免抵税额对生产型出口企业的影响与风险防控

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1、免抵税额对生产型出口公司的影响与风险防控摘要:出口货品免抵退税合用于生产型出口公司(如下简称生产公司),其中退税与免抵税额是构成免抵退税的两个重要部分。按照政策规定,出口货品免抵税额是计算都市建设维护税和教育费附加的计税根据,它将直接影响到生产公司两项税费的税负增减。因此,免抵税额计算的多少及所占比重对生产公司至关重要，许多税收筹划和避税措施应运而生,但也不可避免会浮现通过虚抵进项税额、隐瞒内销收入等手段来影响免抵税额的情形。本文重要对生产公司免抵税额占比的影响及免抵退税涉税的风险因素进行分析，进而提出风险防控措施。核心词:免抵退税；免抵比重;退税额;税收风险免抵税额占比的影响分析生产公司免抵

2、退税的计算与内外销比例、出口货品征退税之差、产品增值率范畴及其她因素密切有关。（一）出口货品内外销对免抵税额的影响1出口货品内销收入不小于外销收入时例1:A生产公司以内外销售体育器材为主。月,公司在国内购进生产原材料16万元，获得增值税专用发票注明的进项税额22万元(已认证）,当月出口体育器材离岸价为6万元(换算人民币价格),国内销售体育器材收入为14万元。A公司上期无留抵进项税额,出口货品征税率为17%，退税率为，所有单证及信息已收齐，其免抵退税计算如下:出口货品免抵退不得免征和抵扣税额=出口货品离岸价汇率（合用税率-退税率）=60（-13%)=(万元)。增值税应纳税额销项税额-（进项税额出

3、口货品免抵退不得免征和抵扣税额）-上期结转的留抵税额=14017(27.-2.4)-1(万元)0,当期留抵税额为10万元。当期出口货品免抵退税额=出口货品离岸价汇率退税率03%=.8(万元），由于当期留抵税额.万元当期免抵退税额7.8万元,则当期应退税额为1.0万元。当期出口货品免抵税额当期出口货品免抵退税额-当期出口货品应退税额=8-.=6.8（万元)，则免抵税额比重=6.810=8.2%。.出口货品内销收入不不小于外销收入时接例1,假设上述条件不变,只调节内外销售额的比例大小,如当月出口体育器材离岸价为40万元(换算人民币价格）,国内售销货品收入为60万元,上期无留抵税额,出口货品单证且信

4、息齐全,其免抵退税计算如下：当期出口货品免抵退不得免征和抵扣税额=4(%-13%)=6（万元)。增值税应纳税额=617%（272-.6）=-11.4(万元）0,当期留抵税额为11.万元。当期出口货品免抵退税额=1%=18.2(万元）,由于当期留抵税额11.万元当期出口货品免抵退税额18.万元,则当期出口货品应退税额为68万元。当期出口货品免抵税额18.-1468(万元），则免抵税额比重=61.20037.4%。3.出口货品只有外销收入时接例1，假设上述条件不变，只调节假设有外销收入而无内销收入,如当月出口体育器材离岸价为00万元（换算人民币价格)，国内销售收入为万元,上期无留抵税额,出口货品单

5、证且信息齐全，其免抵退税计算如下:当期出口货品免抵退不得免征和抵扣税额00（17%13）=（万元)。增值税应纳税额%-（27.2-8)=-9.(万元)0,当期留抵税额为19.万元。当期出口货品免抵退税额=2001%=(万元),由于当期留抵税额9.2万元当期出口货品免抵退税额26万元,则当期出口货品应退税额为92万元。当期出口货品免抵税额=6-1.2=68（万元），免抵税额比例=68610%=6.。从以上三种情形看,免抵税额所占比例是影响退税额大小的重要因素，在内销收入不断增大的前提下免抵税额也逐渐增大,从而使得退税额转向减小,这样对生产公司而言税负会发生变化。（二)出口退税率对免抵税额的影响.

