《个人所得税法》PPT课件.ppt

《《个人所得税法》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《个人所得税法》PPT课件.ppt（68页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第十章 个人所得税法 2006年，全国共征缴个人所得税 2452.32亿，合到 全国每一个人头上，是 188元。这只是我国税收的 很小一部分。实际上， 188元只是减免农业税前一 个普通省份农民的人均负担级别。 个人所得税为中央地方共享税，在 2003年之前， 中央和地方分享比例为中央 50%，地方 50%。 2003 年之后， 国务院关于明确中央与地方所得税收 入分享比例的通知 （国发 2003 26号）规定， 中央分享比例为 60%，地方为 40% 过去 10年个税占总税收比例 时间 个税收入 占总税收比例 2010年 4837亿 6.61% 2009年 3949亿 6.63% 2008年

2、 3722亿 6.86% 2007年 3184亿 6.44% 2006年 2452亿 6.52% 2005年 2093亿 6.78% 2004年 1737亿 6.75% 2003年 1417亿 6.93% 2002年 1211亿 7.12% 2001年 995亿 6.90% 个人所得税的税制模式 1.分类所得税制 /个别所得税制，是将纳税人的所得分成 若干种类，各类所得按照不同的扣除标准和税收待遇，分 别采用不同的税率加以课征。 2.综合所得税制 /一般所得税制，是将纳税人全年的各种 不同性质的所得汇总求和，扣除规定的费用后，按照其余 额根据统一的累进税率计征所得税。 3.分类综合所得税制 /

3、混合所得税制，是分类所得税制与 综合所得税制的结合，将不同应税收入进行划分，对某些 应税项目分类单独计征所得税，对另外一些项目进行合并 征收，扣除规定的费用后，按照余额采取累进税率计征所 得税。 我国个人所得税课征制度介绍 计划经济时期的个人税收概况 全国统一的劳动工资制度和高积累、低工资政策，居民个人收入处于 维持家庭基本生存需要的低水平状态，向个人征税缺乏经济基础。 1980年至 1993年的个人所得税概况 1980年，全国人大颁布实施 个人所得税法 ，这是我国最早的独立 的个人所得税法律文件，主要是对外国来华工作人员和外商征收。 1986年又颁布 城乡个体工商业户所得税暂行条例 和 个人

4、收入调 节税暂行条例 ，主要对国内高收入群体征收。 1994年税制改革后的个人所得税 1994年税制改革：合并个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商 业户所得税为新的个人所得税法，征税的主体对象由外国来华工作人 员、国内高收入群体向中高工薪收入阶层过渡。 2005年全国人大修改税法，全国范围内提高工薪所得减除费用标准至 1600元，推行扣缴义务人全员全额扣缴申报，要求年所得超过 12万 元的纳税人年度终了自行申报，并严格津贴、补贴的扣除项目范围。 2007年 12月 29日，全国人大常委会表决通过了关于修改个人所得税 法的决定。个人所得税工资薪金费用扣除标准自 2008年 3月 1日起由 1

5、600元提高到 2000元。 个人所得税课征制度的改革动态（全国人大五年立法规划 及党的十六届三中全会决定精神） “简税制、宽税基、低税率、严征管”，分类与综合相结合的课征制 度、扣除标准及生计费用扣除制度。 新个人所得税法知识解读 2011年 6月 30日，十一届全国人大常务委会第二十一次 会议通过了 关于修改 中华人民共和国个人所得税 法 的决定 ，自 2011年 9月 1日起施行。 我国工资、薪金所得项目减除费用标准主要以国家统 计局公布的城镇居民人均消费性支出为测算依据。 据统计， 2010年度我国城镇居民人均消费性支出为 1123元 /月，按平均每一就业者负担 1.93人计算，城镇

6、就业者人均负担的消费性支出为 2167元 /月。 2011年按 平均增长 10%测算，城镇就业者人均负担的月消费支出 为 2384元。 决定 将减除费用标准提高到 3500元 /月，纳税人纳 税负担普遍减轻，工薪收入者的纳税面由目前的约 28% 下降到约 7.7%，纳税人数由约 8400万人减至约 2400万 人。 个人所得税法的特征 个人所得税法是指国家制定的，用以调整个 人所得税征收与缴纳主体之间权利及义务关系的 法律规范。 1.针对个人以及在法律上视为个人的个体工商户、 个人独资企业以及合伙企业征收，并引入了 “ 居 民 ” 和 “ 非居民 ” 的概念，符合国际惯例。 2.采用分类所得税

7、制，对我国的各项所得 划分为 11个项目，采用不同的费用扣除标 准和税收待遇进行征税。 3.针对不同的所得项目，采用比例税率和 累进税率相结合的方式征收。 4.采用源泉扣缴和自行纳税申报的方式课 征，并以源泉扣缴为主，对防止税款流失 具有重要意义。 第一节 纳税义务人 税法规定，中国公民、个体工商业户以及 在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人 员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税 的纳税义务人。 按照住所和居住时间两个标准，又划分为 居民纳税人和非居民纳税人。 居民纳税义务人 居民纳税义务人：在中国境内有住所，或 无住所但居住满一年。负有无限纳税义务。 1年指一个纳税年度 (01.01-12.

