8第八章采购与付款循环审计课件

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1、第八章第八章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计教学目标：通过本章的学习，掌握采购与付款循环的教学目标：通过本章的学习，掌握采购与付款循环的特征、采购与付款循环的风险评估与控制测试、采购特征、采购与付款循环的风险评估与控制测试、采购与付款循环的实质性程序。与付款循环的实质性程序。导入案例导入案例曾轰动一时的齐齐哈尔假药案是一起不法商人销售假冒药用辅料，曾轰动一时的齐齐哈尔假药案是一起不法商人销售假冒药用辅料，齐齐哈尔第二制药有限公司（简称齐二药）采购和质量检验人员齐齐哈尔第二制药有限公司（简称齐二药）采购和质量检验人员严重违规操作，致使假冒药用辅料制成假药投放市场，导致严重违规操作，致使假冒

2、药用辅料制成假药投放市场，导致1111人人死亡的恶性案件。纵观齐齐哈尔假药案的全过程，其材料采购环死亡的恶性案件。纵观齐齐哈尔假药案的全过程，其材料采购环节控制失败是案件发生的根源。首先，企业采购授权过度，在采节控制失败是案件发生的根源。首先，企业采购授权过度，在采购过程中相关采购人员仅凭网络信息确定供货商；其次材料验收购过程中相关采购人员仅凭网络信息确定供货商；其次材料验收入库时，仅实施了形式的检验，并未对材料进行实质性检查。企入库时，仅实施了形式的检验，并未对材料进行实质性检查。企业管理层应如何对采购实施控制？审计人员如何针对采购风险实业管理层应如何对采购实施控制？审计人员如何针对采购风险

3、实施审计测试？施审计测试？第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述采购与付款循环涉及的资产负债表项目：预付账款、固定资产、采购与付款循环涉及的资产负债表项目：预付账款、固定资产、在建工程、工程物质、固定资产清理、无形资产、开发支出、商在建工程、工程物质、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款和长期应付款。誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款和长期应付款。采购与付款循环涉及的利润表项目：管理费用。采购与付款循环涉及的利润表项目：管理费用。章节知识导入章节知识导入会计知识的回顾会计知识的回顾p固定资产的核算固定资产的核算u固定资产的概念固定资产的概念u固

4、定资产的初始计量及账务处理固定资产的初始计量及账务处理 外购、自行建造、投资转入、非货币性资产交换、债务重组、盘盈等。外购、自行建造、投资转入、非货币性资产交换、债务重组、盘盈等。存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的固定资产u固定资产的后续计量及账务处理固定资产的后续计量及账务处理 固定资产折旧（折旧含义、折旧范围、折旧方法、账务处理等）固定资产折旧（折旧含义、折旧范围、折旧方法、账务处理等）固定资产后续支出（资本化、费用化）固定资产后续支出（资本化、费用化）u固定资产处置固定资产处置 出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资

5、产交换、债务重组等。持有待售固定资产持有待售固定资产 盘亏固定资产盘亏固定资产p无形资产的核算无形资产的核算u无形资产的概念及特征无形资产的概念及特征u无形资产的内容无形资产的内容u无形资产的初始计量无形资产的初始计量 外购、研究开发、投资转入、非货币性资产交换、债务重组等等外购、研究开发、投资转入、非货币性资产交换、债务重组等等u无形资产的后续计量无形资产的后续计量 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产摊销摊销 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产每个会计期间减值测试每个会计期间减值测试u无形资产的处置无形资产的处置 出售、出租、报废出售、出租、报废 持有待售持有待售p应

6、付账款应付账款u应付账款的概念应付账款的概念u应付账款的账务处理应付账款的账务处理p其他账户其他账户略略一、采购与付款循环的主要业务活动一、采购与付款循环的主要业务活动1.1.请购商品和劳务（处理请购单）请购商品和劳务（处理请购单）仓库或其他保管和使用仓库或其他保管和使用商品及劳务的被授权人提出采购申请并填制请购单商品及劳务的被授权人提出采购申请并填制请购单请请购购单单仓库负仓库负责已列责已列入存货入存货清单项清单项目目其他部其他部门负责门负责未列入未列入存货清存货清单项目单项目正常经营正常经营所需物资所需物资一般授权一般授权资本支出资本支出租赁合同租赁合同特别授权特别授权可手工或计算机编制、