6、征税率与退税率同为17%时例:A生产公司以出口体育器材为主,2月,A公司从国内购进生产原材料20万元，获得增值税专用发票注明的进项税额4万元(已认证）,当月出口体育器材离岸价为40万元(换算人民币价格）,国内销售体育器材收入为10万元。A公司上期无留抵进项税额，出口货品征税率为17,退税率为17%,所有单证及信息已收齐,其免抵退税计算如下:当期出口货品免抵退不得免征和抵扣税额=10（17%-17)=0（万元)。增值税应纳税额=017%(30）17（万元）0，当期留抵税额为7万元。当期出口货品免抵退税额=1401%=23(万元),由于当期留抵税额7万元当期出口货品免抵退税额万元，则当期出口货品应

7、退税额为17万元。当期出口货品免抵税额23.817=6(万元),免抵税额比例=6.8100%=28.62征税率与退税率相差2%时接例,假设上述条件不变，只调节出口退税率比例由7下降到5，其免抵退税计算如下：当期出口货品免抵退不得免征和抵扣税额=0(%15%）=.(万元)。增值税应纳税额1001%(34-28）=-1(万元)0，当期留抵税额为4万元。当期出口货品免抵退税额=14015%=1(万元）。由于当期留抵税额14.万元当期出口货品免抵退税额2万元，则当期出口货品应退税额为1.万元。当期出口货品免抵税额=21.2=6.（万元）。免抵税额比例=6.8100=3.%。.征税率与退税率相差%时接例

8、2,假设上述条件不变，只调节出口退税率比例由1%下降到13%，其免抵退税计算如下:当期出口货品免抵退不得免征和抵扣税额=40(7%-13%)=5(万元）。增值税应纳税额1017-(3456)=-1.4(万元）0,当期留抵税额1万元。当期出口货品免抵退税额=140%=1.(万元)。由于当期留抵税额114万元当期出口货品免抵退税额1.2万元,则当期出口货品应退税额为11.4万元。当期出口货品免抵税额=18.2-1.4=.(万元）。免抵税额比例6818.100%37.4%。从以上三种情形看,免抵税额所占比例与征、退税率之差关联密切,随着征、退税率之差的比值变大,免抵税额也逐渐增大,退税额相对变小。(

9、三）出口货品增值率对免抵税额的影响1.出口货品增值率处在20%范畴时例3:生产公司以出口体育器材为主。2月,A公司从国内购进生产原材料160万元,获得增值税专用发票注明的进项税额22万元(已认证）,成品竣工入库金额为20万元。当月出口体育器材离岸价为0万元(换算人民币价格)，无国内销售货品。A公司上期无留抵进项税额,出口货品征税率为7，退税率为1%,所有单证及信息已收齐，其免抵退税计算如下:当期出口货品免抵退不得免征和抵扣税额=4(17%-13%）=9.6(万元)。增值税应纳税额=017%-(2.2.）=-1.(万元）0，当期留抵税额7.万元。当期出口货品免抵退税额=2013%1.(万元），由

10、于留抵税额17.6万元当期出口货品免抵退税额312万元,则当期出口货品应退税额为17.万元。当期出口货品免抵税额=31.2-17.6=13.6（万元),免抵税额比例=131.210%=43。2出口货品增值率处在40%范畴时接例3，假设上述条件不变，只调节出口货品增值率的范畴由2%上升至40,则当月出口体育器材离岸价为8万元,其免抵退税计算如下:当期出口货品免抵退不得免征和抵扣税额=28（-1）=11.2（万元)。增值税应纳税额=017%-（22-11.2)-6(万元),当期留抵税额1万元。当期出口货品免抵退税额=83%36.4（万元)。由于当期留抵税额6万元当期出口货品免抵退税额万元，则当期出

11、口货品应退税额为6万元。当期出口货品免抵税额=64-6=.4(万元）。免抵税额比例=036.410%=56.1%。从以上两种情形看，免抵税额所占比例与成品增值率的范畴变化成正比，随着增值率范畴的增大，免抵税额也相应变大，并且影响幅度较广。(四)其她正常指标因素对免抵税额的影响1.固定资产进项税额抵扣的影响固定资产作为不直接进入产品生产成本的项目,其获得的进项税额一次性并入当期购进原材料的进项税,相称于在购进原料成本不变的状况下变相提高了购进原材料的进项税率,从而导致公司进项留抵税额增大，免抵比例减少,有些固定资产一次性投入较大的公司将在相称一段时期内浮现只退税无免抵的现象亦属正常。2库存商品量