8、31，不是对 月的一年 )，不扣减临时离境天数 (一次不 超过 30天，多次累计不超过 90天 )。境内、 境外所得都纳税。 非居民纳税义务人 非居民纳税义务人：在中国境内无住所， 或无住所且居住不满一年。负有限纳税义 务。仅就其来源于中国境内的所得缴纳个 人所得税。 一起来给姚明算算账 收入 姚明进账年年过亿 支出 姚明算得上 “ 省吃俭用 ” 缴税 在 NBA，球员主要需要缴纳联邦和州的个人所得税， 火箭所在的得州是全美 4个没有个人所得税的州之一，因 此姚明只需要负担联邦 35%的税额。同时，按照中国税法， 姚明作为在美国的高收入人群，还需要缴纳与中国个人所 得税 10%的差额。 因此，

9、在先后两份合同中，姚明单工资缴纳税款就超 过 4000万美元，实际进入腰包的不到 6000万美元。 典型例题 【 例题 单选题 】 我国目前个人所得税采用（ ）。 A分类征收制 B综合征收制 C混合征收制 D分类与综合相结合的模式 【 答案 】 A 【 例题 多选题 】 个人所得税的纳税义务人区分为居民纳 税义务人和非居民纳税义务人，依据的标准有（ ）。 A境内有无住所 B. 境内工作时间 C取得收入的工作地 D. 境内居住时间 【 答案 】 AD 【 例题 】 下列各项中 ， 属于个人所得税居民纳税人的是 （ ） A.在中国境内无住所 ， 但一个纳税年度中在中国境内居住满 1年的个人 B.在

10、中国境内无住所且不居住的个人 C.在中 国境内无住所 ， 而在境内居住超过 6个月不满 1年的个人 D. 在 中 国 境 内 有 住 所 的 个 人 【 答案 】 A D 【 例题 】 某外国人 2000年 2月 12日来华工作 ,2001年 2月 15日 回国 ,2001年 3月 2日返回中国 ,2001年 11月 15日至 2001年 11月 30日期间 ,因工作需要去了日本 ,2001年 12月 1日返回中国 ,后 于 2002年 11月 20日离华回国 , 则该纳税人 2001年度为我国居民纳税人 ,2002年度为我国 非居民纳税人。 第二节 所得来源的确定 从中国境内取得的所得 ，

11、是指来源于中国境内的所得 ， 从中国境外取得的所得 ， 是指来源于中国境外的所得 下列所得 ， 不论支付地点是否在中国境内 ， 均为来源于 中国境内的所得： 1因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的 所得； 2将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得； 3转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中 国境内转让其他财产取得的所得； 4许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； 5从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人 取得的利息、股息、红利所得。 所得的来源地与所得的支付地并不是同一概念 ， 有时两者是 一致的 ， 有时却是不相同的 。 【 例题 】 非居民纳税人仅就来源

12、于境内的所得交个人所得 税，下列属于境内所得的是（ ）。 A.在中国境内任职受雇的工资薪金 B.因任职受雇履约而在中国境外提供各种劳务的报酬 C.将财产出租给承租人在中国境外使用取得的所得 D.转让中国境内房产取得的所得 【 答案 】 AD 第三节 应税所得项目 应税所得项目体现了个人所得税征税范围 ， 目前共 11 项 。 一 、 工资 、 薪金所得 二 、 个体工商户生产 、 经营所得 三 、 承包 、 承租经营所得 四 、 劳务报酬所得 五 、 稿酬所得 六 、 特许权使用费 七 、 利息 、 股息 、 红利所得 八 、 财产租赁所得 （ 仅指有形财产 ） 九 、 财产转让所得 （ 仅指

13、有形财产 ） 十 、 偶然所得：不扣除任何费用 十一 、 其他所得 典型例题 【 例题 单选题 】 下列各项中，按照稿酬所得征税是（ ）。 A北京晚报记者在湖南晚报上发表文章的所得 B北京晚报记者在北京晚报发表文章的所得 C某大学老师帮出版社审稿的所得 D某画家参加笔会现场作画的所得 【 答案 】 A 【 例题 多选题 】 下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ ） A.个人书画展卖取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬 【 答案 】 AD 【 例题 判断题 】 国内某作家将其小说委托国内一位翻译 译成英文后送交国

