应收账款计提坏账准备例题课件

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1、应收账款计提坏账准备例题坏账损失核算方法的比较坏账损失核算方法的比较项目项目直接转销法直接转销法备抵法备抵法确认坏账损确认坏账损失的时间不同失的时间不同在坏账实际发生期在坏账实际发生期确认坏账损失确认坏账损失在坏账实际发生期之前估计坏在坏账实际发生期之前估计坏账损失账损失对经营成果对经营成果的影响不同的影响不同赚取期可能过高估赚取期可能过高估计利润；损失在实计利润；损失在实际发生期确认际发生期确认坏账损失提前确认；坏账实际坏账损失提前确认；坏账实际发生期不确认损失发生期不确认损失会计科目设会计科目设置不同置不同不设置不设置“坏账准备坏账准备”科目科目设置设置“坏账准备坏账准备”科目科目应收账款

2、在应收账款在资产负债表上资产负债表上的列示的列示按按“应收账款应收账款”账账户的账面余额列示户的账面余额列示按按“应收账款可实现净额应收账款可实现净额”列列示，即示，即应收账款可实现净额应收账款可实现净额“应收应收账款账款”账户的账面余额账户的账面余额“坏坏账准备账准备”账户的账面余额账户的账面余额坏账损失核算方法会计处理的比较坏账损失核算方法会计处理的比较时间时间直接转销法直接转销法备抵法备抵法在收入赚在收入赚取期取期借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借

3、：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品在坏账实在坏账实际发生期际发生期之前之前不做会计处理不做会计处理预计坏账损失（即预提坏账准备）预计坏账损失（即预提坏账准备）借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备在坏账实在坏账实际发生期际发生期转销坏账转销坏账借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 转销的坏转销的坏账以后又账以后又收回收回借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：

4、银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款例题1（1）2010年5月15日赊销商品，价款100万元（不考虑增值税），该产品成本60万元（2）2010年，企业估计该应收账款可能有10发生坏账（3）2011年，企业估计该应收账款可能有25发生坏账（4）2012年，企业估计该应收账款可能有8发生坏账（5）上述应收账款于2013年确认收回的可能性极小，因此，2013年12月31日决定核销该笔应收账款（6）2016年1月1日，企业收回上述应收账款100万元，存入银行坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）时间时间直接转销法直接转销法备抵法备抵法2010

5、年年5月月15日日借：应收账款借：应收账款 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100借：主营业务成本借：主营业务成本 60 贷：库存商品贷：库存商品 60借：应收账款借：应收账款 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100借：主营业务成本借：主营业务成本 60 贷：库存商品贷：库存商品 602010年年12月月31日日不做会计处理不做会计处理按应收账款余额百分比法预提按应收账款余额百分比法预提坏账准备：坏账准备：应计提的坏账准备应计提的坏账准备1001010借：资产减值损失借：资产减值损失 10 贷：坏账准备贷：坏账准备 10坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）坏账损失核

6、算方法会计处理的比较（单位：万元）时间时间直接转销法直接转销法备抵法备抵法2011年年12月月31日日不做会计处理不做会计处理 按应收账款余额百分比法预提坏账准备：按应收账款余额百分比法预提坏账准备：应计提的坏账准备应计提的坏账准备100251015借：资产减值损失借：资产减值损失 15 贷：坏账准备贷：坏账准备 152012年年12月月31日日不做会计处理不做会计处理 按应收账款余额百分比法预提坏账准备：按应收账款余额百分比法预提坏账准备：应计提的坏账准备应计提的坏账准备10082517借：坏账准备借：坏账准备 17 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 17 坏账损失核算方法会计处理的比较（单

7、位：万元）坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）时间时间直接转销法直接转销法备抵法备抵法2013年年12月月31日核日核销坏销坏账账借：资产减值损失借：资产减值损失 100 贷：应收账款贷：应收账款 100 借：坏账准备借：坏账准备 100 贷：应收账款贷：应收账款 100期末计提坏账准备时（期末计提坏账准备时（假设没有其他应收款）假设没有其他应收款）应计提的坏账准备应计提的坏账准备0（8100）92借：资产减值损失借：资产减值损失 92 贷：坏账准备贷：坏账准备 92转销转销的坏的坏账于账于2016年年1月月1日又日又收回收回时时借：应收账款借：应收账款 100 贷：资产减值损失贷：资

