第3章审计方法和审计过程

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1、第三章第三章 审计方法和审计过程审计方法和审计过程本章要点本章要点第一节第一节 审计方法审计方法第二节第二节 审计抽样审计抽样第三节第三节 审计过程审计过程本章要点本章要点1.审计的一般方法和取证方法审计的一般方法和取证方法2.选取测试项目的方法选取测试项目的方法3.抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险4.统计抽样和非统计抽样统计抽样和非统计抽样5.样本的设计样本的设计6.选取样本的基本方法选取样本的基本方法7.审计过程的主要工作审计过程的主要工作第一节第一节 审计方法审计方法一、审计方法的含义和分类一、审计方法的含义和分类二、审计的一般方法二、审计的一般方法 三、审计的取证方法三、审计的

2、取证方法一、审计方法的含义和分类一、审计方法的含义和分类（一）审计方法的含义（一）审计方法的含义审计方法是指审计人员为完成审计工审计方法是指审计人员为完成审计工作、实现审计目标而采取的各种方式、作、实现审计目标而采取的各种方式、手段和技术的总称。手段和技术的总称。一、审计方法的含义和分类一、审计方法的含义和分类(二二)审计方法的分类审计方法的分类审计方法可以分为一般方法和取证方法两大类。审计方法可以分为一般方法和取证方法两大类。审计的一般方法，按审计工作的先后顺序不同，审计的一般方法，按审计工作的先后顺序不同，可以分为顺查法和逆查法；按审计工作的范围或可以分为顺查法和逆查法；按审计工作的范围或

3、详简程度不同，可以分为详查法和抽查法；按审详简程度不同，可以分为详查法和抽查法；按审计工作的基础不同，可以分为账项基础审计法、计工作的基础不同，可以分为账项基础审计法、制度基础审计法和风险导向审计法。制度基础审计法和风险导向审计法。审计的取证方法，是指收集审计证据所采取的各审计的取证方法，是指收集审计证据所采取的各种技术方法，主要包括审阅法、核对法、监盘法、种技术方法，主要包括审阅法、核对法、监盘法、函证法、计算法、观察法、分析法、询问法、调函证法、计算法、观察法、分析法、询问法、调节法、鉴定法等。节法、鉴定法等。二、审计的一般方法二、审计的一般方法（一）顺查法（一）顺查法顺查法顺查法，又称正

4、查法，是指按照会计核算过程的，又称正查法，是指按照会计核算过程的先后顺序，依次审查凭证、账簿和报表资料的一先后顺序，依次审查凭证、账簿和报表资料的一种审计方法。种审计方法。优点：优点：脉络清晰，操作简便，审查全面完整，审脉络清晰，操作简便，审查全面完整，审查结果较为可靠（效果好）。查结果较为可靠（效果好）。缺点：缺点：工作量大，审计成本高，审计效率低。工作量大，审计成本高，审计效率低。适用适用：（：（1）规模小、业务量少的单位和内部控制）规模小、业务量少的单位和内部控制制度不健全的单位；（制度不健全的单位；（2）重要的审计事项或贪污、）重要的审计事项或贪污、舞弊专案审计。舞弊专案审计。二、审计

5、的一般方法二、审计的一般方法（二）逆查法（二）逆查法又称倒查法又称倒查法，是按照会计业务处理的相反程序是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。逆查法是现代审计中普进行审查的一种方法。逆查法是现代审计中普遍采用的方法。遍采用的方法。优点：优点：审计的范围小，审计的重点突出，省时审计的范围小，审计的重点突出，省时省力，审计成本低，审计效率高。省力，审计成本低，审计效率高。缺点：缺点：审计范围不全面，不利于查出各种错误审计范围不全面，不利于查出各种错误和舞弊，而且审计范围取决于审计人员经验和和舞弊，而且审计范围取决于审计人员经验和能力，审计失误的可能性比顺查法更大。能力，审计失误的可能性比顺