14、外出版商出版发行，作家与翻译就翻译 费达成协议如下：小说出版后作者署名 ,译者不署名；作 家分两次向该翻译支付翻译费 ,一次是译稿完成后支付 1万 元人民币 ,另一次是小说在国外出版后将稿酬所得的 10%支 付给译者。该翻译缴纳个人所得税时应将两笔所得中的第 一笔申报为劳务报酬所得 ,第二笔申报为稿酬所得。 【 答案 】 第四节 税率 基本规定： 1.工资、薪金所得适用税率 适用七级超额累进税率，税率为 3% 45%。 2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得 适用税率 适用 5% 35%的五级超额累进税率。 3.稿酬所得适用税率 稿酬所得，适用比例税率，税率为 2

15、0%，并按应纳税额减征 30%。故其实 际税率为 14%。 4.劳务报酬所得适用税率 劳务报酬所得，适用比例税率，税率为 20%。对劳务报酬所得一次收入畸 高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。 5.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所 得，偶然所得和其他所得适用比例税率，税率为 20%。 税率的特殊规定 1. 利息、股息、红利所得，税率为 20%，从上市公 司取得的股息，税率为 10%。从 2007年 8月 15日起，居民储 蓄利息税率调为 5%，自 2008年 10月 9日起暂免征收储蓄存 款利息的个人所得税。 2. 劳务报酬，加成征收。 3. 财产租赁

16、，税率为 20%。对个人出租住房取得的 所得减按 10%的税率征收个人所得税。 第五节 应纳税所得额的规定 一、费用减除标准 应税项目 扣除标准 （ 1） 工资薪金所得 2008年 3月 1日前月扣除 1600元； 2008年 3月 1日起月扣除 2000元 。2011年 9月 1日起 扣除 3500元 。 （ 2） 个体工商户生产 ， 经营所得 以每一纳税年度的收入总额减除成本 、 费用以及损失 （ 个体工商 户 、 个人独资企业和合伙企业的个人投资者 ， 2008年 3月 1日前费用扣 除标准统一确定为 19200元 /年 ， 即 1600元 /月 。 2008年 3月 1日起月扣除 20

17、00元 ， 年扣除 24000元 。 2011年 9月 1日起扣除 3500元 。 （ 3） 对企事业单位承包 、 承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额 ， 减除必要费用 （ 即 2008年 3月 1日前 月扣除 1600元 。 2008年 3月 1日起月扣除 2000元 。 2011年 9月 1日起扣 除 3500元 。 ） （ 4） 劳务报酬所得 、 稿酬 所得 ， 特许权使用费所得 、 财 产租赁所得 四 项 所 得 均 实 行 定 额 或 定 率 扣 除 ， 即： 每 次 收 入 4000 元 ： 定 额 扣 800 元 每次收入 4000元：定率扣 20% （ 5） 财产转让所得

18、转让财产的收入额减除财产原值和合理费用 （ 指卖出财产 时按规定支付的有关费用 ） 。 （ 6） 利息 、 股息 、 红利所 得 ， 偶然所得和其他所得 这 三 项 无 费 用 扣 除 ， 以每次收入为应纳税所得额 。 对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得 ， 及证券投资基金 从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时 ， 均减 按 50%计入个人应纳税所得额 。 二、附加减除费用的范围和标准 附加费用减除标准适用的范围包括 :1.在中国境内的外商投资企业 和外国企业中工作的外籍人员； 2.应聘在中国境内企业 ,事业单位 , 社会团体 ,国家机关中工作的外籍专家； 3.在中国境

19、内有住所而在 中国境外任职或者受雇职得工资薪金所得的个人； 4.财政部确定 的其他人员 。 另外对于附加减除费用的扣除标准也适用于港 ,澳 , 台同胞 . 从 2008年 3月 1日 （ 含 ） 起 ， 纳税人实际取得的工资 、 薪金所得 ， 应适用每月 2000元的减除费用标准 （ 附加减除费用标准为每月 2800元 ） ， 计算缴纳个人所得税 。 这个减除标准 2800元一般是指外籍人员来说的 .过去的标准是 3200 元 .但考虑到现行涉外人员工资 、 薪金所得总的减除费用标准高于 境内中国公民工资 、 薪金所得减除费用标准 ， 从税收公平的原则 出发 ， 应逐步缩小差距 ， 直至统一