7、可手工或计算机编制、不事先编号。必须经过不事先编号。必须经过主管支出预算的主管人主管支出预算的主管人员审批员审批证明有关采购交易证明有关采购交易“发生发生”认定的凭据认定的凭据2.2.编制订购单编制订购单采购部门负责采购部门负责采购部门采购部门请请购购单单订订购购单单确定最佳供货来源。大额重确定最佳供货来源。大额重要项目采用竞价方式要项目采用竞价方式应正确填写所需要的商品应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商品名、数量、价格、厂商名称和地址，预先予以顺名称和地址，预先予以顺序编号并经被授权采购人序编号并经被授权采购人员签名员签名正联送交正联送交供应商、供应商、副联送验副联送验收、应付收、

8、应付凭单及编凭单及编制请购单制请购单部门部门独立检查订购单的处理独立检查订购单的处理与采购交易与采购交易“完整性完整性”认认定相关定相关3.3.验收商品或劳务验收商品或劳务验收部门负责验收部门负责仓库等部门仓库等部门采购部门采购部门验收部门验收部门请请购购单单订订购购单单验验收收单单比较所收商品与订购单比较所收商品与订购单上要求是否相符上要求是否相符盘点商品并检查商品有盘点商品并检查商品有无损坏无损坏一式多联、顺一式多联、顺序编号。商品序编号。商品送交仓库或其送交仓库或其他请购部门，他请购部门，需在验收单副需在验收单副联上签收。验联上签收。验收单一联送应收单一联送应付凭单部门。付凭单部门。支持

9、资产或费用及与采购相关的负债支持资产或费用及与采购相关的负债“存在存在或发生或发生”认定的重要凭据。认定的重要凭据。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔交易定期独立检查验收单的顺序以确定每笔交易已经编制凭单，则与采购交易已经编制凭单，则与采购交易“完整性完整性”认认定相关定相关4.4.储存已验收的商品储存已验收的商品仓储部门负责仓储部门负责将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的危险。权的采购和盗用商品的危险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。与商品与

10、商品“存在存在”认定有关认定有关5.5.编制付款凭单编制付款凭单会计应付凭单部门负责会计应付凭单部门负责记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。这项功能的控制包括：记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。这项功能的控制包括：确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。确定供应商发票计算的正确性。确定供应商发票计算的正确性。编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。应商发票等）。独立检查付款凭单计算的正确性。独立检查付款凭单计

11、算的正确性。在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制与与“存在存在”、“发生发生”、“完整性完整性”、“权利和义务权利和义务”和和“计价和分摊计价和分摊”等认等认定有关。定有关。6.6.确认和记录负债

12、确认和记录负债 正确确认已验收货物和已接受劳务的债务，要求准确、及时地记录负债。正确确认已验收货物和已接受劳务的债务，要求准确、及时地记录负债。该记录对企业财务报表反映和企业实际现金支出有重大影响。因此，必须特别该记录对企业财务报表反映和企业实际现金支出有重大影响。因此，必须特别注意，按正确的数额记载企业确实已发生的购货和接受劳务事项。注意，按正确的数额记载企业确实已发生的购货和接受劳务事项。应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产并在应付凭单登应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。在收到供应商发票时，应付账款部门应将记簿或应

13、付账款明细账中加以记录。在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订购单上的有关资料发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支出的人员不得经手应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。恰当的凭证、记录与恰当的记账手续，对业绩的现金、有价证券和其他资产。恰当的凭证、记录与恰当的记账手续，对业绩的独立考核和应付账款职能而言是必不可少的控制。独立

14、考核和应付账款职能而言是必不可少的控制。7.7.付款付款通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。企业有多种款项结通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。企业有多种款项结算方式，以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括：算方式，以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括：1.1.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。2.2.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。3.3.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未被授权签署支票的