6、查法更大。适用：适用：规模较大、业务量较大的大型单位和内规模较大、业务量较大的大型单位和内部控制较好的单位。部控制较好的单位。二、审计的一般方法二、审计的一般方法(三三)详查法详查法详查法，是指被审计单位一定时期内全部经济活详查法，是指被审计单位一定时期内全部经济活动和全部会计资料进行全面、详细审查的一种方动和全部会计资料进行全面、详细审查的一种方法。法。详查法的优点是容易查出各种错误和舞弊，审计详查法的优点是容易查出各种错误和舞弊，审计效果高，审计风险低。其缺点是工作量大，审计效果高，审计风险低。其缺点是工作量大，审计成本高，审计效率低。成本高，审计效率低。在实务中，除对有严重问题的非彻底检

7、查不可的在实务中，除对有严重问题的非彻底检查不可的专案审计，以及业务活动很少的小单位采用此法专案审计，以及业务活动很少的小单位采用此法之外，一般不采用此法。之外，一般不采用此法。二、审计的一般方法二、审计的一般方法(四四)抽查法抽查法是指从被审计单位一定时期内全部经济活动和全是指从被审计单位一定时期内全部经济活动和全部会计资料中，抽取部分经济活动和会计资料进部会计资料中，抽取部分经济活动和会计资料进行审计，并根据审计结果推断总体正确性的一种行审计，并根据审计结果推断总体正确性的一种方法。方法。优点优点:省时省力，审计成本低，审计效率高。省时省力，审计成本低，审计效率高。缺点缺点:当样本抽取不当

8、，不能代表总体特征时，就当样本抽取不当，不能代表总体特征时，就可能得出错误的结论，并且不利于查出各种错误可能得出错误的结论，并且不利于查出各种错误和舞弊。和舞弊。适用适用:规模较大、业务量较多以及内部控制健全的规模较大、业务量较多以及内部控制健全的单位。单位。现代审计广泛采用抽查法。现代审计广泛采用抽查法。二、审计的一般方法二、审计的一般方法(五五)账项基础审计法（账项基础审计法（20世纪世纪40年代前）年代前）在审计发展的早期，企业组织结构简单，在审计发展的早期，企业组织结构简单，业务性质单一，此时的审计的业务性质单一，此时的审计的主要目的主要目的是是查错防弊，审计人员围绕查错防弊，审计人员

9、围绕会计账簿、会计会计账簿、会计报表报表的编制过程进行详细审计，通过对帐的编制过程进行详细审计，通过对帐表上的数字进行详细核实来判断是否存在表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为或技术性的错误。舞弊行为或技术性的错误。帐项基础审计法的主要缺点是成本高、效帐项基础审计法的主要缺点是成本高、效率低。率低。返回 二、审计的一般方法二、审计的一般方法(六六)制度基础审计法（从制度基础审计法（从20世纪世纪40年代始）年代始）制度基础审计，制度基础审计，又称系统导向审计法，它又称系统导向审计法，它是以内部控制评审为基础，确定审计重点、是以内部控制评审为基础，确定审计重点、范围和程序的一种审计方法。

10、范围和程序的一种审计方法。制度基础审计大量采用统计抽样方法制度基础审计大量采用统计抽样方法,提高提高了审计工作的效率，降低了审计成本。了审计工作的效率，降低了审计成本。二、审计的一般方法二、审计的一般方法(七七)风险基础审计法风险基础审计法风险基础审计是指审计人员以审计风险的风险基础审计是指审计人员以审计风险的分析、评价和控制为基础，据以确定审计分析、评价和控制为基础，据以确定审计的重点和范围，并综合运用各种审计技术、的重点和范围，并综合运用各种审计技术、搜集审计证据，形成审计意见的一种审计搜集审计证据，形成审计意见的一种审计方法。方法。现代审计是现代审计是风险基础审计风险基础审计，但现代审计