20、。 因此 ， 在涉外人员的工资 、 薪金所得减除费用标准由 1600元 /月提高到 2000元 /月的同时 ， 将 其 附 加 减 除 费 用 标 准 由 3200 元 / 月 调 整 为 2800 元 / 月 。 考虑到现行涉外人员工资、薪金所得总的减除费 用标准高于境内中国公民，从税收公平的原则出 发，应逐步统一内、外人员工薪所得减除费用标 准。因此，此次修改 实施条例 时采取与 2008 年修改个人所得税法实施条例相同的做法，在涉 外人员的工资、薪金所得减除费用标准由 2000元 / 月提高到 3500元 /月的同时，将其附加减除费用标 准由 2800元 /月调整为 1300元 /月，这

21、样，涉外人 员总的减除费用标准保持现行 4800元 /月不变。 三、每次收入确定 （ 一 ） 劳务报酬所得 A、 一次性收入的 ， 以取得该项收入为一次 。 B、 同一事项连续取得收入的 ， 以一个月内取得的收入为 一次 。 【 例题 】 某人 5月份在高校演讲 5次 ， 每次取得 1000元收入 。 设计高校某教学楼取得设计收入 20000元 。 【 答案 】 当月此人的劳务报酬所得应为 1000*5（ 1-20%） *20%+20000（ 1-20%） *20% 【 例题 】 张某承揽一项房屋装饰工程 。 工程 2个月完工 。 房主第一个月支付给张某 15000元 ， 第二个月支付 200

22、00元 。 张某应缴纳个人所得税 6400元 。 （ ） 【 答案 】 应税所得额 =（ 15000+20000） （ 1-20%） =28000元 ， 应税所得超过 20000元 ， 适用加成征收办法 。 应纳税额 =28000 30%-2000=6400（ 元 ） （ 二 ） 稿酬所得每次收入确定 【 例题 】 国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月 ， 第一个月月末报社支付稿费 3000元；第二个月月末 ， 报社 支付稿费 15000元 。 该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人 所得税为多少 ？ 【 答案 】 根据个人所得税法规定 ， 同一作品在报刊上连载 取得收入的 ， 以连载完成后取

23、得的所有收入合并为一次 ， 计征个人所得税 。 应缴个人所得税为： （ 15000+3000） （ 1-20%） 20% （ 1-30%） =2016（ 元 ） 【 例题 】 国内某作家的一篇小说先在某晚报上连 载三个月 ， 每月取得稿酬 3600元 ， 然后送交出版 社出版 ， 一次取得稿酬 20000元 ， 该作家因此需缴 多少个人所得税 ？ 【 答案 】 （ 1） 同一作品在报刊上连载取得收入应 纳个人所得税为： 36003（ 1-20%） 20%（ 1- 30%） =1209.6(元 ) （ 2） 同一作品先报刊连载 ， 再出版 （ 或相反 ） 视 为两次稿酬所得 ， 应纳个人所得税为

24、： 20000 （ 1-20%） 20%（ 1-30%） =2240（ 元 ） （ 3）共要缴纳个人所得税 =1209.6+2240=3449.6 （元） 【 例题 】 王某的一篇论文被编入某论文集出版， 取得稿酬 5000元，当年因添加印数又取得追加稿 酬 2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得 税为（ ）。 A.728元 B.784元 C.812元 D.868元 【 答案 】 B 解析 :个人所得税法对稿酬 “ 次 ” 的规定为： 同一作品出版发表以后，因添加印数而追加稿酬 的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一 次扣减费用之后，计算个人所得税。王某所获稿 酬应纳个人所得税 =（

25、 5000 2000） （ 1 20%） 20% （ 1 30%） =784（元）。 （ 三 ） 特许权使用费 每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次 。 分笔支付的 ， 也要并为一次 。 【 例题 】 某工程师 2002年将自己研制的一项非专 利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入 为 3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企 业，取得收入为 45000元。该工程师两次所得应纳 的个人所得税为（ ）。 A.7640元 B.7650元 C.7680元 D.9200元 【 答案 】 A 应纳税额 =（ 3000-800） 20%+45000 （ 1-20%） 20%=7640（元） （

26、四）财产租赁所得： 以一个月内取得的 收入为一次。 （五）利息、股息、红利所得： 以支付利 息、股息、红利时取得的收入为一次。 （六）偶然所得： 以每次收入为一次。 （七）其他所得： 以每次收入为一次。 四、其他规定 （一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过 纳税人申报的应纳税所得额 30%的部分，可从其应纳税所 得额中扣除。 个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的 捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。 （ 二 ） 个人取得的应纳税所得 ， 包括现金 、 实物和有价证 券 。 典型例题 【 例题 】 下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直 接计征个人所得税的