15、人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。4.4.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销：以免重复付款。将其注销：以免重复付款。5.5.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。6.6.支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。恰当性。7.7.应确保只有被授权的人员才能接近未

16、经使用的空白支票。应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。8.8.记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出二、采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录二、采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录1.1.请购单请购单2.2.订购单订购单3.3.验收单验收单4.4.卖方发票卖方发票5.5.付款凭单付款凭单6.6.转账凭证转账凭证7.7.付款凭证付款凭证8.8.应付账款明细账应付账款明细账9.9.库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账和银行存款日记账10.10.供应商对账单供应商对账单掌握每项凭证及掌握每项凭证及记录的功能记录的功能自学内容自学内容第二节第二节 采购与付款循环的风险评

17、估采购与付款循环的风险评估一、采购与付款交易的内部控制一、采购与付款交易的内部控制（一）采购交易的内部控制（一）采购交易的内部控制1.1.适当的职责分离适当的职责分离请购与审批岗位分离；请购与审批岗位分离；询价与确定供应商岗位分离；询价与确定供应商岗位分离；采购合同的订立和审批岗位分离；采购合同的订立和审批岗位分离；采购与验收岗位分离；采购与验收岗位分离；采购、验收与相关会计记录岗位分离；采购、验收与相关会计记录岗位分离；付款审批与付款执行岗位分离。付款审批与付款执行岗位分离。2.2.内部核查程序内部核查程序（1 1）采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购）采购与付款交易

18、相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款交易不相容岗位混岗的现象。与付款交易不相容岗位混岗的现象。（2 2）采购与付款交易授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款）采购与付款交易授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款交易的授权批准手续是否健全，是够存在越权审批的行为。交易的授权批准手续是否健全，是够存在越权审批的行为。（3 3）应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账龄和预付账款支付的正）应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账龄和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。确性、时效性和合法性。（4 4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领）有关单

19、据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。（3 3）正确的授权审批）正确的授权审批要求采购业务必须经过预算管理人员的授权。要求采购业务必须经过预算管理人员的授权。单位应当根据应付款凭单支付款项，支付前应当由相关人员在付款凭单上单位应当根据应付款凭单支付款项，支付前应当由相关人员在付款凭单上签字。签字。单位应当建立预付账款和定金授权批准制度；单位应当建立预付账款和定金授权批准制度；单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货单位应当建立退货管

20、理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确的规定，并进行授权审批。款回收等做出明确的规定，并进行授权审批。（4 4）充分的凭证和记录）充分的凭证和记录（5 5）凭证的预先编号）凭证的预先编号（6 6）定期核对应付账款）定期核对应付账款（二）付款交易的内部控制（二）付款交易的内部控制1.1.企业应当按照企业应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结算办法支付结算办法等有关货币资金等有关货币资金内部会计控制的规定办理采购付款交易。内部会计控制的规定办理采购付款交易。2.2.企业财会部门在办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明企业财会部门在办理付款交易时，应当对

21、采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。3.3.企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。理。4.4.企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。方可办理结算与支付。5.5.企业应当

22、建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。款回收等作出明确规定，及时收回退货款。6.6.企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因。如有不符，应查明原因。（三）固定资产的内部控制（三）固定资产的内部控制1.1.固定资产的预算制度固定资产的预算制度预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制旨预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制旨

23、在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。2.2.授权批准制度授权批准制度完善的授权批准制度包括：企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管完善的授权批准制度包括：企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。面认可。3.3.账簿记录制度账簿记录制度除固定资产总账外，被审计单位

24、还需设置固定资产明细分类账和固定资产登除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡、按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定记卡、按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产增减变化均有充分的原始凭证。资产增减变化均有充分的原始凭证。4.4.职责分工制度职责分工制度对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任。对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任。5.5.资本性支出和收益性支出的区分制度资本性支出和收益性支出的区分制度企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资