8、产减值损失 100借：银行存款借：银行存款 100 贷：应收账款贷：应收账款 100借：应收账款借：应收账款 100 贷：坏账准备贷：坏账准备 100借：银行存款借：银行存款 100 贷：应收账款贷：应收账款 100期末计提坏账准备时（期末计提坏账准备时（假设没有其他应收款）假设没有其他应收款）应计提的坏账准备应计提的坏账准备0（0100）100借：坏账准备借：坏账准备 100 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 100应收账款应收账款2010年初余额年初余额 0 本年赊销本年赊销 100 2010年末余额年末余额 100 2011年初余额年初余额 100 2011年末余额年末余额 100 20

9、12年初余额年初余额 100 2012年末余额年末余额 100 2013年初余额年初余额 100 2013年年 转销转销 1002013年末余额年末余额 0 坏账准备坏账准备 2010年初余额年初余额 0 本年计提本年计提 10 2010年末余额年末余额 10 2011年初余额年初余额 10 本年计提本年计提 15 2011年末余额年末余额 25 2012年初余额年初余额 25本年转回本年转回 17 2012年末余额年末余额 8 2013年初余额年初余额 8转销转销 8 2013年末余额年末余额 0对资产负债表和利润表的影响年份年份直接转销法直接转销法备抵法备抵法应收账款应收账款项目项目净利润

10、净利润应收账款应收账款项目项目净利润净利润2010100409040103020111000751520121000921720130100092小计6060201601000100合计4040例题2例题1条件的改动（1）2010年5月15日赊销商品，价款100万元（不考虑增值税），该产品成本60万元（2）2010年，企业估计该应收账款可能有10发生坏账（3）2011年，企业估计该应收账款可能有25发生坏账（4）2012年，企业估计该应收账款可能有100发生坏账（5）上述应收账款于2013年确认收回的可能性极小，因此，2013年12月31日决定核销该笔应收账款（6）2016年1月1日，企业收回

11、上述应收账款100万元，存入银行坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）时间时间直接转销法直接转销法备抵法备抵法2010年年5月月15日日借：应收账款借：应收账款 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100借：主营业务成本借：主营业务成本 60 贷：库存商品贷：库存商品 60借：应收账款借：应收账款 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100借：主营业务成本借：主营业务成本 60 贷：库存商品贷：库存商品 602010年年12月月31日日不做会计处理不做会计处理按应收账款余额百分比法预提按应收账款余额百分比法预提坏账准备：坏账准备：应

12、计提的坏账准备应计提的坏账准备1001010借：资产减值损失借：资产减值损失 10 贷：坏账准备贷：坏账准备 10坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）时间时间直接转销法直接转销法备抵法备抵法2011年年12月月31日日不做会计处理不做会计处理 按应收账款余额百分比法预提坏账准备：按应收账款余额百分比法预提坏账准备：应计提的坏账准备应计提的坏账准备100251015借：资产减值损失借：资产减值损失 15 贷：坏账准备贷：坏账准备 152012年年12月月31日日不做会计处理不做会计处理 按应收账款余额百分比法预提坏账准备：按应收账款余额百分比法

13、预提坏账准备：应计提的坏账准备应计提的坏账准备1001002575借：资产减值损失借：资产减值损失 75 贷：坏账准备贷：坏账准备 75 坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）时间时间直接转销法直接转销法备抵法备抵法2013年年12月月31日核日核销坏销坏账账借：资产减值损失借：资产减值损失 100 贷：应收账款贷：应收账款 100 借：坏账准备借：坏账准备 100 贷：应收账款贷：应收账款 100期末计提坏账准备时（期末计提坏账准备时（假设没有其他应收款）假设没有其他应收款）应计提的坏账准备应计提的坏账准备0（100100）0转销转销的坏的坏

14、账于账于2016年年1月月1日又日又收回收回时时借：应收账款借：应收账款 100 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 100借：银行存款借：银行存款 100 贷：应收账款贷：应收账款 100借：应收账款借：应收账款 100 贷：坏账准备贷：坏账准备 100借：银行存款借：银行存款 100 贷：应收账款贷：应收账款 100期末计提坏账准备时（期末计提坏账准备时（假设没有其他应收款）假设没有其他应收款）应计提的坏账准备应计提的坏账准备0（0100）100借：坏账准备借：坏账准备 100 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 100应收账款应收账款2010年初余额年初余额 0 本年赊销本年赊销 100 2