11、不，但现代审计不排斥帐表基础审计、制度基础审计。排斥帐表基础审计、制度基础审计。返回三、审计的取证方法三、审计的取证方法(一一)审阅法审阅法审阅法是指审查和阅读被审计单位一定时期内的审阅法是指审查和阅读被审计单位一定时期内的会计资料和其他有关资料来获取审计证据的方法。会计资料和其他有关资料来获取审计证据的方法。1.原始凭证的审阅原始凭证的审阅 2.记账凭证的审阅记账凭证的审阅3.账簿的审阅账簿的审阅4.报表的审阅报表的审阅5.其他文件资料的审阅其他文件资料的审阅三、审计的取证方法三、审计的取证方法(二二)核对法、核对法、核对法是指将书面资料的相关记录之间或核对法是指将书面资料的相关记录之间或者

12、将书面资料的记录与实物之间进行相互者将书面资料的记录与实物之间进行相互对照检查，以获取审计证据的方法。对照检查，以获取审计证据的方法。通过核对能验证被审计单位会计记录的正通过核对能验证被审计单位会计记录的正确性和真实性。确性和真实性。核对的内容包括证证、账证、账账、账表、核对的内容包括证证、账证、账账、账表、表表、账实的核对。表表、账实的核对。三、审计的取证方法三、审计的取证方法(三三)验算法验算法验算，又称之为重新计算，是指注册会计验算，又称之为重新计算，是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对记录或文件中

13、的数据计算准确性进行核对。对。三、审计的取证方法三、审计的取证方法(四四)监盘法监盘法监盘法，即监督盘点法，它是指注册会计监盘法，即监督盘点法，它是指注册会计师现场监督被审计单位有关实物的盘点工师现场监督被审计单位有关实物的盘点工作，以证实书面记录与实物是否相符合的作，以证实书面记录与实物是否相符合的方法。方法。常用检查固定资产、在产品、产成品和其常用检查固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等，也可用于检查现金、有价他财产物资等，也可用于检查现金、有价证券等。证券等。三、审计的取证方法三、审计的取证方法(五五)函证法函证法函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相函证是指注册会计师为了获取影

14、响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。证据的过程。适用：主要用于查证应收账款、应付账款等往来适用：主要用于查证应收账款、应付账款等往来款项，也可用于查证被审计单位委托外单位保管款项，也可用于查证被审计单位委托外单位保管的财物、含混不清的外来凭证、某些购销业务等，的财物、含混不清的外来凭证、某些购销业务等，还可以用于查证被审计单位银行存款、借款的种还可以用于查证被审计单位银行存款、借款的种类和数额情况、保险情况以及未决法律诉讼案件类和数额情况

15、、保险情况以及未决法律诉讼案件情况等情况等 三、审计的取证方法三、审计的取证方法(六六)观察法观察法观察是指注册会计师察看相关人员正在从观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。事的活动或执行的程序。三、审计的取证方法三、审计的取证方法(七七)分析法分析法分析法，在中国注册会计师准则中又叫分分析法，在中国注册会计师准则中又叫分析程序，是指注册会计师通过研究不同财析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关析程

16、序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系和关系 三、审计的取证方法三、审计的取证方法(八八)询问法询问法询问是指注册会计师以书面或口头方式，询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。价的过程。三、审计的取证方法三、审计的取证方法(九九)重新执行法重新执行法重新执行是指注册会计师以人工方式或使重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作用计算机辅助审计技

17、术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。重新执行法一般只在控制测试运用。控制。重新执行法一般只在控制测试运用。三、审计的取证方法三、审计的取证方法(十十)调节法调节法调节法是指在被审计单位报告日的数据和调节法是指在被审计单位报告日的数据和审计日的数据存在差异或者被审计项目存审计日的数据存在差异或者被审计项目存在未达账项的情况下，审计人员通过对某在未达账项的情况下，审计人员通过对某些项目进行增减调节，来验证报告日的数些项目进行增减调节，来验证报告日的数据是否账实一致的方法。据是否账实一致的方法。调节法通常与监盘法结合使用，也可用于调节法通常