25、本性支企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。出，均应列作费用并抵减当期收益。6.6.固定资产的处置制度固定资产的处置制度固定资产的处置。包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程固定资产的处置。包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。序。7.7.固定资产的定期盘点制度固定资产的定期盘点制度对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定对固定资产的定期盘点，是验证账

26、面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。8.8.固定资产的维护保养制度固定资产的维护保养制度固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。严格地讲，固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对严格地讲，固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对企业非常

27、重要。企业非常重要。二、采购与付款交易的重大错报风险二、采购与付款交易的重大错报风险1 1管理层错报费用支出的偏好和动因（舞弊三角：动机或压力、机会、借口）管理层错报费用支出的偏好和动因（舞弊三角：动机或压力、机会、借口）（1 1）把通常应当及时计入损益的费用资本化，然后通过资产的逐步摊销予以）把通常应当及时计入损益的费用资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化。这对增加当年的利润和留存收益都将产生影响。消化。这对增加当年的利润和留存收益都将产生影响。（2 2）平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在被审计单位）平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在被审计单位管理层希望

28、的程度。管理层希望的程度。（3 3）利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用）利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。定价优势制造虚假的收益增长趋势。（4 4）通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税。）通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税。（5 5）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。运作。2 2费用支出的复杂性。费用支出的复杂性。3 3管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。4

29、 4采用不正确的费用支出截止期。采用不正确的费用支出截止期。5 5低估。在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，被审计单位管理层低估。在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，被审计单位管理层可能试图低估应付账款和准备，包括对存货和应收账款减值以及对已售商品可能试图低估应付账款和准备，包括对存货和应收账款减值以及对已售商品提供的担保应计提的准备。提供的担保应计提的准备。6 6不正确地记录外币交易。不正确地记录外币交易。7 7舞弊和盗窃的固有风险。舞弊和盗窃的固有风险。8 8延迟向供应商付款。延迟向供应商付款。9 9存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认。存货的采购成本没有按照适当的计量属性

30、确认。1010存在未记录的权利和义务。存在未记录的权利和义务。第三节第三节 采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试一、以内部控制目标为起点的控制测试一、以内部控制目标为起点的控制测试（一）采购交易内部控制目标、关键控制及控制测试（一）采购交易内部控制目标、关键控制及控制测试内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试所记录的采购都所记录的采购都已收到物品或已已收到物品或已接受劳务，并符接受劳务，并符合购货方的最大合购货方的最大利益（存在）利益（存在）请购单、订购单、验收单和请购单、订购单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后

31、。款凭单后。购货按正确的级别批准。购货按正确的级别批准。注销凭证以防止重复使用。注销凭证以防止重复使用。对卖方发票、验收单、订购对卖方发票、验收单、订购单和请购单作内部核查单和请购单作内部核查查验付款凭单后是否附查验付款凭单后是否附有完整的相关单据。有完整的相关单据。检查批准采购的标记。检查批准采购的标记。检查注销凭证的标记。检查注销凭证的标记。检查内部核查的标记检查内部核查的标记内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试已发生的采购交易已发生的采购交易均已记录（完整性）均已记录（完整性）订购单均经事先连续编号订购单均经事先连续编号并已登记入账。并已登记入账。验收

32、单均经事先连续编号验收单均经事先连续编号并已登记入账。并已登记入账。应付凭单应付凭单均经事先连续编均经事先连续编号并已登记入账。号并已登记入账。检查订购单连续编号的完整检查订购单连续编号的完整性。性。检查验收单连续编号的完整检查验收单连续编号的完整性。性。检查应付凭单连续编号的完检查应付凭单连续编号的完整性。整性。所记录的采购交易所记录的采购交易估价正确（准确性、估价正确（准确性、计价和分摊）计价和分摊）对计算准确性进行内部核对计算准确性进行内部核查。查。采购价格和折扣的批准。采购价格和折扣的批准。检查内部核查的标记。检查内部核查的标记。检查批准采购价格和折扣的检查批准采购价格和折扣的标记。标