27、有（ ）。 A.稿酬所得 B.偶然所得 C.股息所得 D.特许权使用费所得 【 答案 】 BC 【 例题 】 国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载，三 个月的稿酬收入分别为 3000元、 4000元和 5000元。该作 家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（ ）。 A.1316元 B.1344元 C.1568元 D.1920元 【 答案 】 B【 解析 】 同一作品在报刊上连载取得的收入， 以连载完成后取得的所有收入合并为一次，进行费用 扣减和税额计算。该作家三个月所获稿酬应合并为一 次，应纳个人所得税 =（ 3000+4000+5000） （ 1-20%） 20% （ 1-30%） =1344元

28、。 【 例题 】 2006年 8月，李某出版小说一本取得稿酬 80000元， 从中拿出 20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某 8月 份应缴纳个人所得税（ ）。 A.6160元 B.6272元 C.8400元 D.8960元 【 答案 】 B 【 解析 】 根据个人所得税法规定：个人公益性捐赠，捐赠额 未超过纳税人申报的应纳税所得额 30%的部分，可从其应 纳税所得额中扣除。捐赠扣除限额 80000 （ 1-20%） 30% 19200元，实际发生 20000元，应扣除 19200元。本 题应纳个人所得税 80000 （ 1-20%） -19200 20% （ 1-30%） 6272（元

29、） 【 例题 多选题 】 以下采用定额与定率相结合的费用扣除 方法的项目有（ ）。 A劳务报酬所得 B特许权使用费所得 C财产转让所得 D其它所得 【 答案 】 AB 【 例题 多选题 】 以下以一个月内取得的所得征收个人所 得税的项目有（ ）。 A工资薪金所得 B报刊连载的稿酬所得 C财产租赁所得 D特许权使用费所得 【 答案 】 AC 第六节 应纳税额计算 一、工资、薪金所得 工资薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、 薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任 职或者受雇有关的其他所得。 在中国境内两处或两处以上取得工资薪金所得的，应合并 计算纳税。在两处以上取得工资薪金

30、所得，或没有扣缴义 务人的，纳税人应当自行申报纳税。 工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，适用超额累进税 率，税率为 3%至 45%。 工资、薪金所得适用 税率 级数 全月应纳税所得额 税率 （ % ） 速算 扣除数 含税级距 不含税级距 1 不超过 1500元的 不超过 1455元的 3 0 2 超过 1500元至 4500元的部分 超过 1455元至 4155元的部分 10 105 3 超过 4500元至 9000元的部分 超过 4155元至 7755元的部分 20 555 4 超过 9000元至 35000元的部分 超过 7755元至 27255元的部分 25 1005 5 超过 350

31、00元至 55000元的部分 超过 27255元至 41255元的部分 30 2755 6 超过 55000元至 80000元的部分 超过 41255元至 57505元的部分 35 5505 7 超过 80000元的部分 超过 57505元的部分 45 13505 原 9级超额累进税率 全月应纳税所得额 税率 % 速算扣除数（元） 全月应纳税额不超过 500元 5% 0 全月应纳税额超过 500元至 2000元 10% 25 全月应纳税额超过 2000元至 5000元 15% 125 全月应纳税额超过 5000元至 20000元 20% 375 全月应纳税额超过 20000元至 40000元

32、25% 1375 全月应纳税额超过 40000元至 60000元 30% 3375 全月应纳税额超过 60000元至 80000元 35% 6375 全月应纳税额超过 80000元至 100000元 40% 10375 全月应纳税额超过 100000元 45% 15375 二、个体工商户的生产、经营所得 个体工商户的生产、经营所得和 对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用 级 数 全年应纳税所得额 税率 （ %） 速算 扣除数 含税级距 不含税级距 1 不超过 15000元的 不超过 14250元的 5 0 2 超过 15000元至 30000元的部分 超过 14250元至 27750元的部

33、分 10 750 3 超过 30000元至 60000元的部分 超过 27750元至 51750元的部分 20 3750 4 超过 60000元至 100000元的部分 超过 51750元至 79750元的部分 30 9750 5 超过 100000元的部分 超过 79750元的部分 35 14750 三、对企事业单位的承包经营、承 租经营所得 工薪所得项目税率级次级距调整后，个体工商户生产经营所得纳税人 和承包承租经营所得纳税人与工薪所得纳税人的税负相比出现较大差 距。因此，此次修改个人所得税法综合考虑个体工商户与工薪所得纳 税人、小型微利企业所得税税负水平的平衡问题，在维持现行 5级税 率