18、与监盘法结合使用，也可用于调节银行存款及有关结算类账户的未达账调节银行存款及有关结算类账户的未达账项项 三、审计的取证方法三、审计的取证方法(十一十一)鉴定法鉴定法鉴定法是指在对书面资料、实物和经济活鉴定法是指在对书面资料、实物和经济活动等进行鉴别时，因超出注册会计师的能动等进行鉴别时，因超出注册会计师的能力而邀请有关专家，运用专门技术进行确力而邀请有关专家，运用专门技术进行确定和识别的方法。定和识别的方法。三、审计的取证方法三、审计的取证方法注意：审计方法有许多，每一种方法有其注意：审计方法有许多，每一种方法有其特定的目的和使用范围，注册会计师在实特定的目的和使用范围，注册会计师在实务中应根

19、据审计目的、审计方式和被审计务中应根据审计目的、审计方式和被审计单位的实际情况选用适当的方法。另外需单位的实际情况选用适当的方法。另外需注意的是，审计方法的分类没有严格的界注意的是，审计方法的分类没有严格的界限，有些方法之间可能存在着交叉。限，有些方法之间可能存在着交叉。第二节第二节 审计抽样审计抽样一、选取测试项目的方法一、选取测试项目的方法二、抽样风险和非抽样风险二、抽样风险和非抽样风险三、统计抽样和非统计抽样三、统计抽样和非统计抽样四、选取样本的基本方法四、选取样本的基本方法一、选取测试项目的方法一、选取测试项目的方法（一）选取全部项目（一）选取全部项目选取全部项目是指对总体中的全部项目

20、进选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。例如，在截止性测试中，注册会行检查。例如，在截止性测试中，注册会计师通常对截止日前后一段时期的所有交计师通常对截止日前后一段时期的所有交易进行检查。易进行检查。一、选取测试项目的方法一、选取测试项目的方法（二）选取特定项目（二）选取特定项目选取特定项目是指对总体中的特定项目进选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。选取的特定项目可能包括：行针对性测试。选取的特定项目可能包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部项大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目。测

21、试控制活动的项目。一、选取测试项目的方法一、选取测试项目的方法审计抽样应具备三个基本特征：审计抽样应具备三个基本特征：对某类对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；施审计程序；)所有抽样单元都有被选取所有抽样单元都有被选取的机会；的机会；审计测试的目的是为了评价该审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。账户余额或交易类型的某一特征。二、抽样风险和非抽样风险二、抽样风险和非抽样风险(一一)抽样风险抽样风险1.抽样风险的含义和类型抽样风险的含义和类型抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论

22、，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。结论存在差异的可能性。(1)控制测试中的抽样风险控制测试中的抽样风险控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。信赖过度风险是指推断的控制有效性高于足风险。信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，它容易导致注册会计师发表其实际有效性的风险，它容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，应予以关注。信赖不足风险是不恰当的审计意见，应予以关注。信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。指推断的控制有效性低于其

23、实际有效性的风险。二、抽样风险和非抽样风险二、抽样风险和非抽样风险(一一)抽样风险抽样风险1.抽样风险的含义和类型抽样风险的含义和类型(2)细节测试中的抽样风险细节测试中的抽样风险细节测试中的抽样风险包括误受风险和误细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险。误受风险是指注册会计师推断某拒风险。误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险；一重大错报不存在而实际上存在的风险；误拒风险是指注册会计师推断某一重大错误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。报存在而实际上不存在的风险。二、抽样风险和非抽样风险二、抽样风险和非抽样风险(一一)抽样风险抽样风险2.

24、抽样风险对审计工作的影响抽样风险对审计工作的影响信赖不足风险和误拒风险影响审计效率。信赖不足风险和误拒风险影响审计效率。信赖过度风险和误受风险影响审计效果，信赖过度风险和误受风险影响审计效果，在审计学中，抽样风险一般就是指这两种在审计学中，抽样风险一般就是指这两种风险风险 二、抽样风险和非抽样风险二、抽样风险和非抽样风险(一一)抽样风险抽样风险3.抽样风险的控制抽样风险的控制无论是控制测试还是细节测试，注册会计无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。二、抽样风险和非抽样风险二、抽样风险和非抽样风险(二二)非抽样风险非抽样风