33、记。采购交易的分类正采购交易的分类正确（分类）确（分类）采用适当的会计科目表。采用适当的会计科目表。分类的内部核查。分类的内部核查。检查工作手册和会计科目表。检查工作手册和会计科目表。检查有关凭证上内部核查的检查有关凭证上内部核查的标记。标记。内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试采购交易按正确的采购交易按正确的日期记录（截止）日期记录（截止）要求收到商品或接受劳务要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易。后及时记录采购交易。内部核查。内部核查。检查工作手册并观察有无检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在。未记录的卖方发票存在。检查内部核查标记。检查内部核

34、查标记。采购交易被正确记采购交易被正确记入应付账款和存货入应付账款和存货等明细账中，并被等明细账中，并被准确汇总（准确性、准确汇总（准确性、计价和分摊）计价和分摊）应付账款明细账内容的内部应付账款明细账内容的内部查核。查核。检查内部查核的标记。检查内部查核的标记。（二）固定资产的控制测试（二）固定资产的控制测试自学内容自学内容二、以风险为起点的控制测试二、以风险为起点的控制测试可参照可参照20102010年注册会计师考试教材自学。年注册会计师考试教材自学。以识别重大错报风险为起点以识别重大错报风险为起点符合现代风险导向审计的要求，符合现代风险导向审计的要求，是注册会计师审计发展的趋势。是注册会

35、计师审计发展的趋势。第四节第四节 采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序一、交易的实质性程序一、交易的实质性程序（一）采购与付款交易的实质性分析程序（一）采购与付款交易的实质性分析程序1 1根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件和行业惯例的了解，确定应付账款和费用支出的期望值。件和行业惯例的了解，确定应付账款和费用支出的期望值。2 2根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比较，定义采购和应付账款可接受的重大差异额。较，定义采购和应付账款可接受的重大差

36、异额。3 3 识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。（1 1）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较。）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较。（2 2）将实际毛利与以前年度和预算相比较。）将实际毛利与以前年度和预算相比较。（3 3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。（4 4）检查常规账户和付款。）检查常规账户和付款。（5 5）检查异常项目的采购。）检查异常项目的采购。（6 6）无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付

37、款趋势得）无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。以发现。4 4通过询问管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大通过询问管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。错报风险。5 5形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。证据。（二）采购与付款交易的细节测试（二）采

38、购与付款交易的细节测试1.1.注册会计师应从被审计单位业务流程层面的主要交易流中选注册会计师应从被审计单位业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，检查其支持性证据。例如，从采购和付款记录中取一个样本，检查其支持性证据。例如，从采购和付款记录中选取一个样本：选取一个样本：检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭证和发票，追踪至相关费用检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭证和发票，追踪至相关费用或资产账户以及应付账款账户；或资产账户以及应付账款账户；必要时，检查其他支持性文件，如交易合同条款；必要时，检查其他支持性文件，如交易合同条款；检查已用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明以及相关的汇款通

39、检查已用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明以及相关的汇款通知。如果付款与发票对应，则检查相关供应商发票，并追踪付款至相关的知。如果付款与发票对应，则检查相关供应商发票，并追踪付款至相关的应付账款或费用账户。应付账款或费用账户。2.2.对主要交易流实施截止测试。对主要交易流实施截止测试。（1 1）采购交易的截止测试包括：）采购交易的截止测试包括：选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间；会计期间；确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查

40、代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。（2 2）付款交易的截止测试包括：）付款交易的截止测试包括：确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录；交易予以记录；追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付；追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付；询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支

41、付是否应在本期冲回，询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。计入下一会计期间。（3 3）寻找未记录的负债的截止测试包括：）寻找未记录的负债的截止测试包括：确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应付账款的证据；付账款的证据；复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据；询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债；计期间的证据；询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债

42、；调查关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或调查关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易；计入不恰当会计期间的交易；复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据；证据；询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款；询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款；对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负债的证据；债的证据；复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺和或有负