34、级次不变的前提下，对个体工商户的生产经营所得和承包承租经营 所得税率表的各档级距做了相应调整，如将生产经营所得税率表第一 级级距由年应纳税所得额 5000元以内调整为 15000元以内，第五级级 距由年应纳税所得额 50000元以上调整为 100000元以上。 经过上述调整，减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担 ,年 应纳税所得额 6万以下的纳税人平均降幅约 40%，最大降幅是 57%，有 利于支持个体工商户和承包承租经营者的发展。 四、劳务报酬所得 定额或定率扣除；次的规定；税率 20%， 但有加成征收 。 劳务报酬所得适用的速算扣除数表 级 数 每次应纳税所得额 税率（ %） 速算扣

35、除 数 1 不超过 20000元的部分 20 0 2 超过 20000 50000元的部分 30 2000 3 超过 50000元的部分 40 7000 典型例题 【 例题 】 某演员为一企业作电视广告 ， 分两次等额取 得报酬 60000元 ， 该演员共应纳个人所得税为多少 ？ 【 答案 】 应纳税额为： 60000（ 1-20%） 30%- 2000 2=24800（ 元 ） 【 例题 】 歌星刘某一次取得表演收入 40000元 ， 扣除 20%的费用后 ， 应纳税所得额为 32000元 。 请计算其应 纳个人所得税税额 。 【 答案 】 应纳税额 =每次收入额 （ 1-20%） 适用 税

36、率 - 速算扣除数 =40000 （ 1-20%） 30%-2000=7600（ 元 ） 五、稿酬所得应纳税额的计算 注意以下问题： 1.定额或定率扣除； 2.次的规定； 3.税率 20%，但有税额减征 30%的规定。 典型例题 【 例题 】 中国公民孙某系自由职业者， 2004年收入情况如下： （ 1）出版中篇小说 1部，取得稿酬 50000元，后因小说加印和 报刊连载，分别取得出版社稿酬 10000元和报社稿酬 3800元。 （ 2）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入 15000元。 计算：应纳个人所得税。 【 答案 】 （ 1）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税： 出版小

37、说、小说加印应纳个人所得税 =（ 50000+10000） （ 1-20%） 20% （ 1-30%） =6720（元） 小说连载应纳个人所得税 =（ 3800-800） 20% （ 1-30%） =420（元） （ 2）审稿收入应纳个人所得税 =15000 （ 1-20%） 20%=2400 （元） 【 例题 单选题 】 国内某作家的一篇小说先在某晚报上连 载 3个月，每月取得稿酬 3600元，然后送交出版社，一次 取得稿酬 20000元。该作家因此需缴个人所得税（ ） 元。 A 416 B 3449.6 C 3752 D 4009.6 【 答案 】 B 【 解析 】 3600 3 （ 1-

38、20%） 20% （ 1-30%） +20000 （ 1-20%） 20% （ 1-30%） =1209.6+2240=3449.6（元）。 六、特许权使用费所得应纳税额的 计算 计算公式为： （一）每次收入不足 4000元的 应纳税额 =应纳税所得额 适用税率 =（每次收入额 - 800） 20% （二）每次收入在 4000元以上的 应纳税额 =应纳税所得额 适用的税率 =每次收入额 （ 1-20%） 20% 典型例题 【 例题 多选题 】 以下按照特许权使用费所得计征个人所 得税的项目是（ ）。 A作家转让著作权 B作家拍卖自己文字作品手稿复印件 C作家拍卖写作用过的金笔 D作家取得作品稿

39、酬 【 答案 】 AB 七、利息、股息、红利所得应纳 税额的计算 应纳税额 =应纳税所得额 适用的税率 =每次收入额 20% 储蓄存款的利息， 1999年 11月 1日之前是免税， 1999年 11月 1日之后恢复征税。 2007-06-29根据十届人大常委会第二十八次会议修改 后的 个人所得税法 第十二条的规定，授权国务院 根据国民经济和社会发展的需要，可停征或减征储蓄 利息税。 国务院决定自 2007年 8月 15日起，将储蓄存款利息所得 个人所得税的适用税率由 20%调减为 5%。 为配合国家宏观调控政策需要，经国务院批准，自 2008年 10月 9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人

40、所得税。 八、财产租赁所得应纳税额的计算 注意以下问题： 1.定额或定率扣除； 2.次的规定； 3.出租房产特殊扣除项目； 4.出租房产税额减按 10%征收。 重点掌握内容： 个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中一次扣除以下费用： （ 1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附 加） （ 2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次 800 元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为至） （ 3）税法规定的费用扣除标准（ 800元或 20%） 典型例题 【 例题 】 刘某于 2002年 1月将其自有的 4间面积为 150平方米 的房 屋出租给张某全家居住，租期 1年。

