扩建，可以自营，也可以采用发包方式进行。 【例3】合伙社为了扩大生产规模，决定对原有食品加工车间进行扩建,该车间的原值为70000元，已提折旧00元，以银行存款支付拆除费用50000元,收回材料变价收入1000元存入银行。该车间扩建承包给某建筑公司,

44、合同规定一次性支付其扩建材料、人工及管理费等价款合计50000元。 （1)将原车间转入扩建： 借：在建工程 50 000 合计折旧 000 贷:固定资产 700 000 (2）支付拆除费用时: 借:在建工程一出包工程 50 00 贷：银行存款 50 （3)收到拆除材料的变价收入时: 借:银行存款 10 0 贷:在建工程一出包工程 10 0 ()以银行存款支付承包单位承包费用时: 借:在建工程一出包工程 500 000 贷：银行存款 500 00 (5）扩建工程竣工验收合格，车间厂房交付使用时： 借:固定资产车间厂房 1 0000贷:在建工程一出包工程 1 0400 (四)投资者投入的固定资产

45、投资者作为资本投入新的固定资产,按照投资各方确认的价值，借记本科目，按照通过批准的投资者所应拥有以合伙社注册资本份额计算的资本金额,贷记“股金”科目,按照两者之间的差额,借记或贷记“资本公积”科目。投入旧的固定资产,按照投资各方确认的固定资产价值净额,借记“固定资产”科目。按照通过批准的投资者所应拥有以合伙社注册资本份额计算的资本金额,贷记“股金”科目,按照两者之间的差额,借记或贷记“资本公积”科目。 【例】合伙社收到成员王一投入全新的设备一台，确认价格为000元，通过成员大会批准,王一拥有以合伙社注册资本份额计算的资本金额800元。 借：固定资产某设备 1 0 贷：股金 0 资本公积 00

46、（五)接受捐赠的固定资产 合伙社接受捐赠的固定资产,按照所附发票所列金额加上应支付的有关税费，借记“固定资产”科目，贷记“专项基金”科目;如果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额,加上由合伙社承当的运送费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本,借记“固定资产”科目,贷记“专项基金”科目。 【例5】合伙社接受某单位捐赠已使用过的地秤一台,原价4500元，目前市场同类产品估价3500元，合伙社承当运费20元。 计算合伙社接受捐赠产品成本，以市场同类产品估价加上由合伙社承当的各项费用合计:3500+2003700(元)借:固定资产地秤 3 70 贷：专项基金 35

47、00 库存钞票 20 (六)国家财政直接补贴资金形成固定资产 合伙社用其接受的国家财政直接补贴资金,建造固定资产。在接受财政补贴资金时，借记“银行存款”科目,贷记“专项应付款”科目;固定资产建造过程中发生的支出通过“在建工程”科目核算，待固定资产建造完毕,交付使用时,将“在建工程”转入“固定资产”科目，同步,借记“专项应付款”科目,贷记“专项基金”科目。 【例6】合伙社接受国家补贴资金项目1000元,项目规定该项资金所有用于建造冷库，合伙社购买建设冷库用建筑材料00元,制冷设备8000元,建设冷库过程中,领用建筑材料金额总计500元，直接支付建筑工人劳务费0元，冷库建设后期,领用制冷设备进行安

48、装,并支付安装费用00元,所有工程支付水电费0元，冷库建设完毕验收合格,投入使用。收到国家补贴资金时:借:银行存款 0 00 贷：专项应付款 100 000 购买建筑材料时： 借：产品物资一建筑材料 0000 贷:银行存款 50 000 购买制冷设备时:借：产品物资一制冷设备8 000 贷:银行存款 80 000 建设冷库,领用建筑材料时:借:在建工程 5 000 贷：产品物资一建筑材料 50 0 支付工人劳务费时： 借:在建工程 000贷:银行存款 20 000 领用并安装制冷设备时： 借：在建工程 9000 贷:产品物资一制冷设备 00 银行存款 1 00 支付工程水电费时：借：在建工程

49、500 贷:银行存款 500 工程竣工，交付使用时： 借：固定资产冷库及设备 160贷:在建工程 165 00借：专项应付款 100 000贷:专项基金 1 00农民专业合伙社会计账务详解(六）第六讲 固定资产及无形资产 三、固定资产折旧核算 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照拟定的措施相应计提折旧额进行系统分摊。农民专业合伙社财务会计制度规定，合伙社必须建立固定资产折旧制度,按年或按季、按月提取固定资产折旧。一般来说.经济业务少的，可按年提取折旧;经济业务较多的。可按季或按月提取折旧。不管怎么计算，其所提折旧费应保证对固定资产损耗价值的补偿。 (一）固定资产折旧的范畴 1.合伙社应计

50、提折旧的固定资产重要涉及: 房屋和建筑物(不管与否使用); 在用的机械、机器设备、运送车辆、工具器具: 季节性停用和大修理停用的固定资产。其中。季节性使用的固定资产,要在有效期内提足全年折旧; 融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。 2不计提折旧的固定资产重要涉及: 房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产; 以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产; 已提足折旧继续使用的固定资产； 国家规定不提折旧的其她固定资产。 固定资产应当按月计提折旧,并根据用途分别计入有关资产成本或当期费用。合伙社在实际计提固定资产折旧时, 当月增长的固定资产,当月不提折旧。从下月起计提折旧;当月减少的固

51、定资产，当月仍提折旧,从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产。也不再补提折旧。 处在更新改造过程中而停止使用的固定资产，因已经转入在建工程，不计提折旧，待更新改造项目达到估计可使用状态转为固定资产后。再按重新拟定的折旧措施和尚可使用的年限计提折旧。 (二)固定资产折旧的计算措施 按照农民专业合伙社财务会计制度规定，固定资产的折旧措施可在“平均年限法”、“工作量法”等措施中任选一种。折旧措施一经选定，不得随意变动。提取折旧时,可以采用个别折旧率,也可以采用分类折旧率或综合折旧率计提。 (三)固定资产折旧的账务解决 合伙社的固定资产不管采用哪

52、种折旧措施、按哪种折旧率计提折旧,到月末或季末、年末，都应当按其用途和使用地点,计入有关的支出项目，以便使固定资产损耗价值得到及时补偿。合伙社生产经营用固定资产计提的折旧,记入“生产成本”科目;管理用固定资产计提的折旧,记入“管理费用”科目;公益性用途等固定资产计提的折旧，记入“其她支出”科目。借记“生产成本”、“管理费用”、“其她支出”科目，贷记“合计折旧”科目。 【例】合伙社本年应计提固定资产折旧900元，其中生产经营用固定资产折旧21600元，管理用固定资产折旧0元，公益性固定资产折旧500元。 借：生产成本 1 600 管理费用 300 其她支出 000 贷：合计折旧 29 600 四、固定资产减少的核算 固定资产减少是指因实物形态消失或因所有权发生转移,而需注销账面原值，保持账实相符的状况。合伙社在生产经营过程中,对不合用或不需用的固定资产,通过对外发售的方式进行处置;对由于使用而不断磨损直到最后报废,或由于技术进步等因素发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非正常损失发生毁损的固定资产及时进行清理,都会导致固定资产的减少。此外,合伙社以固定资产对外投资、发生固定资产盘亏等也会导致固定资产的减少。合伙社对多种状况下的固定资产减少都要及时进行核算，加强管理。 （一)发售、报废和毁损固定资产的核算 【例2】合伙社将一台不需用的载货汽车对外发售。其账面原值为6000元。合计已提