43、债的证据。复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺和或有负债的证据。二、账户余额、列报的实质性程序二、账户余额、列报的实质性程序（一）应付账款的实质性程序（一）应付账款的实质性程序1.1.审计目标审计目标确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；确定资产负债表中记录的应付账款是否存在；确定资产负债表中记录的应付账款是否存在；确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现实义务；确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现实义务；确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整确定应付账款是否以恰当的金额包括在

44、财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；是否已恰当记录；确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。报。2.2.常见错弊行为常见错弊行为（1 1）企业）企业“应付账款应付账款”总账余额与明细账余额之和不符，总账余额与明细账余额之和不符，“应付账款应付账款”账户余额与债权人账户余额与债权人“应收账款应收账款”账户余额不符。账户余额不符。（2 2）购货退回不冲减应付账款。）购货退回不冲减应付账款。（3 3）企业通过）企业通过“应付账款应付账款”账户隐匿销售收入。账户隐匿销售收入。（4 4）虚列）虚列“应付

45、账款应付账款”数额。数额。（5 5）利用应付账款，贪污现金折扣。）利用应付账款，贪污现金折扣。3.3.常规审计程序常规审计程序（1 1）获取或编制应付账款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数）获取或编制应付账款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折和明细账合计数核对是否相符；检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；算是否正确；分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与结合

46、预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时建议作调整。要时建议作调整。（2 2）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序。序。u将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。u分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计

47、单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付。对否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付。对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过过3 3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。露情况。u计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。相

48、关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。u分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。（3 3）函证应付账款。）函证应付账款。一般情况下一般情况下无需函证应付账款（函证不能保证查出未记录的应付账款，无需函证应付账款（函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。）况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。）需要函证的情况需要函证的情况控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务

49、困难阶段。单位处于财务困难阶段。函证对象的选择函证对象的选择应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。函证方式的选择函证方式的选择积极函证方式，并具体说明应付金额。积极函证方式，并具体说明应付金额。函证过程的控制函证过程的控制注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑

50、是否再次函证。是否再次函证。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序（检查决算日如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序（检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性）。实性）。（4 4）检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。）检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。u检查债务形成的相关原始

51、凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；u检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；票的日期，确认其入账时间是否合理；u获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门如采购部门获取）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门如采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的

52、差异进行调节（如在途款项、在途，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。账款金额的准确性。u针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。未及时入账的应付账款。u结合存货监盘程

53、序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。入了正确的会计期间。（5 5）针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始）针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。（6 6）针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计）针对异常或大

54、额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。（7 7）检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，）检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。（8 8）被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计）被审计单位与债权人进行债务重组的，检

55、查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。处理是否正确。（9 9）标明应付关联方）标明应付关联方 包括持包括持5 5以上以上(含含5 5)表决权股份的股东表决权股份的股东 的款项，执的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。（1010）检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当）检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。一般来说，列报。一般来说，“应付账款应付账款”项目应根据项目应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”科科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列

56、。目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。案例案例:巨人零售公司的应付账款问题巨人零售公司的应付账款问题 巨人零售公司的管理部门为了能在财务报告上减少应付给供应商的金额巨人零售公司的管理部门为了能在财务报告上减少应付给供应商的金额,曾经故意歪曲曾经故意歪曲公司的财务状况。表一概括了五种主要的舞弊方法公司的财务状况。表一概括了五种主要的舞弊方法,巨人零售公司的四个官员就是利用巨人零售公司的四个官员就是利用这几种方法这几种方法,篡改了篡改了19721972年年1 1月月2929日结束的会计年度的应付账款余额。同时日结束的会计年度的应付账款余额。同时,表一还显示表一还显示了，由于使用这些方法而涉及

57、到的金额了，由于使用这些方法而涉及到的金额,以及巨人公司向罗斯会计师事务所所提供编造以及巨人公司向罗斯会计师事务所所提供编造虚假调整分录的理由虚假调整分录的理由,这些调整分录就是用来改变应付账款余额的。这些调整分录就是用来改变应付账款余额的。卖方卖方应付账款减少金额应付账款减少金额 应付账款减少的理由应付账款减少的理由米尔布鲁克发行商米尔布鲁克发行商$300,000$300,000以前未入账的预付广告费用以前未入账的预付广告费用罗兹盖尔公司罗兹盖尔公司 257,000257,000商品退回商品退回总购折扣总购折扣折扣优惠折扣优惠各个供应商各个供应商 130,000130,000商品退回商品退回