41、刘某每月取得租金收入 2500元， 全年租金收入 30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得 税。 【 答案 】 财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，刘某 每月及全年应纳税额为： （ 1）每月应纳税额 =（ 2500-800） 10%=170（元） （ 2）全年应纳税额 =170 12=2040（元） 假定上例中，当年 2月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用 500元，有维修部门的正式收据，则 2月份和全年的应纳税额为： （ 1） 2月份应纳税额 =（ 2500-500-800） 10%=120（元） （ 2）全年应纳税额 =170 11+120=1990（元） 【 例题 】

42、 李先生 2004年将私有住房出租 1年 ， 每月取得租 收入 3000元 ， 当年 3月发生租房装修费用 2000元 。 已按月缴 纳了营业税 、 城建税 、 教育费附加 ， 计算当年应纳个人所 得税 。 【 答案 】 出租房屋租金以 1个月的租金收入为 1次 ， 计税出 租期间缴纳的有关税费和发生的租房装修费用可在税前扣 除 （ 租房装修费用每月扣除以 800元为限 ， 2000元的装修 费用有 2个月扣除 800元 、 有 1个月扣除 400元 ） ， 2004年李 某的租金收入 ， 应缴纳的个人所得税为 =3000-3000 3%- 3000 3% （ 7%+3%） -800 10%

43、9+3000-3000 3%- 3000 3% （ 7%+3% ） -800-800 10% 2+3000- 3000 3%-3000 3% （ 7%+3% ） -400- 800 10% 1=2321.2（ 元 ） 九、财产转让所得应纳税额的计算 财产转让所得 ， 是指个人转让有价证券 、 股权 、 建筑物 、 土地使用权 、 机器设备 、 车船以及其他财产取得的所得 。 应纳税额 =应纳税所得额 适用的税率 =（ 收入总额 -财产 原值 -合理费用 ） 20% 十、偶然所得应纳税额的计算 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质 的所得，包括现金、实物和有价证券。 取得偶然所得的

44、个人为纳税义务人；向个人支付偶然所得 的单位为扣缴义务人。偶然所得应纳的个人所得税由支付 单位实行源泉扣缴。 偶然所得以每次取得的收入额为应纳税所得额，适用 20% 的比例税率。 个人所得税应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率。 十一、其他所得应纳税额的计算 纳税额 =应纳税所得额 适用的税率 =每次收入额 20% 第七节 境外所得的税额扣除 要 点 内 容 1.扣除方法 限额扣除 2.限额计算方法 分国又分项，即纳税人从中国境外取 得的所得，区别不同国家或地区和不 同应税项目，依我国税法规定扣除标 准和税率计算应纳税额。 3.限额抵扣方法 纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所 得税低于扣除

45、限额，应在中国补缴差额部分 的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在 该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后 纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补 扣，补扣期最长不得超过 5年。 4.境外已纳税款抵扣凭证 境外税务机关填发的完税凭证原件 5.居民纳税人境内 境外所得 分别扣减费用、分别计算应纳税额。 典型例题 【 例题 】 某个人取得来源于美国的一项特许权使用费所得折合人 民币 12万元 ， 以及一项股息所得折合人民币 8万元 ， 总计在美国缴 纳税款折合人民币 2万元；另外 ， 该人还从日本取得一笔股息折合 人民币 10万元 ， 被日本税务当局扣缴所得税 1万元 。 该人能够向国 内主管税务

46、局提供全面的境外完税证明 ， 且已证明属实 。 要求： （ 1） 计算境外税额扣除限额； （ 2） 计算在我国应当实际 交纳的税款 。 【 答案 】 （ 1） 计算境外扣除限额 在美国特许权使用费所得扣除限额 =12（ 1-20%） 20%=1.92(万 元 ) 股息所得扣除限额 =820%=1.6(万元 ) 在美国所得税款的扣除限额为 :1.92+1.6=3.52(万元 ) 在日本所得税款的扣除限额 =1020%=2(万元 ) (2)计算该人在中国实际缴纳税款 在美国缴税 2万元小于扣除限额 3.52万元 ,全额扣限 。 在我国应补税款 =3.52-2=1.52(万元 ) 在日本缴税 1万元

47、小于扣除限额 2万元 ,全额扣限 。 在我国应补税款 =2-1=1(万元 ) 该人在中国实际应补交税款 =1.52+1=2.52(万元 ) 【 例题 】 某高级工程师 2002年 11月从 A国取得特许 权使用费收入 20000元 ,该收入在 A国已纳个人所得 税 3000元；同时从 A国取得利息收入 1400元 ,该收入 在 A国已纳个人所得税 300元 。 该工程师当月应在 我国补缴个人所得税 ( )元 。 【 答案 】 由于在 A国缴纳的个人所得税 3000元和 300元 ,未超过抵免限额 ,所以可据实扣除 ， 当月应 在 我 国 补 缴 个 人 所 得 税 额 =20000 (1 20