25、险1.非抽样风险的含义及形成原因非抽样风险的含义及形成原因非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险的原因包括：非抽样风险的原因包括：(1)注册会计师选择的总体不适合于测试目标；注册会计师选择的总体不适合于测试目标；(2)注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；(3)注册会计师选择了不适合实现特定目标的审计程序注册会计师选择了不适合实现特

26、定目标的审计程序(4)注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。(5)其他原因。其他原因。二、抽样风险和非抽样风险二、抽样风险和非抽样风险(二二)非抽样风险非抽样风险2.非抽样风险的控制非抽样风险的控制注册会计师通过采取适当的质量控制政策注册会计师通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对实务的适当改进，可以督和复核，以及对实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。也可将非抽样风险降至可以接受的水平。也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽

27、样风险。样风险。三、统计抽样和非统计抽样三、统计抽样和非统计抽样审计抽样的种类很多，按抽样决策的依据审计抽样的种类很多，按抽样决策的依据不同，将审计抽样分为统计抽样和非统计不同，将审计抽样分为统计抽样和非统计抽样。抽样。统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：法：随机选取样本；随机选取样本；运用概率论评价运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。样本结果，包括计量抽样风险。统计抽样的样本必须具有这两个特征，不统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。计抽样。四、选取样本的基本方法四、选

28、取样本的基本方法(一一)使用随机数表或计算机辅助审计技使用随机数表或计算机辅助审计技术选样术选样又称随机数选样。使用随机数选样需以总又称随机数选样。使用随机数选样需以总体中的每一项目都有不同的编号为前提。体中的每一项目都有不同的编号为前提。注册会计师可以使用计算机生成的随机数。注册会计师可以使用计算机生成的随机数。四、选取样本的基本方法四、选取样本的基本方法(二二)系统选样系统选样系统选样也称等距选样，是指按照相同的系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。的一种选样方法。选样间距总体规模选样间距总体规模样本规模

29、样本规模四、选取样本的基本方法四、选取样本的基本方法(三三)随意选样随意选样也叫任意选样，是指注册会计师不带任何也叫任意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。特征而选取总体项目。第三节第三节 审计过程审计过程一、接受业务委托一、接受业务委托二、计划审计工作二、计划审计工作三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性程序四、实施控制测试和实质性程序五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告一、接受业务委托一

30、、接受业务委托1了解和评价审计对象的可审性；了解和评价审计对象的可审性；2决策是否考虑接受委托；决策是否考虑接受委托；3商定业务约定条款；商定业务约定条款；4签订审计业务约定书。签订审计业务约定书。二、计划审计工作二、计划审计工作一般来说，计划审计工作主要包括：一般来说，计划审计工作主要包括：1在本期审计业务开始时开展的初步业务活在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；动；2制定总体审计策略；制定总体审计策略；3制定具体审计计划。制定具体审计计划。三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序风险评估程序，是指注册会计师实施的了风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务

31、解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。报表重大错报风险的程序。一般来说，实施风险评估程序的主要工作一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括：包括：1了解被审计单位及其环境；了解被审计单位及其环境；2识别和评估财务报表层次以及各类交易、识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。账户余额、列报认定层次的重大错报风险。四、实施控制测试和实质性程序四、实施控制测试和实质性程序 控制测试指的是测试控制运行的有效控制测试指的是测试控制运行的有效性。性。实质性程序包括实质性分析程序和交实质性程序包括实质性分析程序和交易、账户余额、列报的细节测试。易、账户余额、列报的细节测试。五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告本阶段主要工作有：本阶段主要工作有：1审计期初余额、比较数据、期后事项和或审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；有事项；2考虑持续经营问题和获取管理层声明；考虑持续经营问题和获取管理层声明；3汇总审计差异，并提请被审计单位调整或汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；披露；4复核审计工作底稿和财务报表；复核审计工作底稿和财务报表；5与管理层和治理层沟通；与管理层和治理层沟通；6评价所有审计证据，形成审计意见；评价所有审计证据，形成审计意见；7编制审计报告。编制审计报告。完完谢谢大家谢谢大家