12、对免抵比例的影响库存商品量重要涉及原材料、辅料、在产品、半成品、库存商品等。由于现行增值税制度规定,购进原材料获得进项发票即可抵扣,故公司库存商品进项税额已所有抵扣,从而导致公司进项留抵税额增大,免抵比例减少，其状况类似于固定资产进项税额抵扣。免抵退税涉税的风险因素免抵税额是免抵退税额的其中一部分,在免抵退税额定量不变的条件下,免抵税额的减小无疑等于退税相对变大，人为导致免抵税额变小势必会带来涉税违法的风险。(一)进项税额虚抵对公司的危害 增值税进项税额虚假抵扣会导致出口货品免抵税额明显减少，退税额大幅提高,特别是在目前增值税链条不完善的税制现状下，农产品收购发票、未实行防伪税控升级版前的克隆

13、票、骗税团伙开具的假业务、真发票等状况,都会对出口货品免抵税额产生极大的影响，同步也使生产公司涉税风险的系数增大。(二）隐瞒内销收入对公司的风险隐瞒内销收入重要体目前公司购进原材料进项税额所有抵扣的状况下,故意隐瞒内销实现的销项税额,从而导致免抵退税计算过程中无形增大了进项税的留抵税额,致使免抵税额减少,甚至浮现免抵比例长期为零的现象。(三)调控出口单证回收进度对公司的影响根据税收政策规定，生产公司出口货品自出口之日起至次年月0日前的各增值税纳税申报期内,收齐单证及信息均可申报免抵退税。因此,在公司进项税额较小的前提下，会通过较长申报期的调控,运用出口单证回收进度即在可以收齐较多单证进行申报的

14、状况下而不完全收齐单证进行申报,从而达到免抵税额变小的目的。在当期进项税额较为富余时,则选择合适机会一次性所有申报,达到多退税的目的地,以便更少占用公司资金。其实在政策的合理范畴之内如此操作并无问题,但如果进项税额及出口收入增大是通过不正常渠道获得的，公司将来面临出口骗税和涉税违法的风险。生产公司涉税风险的内控管理(一）加强指标分析,合理拟定各因素对免抵税额比例的影响生产公司应通过对自身各项基本指标的分析,将正常指标对免抵比例的影响限定在一定的比例范畴之内。一是通过对增值环节、产品附加值、市场需求量、利润率等因素的分析,合理拟定成品增值率对免抵税额比例的影响;二是根据经营期限、经营规模、注册资

15、本合理拟定采购固定资产抵扣对免抵税额比例的影响;三是自行采集出口信息与否为高退税率及与否为非一般贸易方式出口,以合理拟定退税率、贸易方式对公司免抵税额比例的影响；四是对原材料、在产品、半成品、产成品等库存余额进行汇总，合理拟定库存商品量对免抵税额比例的影响。（二）加强宣传学习、提高守法意识从诸多公司涉税风险的案例中看到，部分公司并非故意违背税法规定,而是由于对国家税收政策把握不当、理解不透、操作有误所致。因此,生产公司应当随时关注最新政策的动态,建立税收管理风险评估和税收智囊管理机构,以减少税收风险的比例系数。设定业务培训筹划，加强外训学习丰富公司管理人员的知识构造,自觉维护税法的纳税遵从度,用实力打造品牌、用质量赢得市场、用守法确立信誉十分有必要。(三）加快行业专项出口退税评估生产公司加快行业专项出口退税评估相应对税务机关检查十分核心。因此,应通过全面分析公司产品终端环节的流向，判断产品理论税负的高下,结合公司产品实际税负率,排除正常指标对公司税负率的影响。例如,通过对出口敏感货品实行定期评估，分析单证收集率低、进项留抵税占存货余额比例低、退税比例过高形成的因素,及时进行调节与分派,对自查发现波及国家税款的应当及时补缴。