48、%) 20%+1400 20% 3300 =180(元 )。 例题讲解 1、我国公民张某在 2007纳税年度取得收入如下： （ 1）月工资收入 2200元； （ 2）劳务报酬收入 2800元； （ 3）稿酬收入 5000元； （ 4）单位集资利息收入 1200元； （ 5）在商场购物，参加抽奖，获价值 1000元洗衣机一台。 根据上述资料，依据税法原理计算该公民本年度应纳个 人所得税额，并说明理由。 【 答案及解析 】 （ 1）纳税人兼有两项或两项以上所得的，按不同项目所得分别计算 纳税。 （ 2）每月工资所得扣 1600元费用后乘以法律规定的税率计税，即工 资每月应纳税额为： （ 2200-

49、1600） 10%-25=35元 （ 3）劳动报酬应纳税额：一次性取得收入未超过 4000元，扣除 800元 费用后适用 20%税率计税。 应纳税额为：（ 2800-800） 20%=400元。 （ 4）稿酬应纳税额：一次性取得收入超过 4000元，扣 20%费用后适用 20%税率计税，并减征 30%应纳税额。稿酬应纳税为： （ 5000-5000 20%） 20% （ 1-30%） =560元。 或直接以应纳税所得额乘以 14%税率计税，即：（ 5000-5000 20%） 14%=560元 （ 5）集资利息收入，以每次收入额为应纳税所得额，不扣减费用。 应纳税额为： 1200 20%=24

50、0（元） （ 6）抽奖所得，以每次收入额为应纳税所得额，不扣减费用。应纳 税额为： 1000 20%=200（元） （ 7）该公民本年度应纳个人所税额为： 35 12+400+560+240+200=1820（元） 【 例题 计算题 】 我国公民张先生为国内某企业高级技术人员， 2008 年 312月收入情况如下： （ 1）每月取得工薪收入 8400元。 （ 2） 3月转让 2006年购买的三居室精装修房屋一套，售价 230万元 ,转 让过程中支付的相关税费 13.8万元。该套房屋的购进价为 100万元 ,购 房过程中支付的相关税费为 3万元。所有税费支出均取得合法凭证。 （ 3） 6月因提供

51、重要线索，协助公安部门侦破某重大经济案件，获得 公安部门奖金 2万元，已取得公安部门提供的获奖证明材料。 （ 4） 9月在参加某商场组织的有奖销售活动中，中奖所得共计价值 30000元。将其中的 10000元通过市教育局用于公益性捐赠。 （ 5） 10月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司使用，一 次性取得特许权使用费收入 60000元，该项收入已在境外缴纳个人所 得税 7800元。 要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合 计数。 （ 1）计算 3 12月工薪收入应缴纳的个人所得税。 （ 2）计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税。 （ 3）计算从公安部门获得的奖金应缴

52、纳的个人所得税。 （ 4）计算中奖所得应缴纳的个人所得税。 （ 5）计算从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以 扣除的税收限额。 （ 6）计算从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得 税。（ 2009年） 【 答案及解析 】 （ 1）每月取得工薪收入 8400元。 312月工薪收入应缴纳的个人所得 税 =（ 8400-2000） 20%-375 10=9050（元） （ 2） 3月转让 2006年购买的三居室精装修房屋一套，售价 230万元 ,转 让过程中支付的相关税费 13.8万元。该套房屋的购进价为 100万元 ,购 房过程中支付的相关税费为 3万元。所有税费支出均取

53、得合法凭证。 转让房屋所得应缴纳的个人所得税 =（ 2300000-138000-1000000- 30000） 20%=226400（元） （ 3）从公安部门获得的奖金属于免税范畴，应缴纳的个人所得税 =0 （元） （ 4） 9月在参加某商场组织的有奖销售活动中，中奖所得共计价值 30000元。将其中的 10000元通过市教育局用于公益性捐赠。捐赠限额 =30000 30%=9000（元）中奖所得应缴纳的个人所得税 =（ 30000- 9000） 20%=4200（元） （ 5） 10月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司使用，一 次性取得特许权使用费收入 60000元，该项收入已在境外缴纳个人所 得税 7800元。从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可 以扣除的税收限额 =60000 （ 1-20%） 20%=9600（元） （ 6）从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税 =9600-7800=1800（元）。