58、健身器材公司健身器材公司 170,000170,000以前购足货物索价过高以前购足货物索价过高 163,000163,000商品退回商品退回（二）固定资产的实质性程序（二）固定资产的实质性程序1.1.审计目标审计目标l确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；l确定所有应记录的固定资产是否均已记录；确定所有应记录的固定资产是否均已记录；l确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制；确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制；l确定固定资产的是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或确定固定资产的是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或

59、分摊是否已恰当记录；分摊是否已恰当记录；l确定固定资产的折旧政策是否恰当；确定固定资产的折旧政策是否恰当；l确定折旧费用的分摊是否合理、一贯；确定折旧费用的分摊是否合理、一贯；l确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；l确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确；l确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。规定在财务报表中作出恰当列报

60、。2.2.常见错弊行为常见错弊行为（1 1）固定资产增加业务不真实、不合法。）固定资产增加业务不真实、不合法。虚增业务、粉饰报表；外购设备高价付款收取好处费；建造资产挤占当虚增业务、粉饰报表；外购设备高价付款收取好处费；建造资产挤占当期生产经营费用，达到减少利润、偷逃所得税目的。期生产经营费用，达到减少利润、偷逃所得税目的。（2 2）固定资产增加计价不正确。）固定资产增加计价不正确。计价方法不正确；固定资产价值构成错误；任意变动账面价值。计价方法不正确；固定资产价值构成错误；任意变动账面价值。（3 3）固定资产减少业务不真实。）固定资产减少业务不真实。非真实减少、提前报废，目的是侵占资财。非真

61、实减少、提前报废，目的是侵占资财。（4 4）固定资产出售业务错弊。）固定资产出售业务错弊。出售作价不合理，形式上出售，实际上赠送；取得价款处理不正确；发生出售作价不合理，形式上出售，实际上赠送；取得价款处理不正确；发生费用处理不正确；净损益转入账户错误。费用处理不正确；净损益转入账户错误。（5 5）固定资产报废、毁损业务处理发生错弊。）固定资产报废、毁损业务处理发生错弊。残值计入结算账户，用于日后非法支出；清理费用挤入生产或经营费用；残值计入结算账户，用于日后非法支出；清理费用挤入生产或经营费用；清理净损益长期挂账不结转以调节利润。清理净损益长期挂账不结转以调节利润。（6 6）盘亏固定资产业务

62、错弊。）盘亏固定资产业务错弊。未经批准的损益直接计入当期损益，使企业无法控制流失资产，有关人员未经批准的损益直接计入当期损益，使企业无法控制流失资产，有关人员逃脱责任。逃脱责任。3.3.常规审计程序常规审计程序1 1）固定资产）固定资产账面余额的实质性程序账面余额的实质性程序（1 1）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。科目与报表数核对是否相符。（2 2

63、）对固定资产实施实质性分析程序。）对固定资产实施实质性分析程序。u分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较。分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较。u计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。本期与以前各期的比较。（3 3）实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范围），）实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资

64、产。以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，旨在证明会计记录中所以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，旨在证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，旨在获取实际存在的固定以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，旨在获取实际存在的固定资产均已入账的证据。资产均已入账的证据。注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产。注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产。（4 4）检查固定资产的所有权或控制权。）检查固定资产的所有权或控制权。u对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购

65、发票、采购合同等予以确对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；定；u对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；借款的还款凭据、保险单等书面文件；u对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；u对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；u对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等对受留置权限制的固定资产，

66、通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。予以证实。（5 5）检查本期固定资产的增加。）检查本期固定资产的增加。u询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；进行核对；u检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确；正确；u检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。（6 6）检查本期固定资产的减少。）检查本期固定资产的减少。u结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。u检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。理是否正确。u检查因修理、更新改造而停止