15、010年末余额年末余额 100 2011年初余额年初余额 100 2011年末余额年末余额 100 2012年初余额年初余额 100 2012年末余额年末余额 100 2013年初余额年初余额 100 2013年年 转销转销 1002013年末余额年末余额 0 坏账准备坏账准备 2010年初余额年初余额 0 本年计提本年计提 10 2010年末余额年末余额 10 2011年初余额年初余额 10 本年计提本年计提 15 2011年末余额年末余额 25 2012年初余额年初余额 25 本年计提本年计提75 2012年末余额年末余额 100 2013年初余额年初余额 100转销转销 100 2013

16、年末余额年末余额 0对资产负债表和利润表的影响年份年份直接转销法直接转销法备抵法备抵法应收账款应收账款项目项目净利润净利润应收账款应收账款项目项目净利润净利润20101004090401030201110007515201210000752013010000小计6060201601000100合计4040例题3例题1增加其他应收账款（1）2010年5月15日赊销商品，价款100万元（不考虑增值税），该产品成本60万元（2）2010年，企业估计该应收账款可能有10发生坏账（3）2011年，企业又赊销商品一批，价款85万元，该商品的生产成本为53万元。企业期末估计该应收账款可能有25发生坏账（4）

17、2012年，企业估计该应收账款可能有8发生坏账（5）上述2010年5月15日的100万元应收账款于2013年确认收回的可能性极小，因此，2013年12月31日决定核销该笔应收账款。2013年末坏账计提比例为15%。（6）2016年1月1日，企业收回上述于2013年核销的应收账款100万元，存入银行，当年坏账计提比例为20%。坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）时间时间直接转销法直接转销法备抵法备抵法（1）2010年年5月月15日日借：应收账款借：应收账款 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100借：主营业务成本借：主营业务成本 60

18、贷：库存商品贷：库存商品 60借：应收账款借：应收账款 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100借：主营业务成本借：主营业务成本 60 贷：库存商品贷：库存商品 60（2）2010年年12月月31日日不做会计处理不做会计处理按应收账款余额百分比法预提按应收账款余额百分比法预提坏账准备：坏账准备：应计提的坏账准备应计提的坏账准备1001010借：资产减值损失借：资产减值损失 10 贷：坏账准备贷：坏账准备 10坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）时间时间直接转销法直接转销法备抵法备抵法（3）2011年年12月月31日日赊销时：赊销时：借

19、：应收账款借：应收账款 85 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 85借：主营业务成本借：主营业务成本 53 贷：库存商品贷：库存商品 53赊销时：赊销时：借：应收账款借：应收账款 85 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 85借：主营业务成本借：主营业务成本 53 贷：库存商品贷：库存商品 53按应收账款余额百分比法预提按应收账款余额百分比法预提坏账准备：坏账准备：应计提的坏账准备应计提的坏账准备185251046.2510=36.25借：资产减值损失借：资产减值损失 36.25 贷：坏账准备贷：坏账准备 36.25坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）坏账损失核算方法会计处理的比较（单位

20、：万元）时间时间直接转销法直接转销法备抵法备抵法（4）2012年年12月月31日日不做会计处理不做会计处理按应收账款余额百分比法预提按应收账款余额百分比法预提坏账准备：坏账准备：应计提的坏账准备应计提的坏账准备185846.2514.846.25=-31.45借：坏账准备借：坏账准备 31.45 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 31.45 坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）时间时间直接转销法直接转销法备抵法备抵法2013年年12月月31日核日核销坏销坏账账借：资产减值损失借：资产减值损失 100 贷：应收账款贷：应收账款 100 借：坏账

21、准备借：坏账准备 100 贷：应收账款贷：应收账款 100期末计提坏账准备时（期末计提坏账准备时（假设其他假设其他应收款坏账计提比例为应收款坏账计提比例为15%）应计提的坏账准备应计提的坏账准备8515%（14.8100）12.75+85.2=97.95借：资产减值损失借：资产减值损失 97.95 贷：坏账准备贷：坏账准备 97.95坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）时间时间直接转销法直接转销法备抵法备抵法转销转销的坏的坏账于账于2016年年1月月1日又日又收回收回时时借：应收账款借：应收账款 100 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10

22、0借：银行存款借：银行存款 100 贷：应收账款贷：应收账款 100借：应收账款借：应收账款 100 贷：坏账准备贷：坏账准备 100借：银行存款借：银行存款 100 贷：应收账款贷：应收账款 100期末计提坏账准备时（期末计提坏账准备时（假设应收账款假设应收账款年末余额为年末余额为85万元，坏账计提比例为万元，坏账计提比例为20%）应计提的坏账准备应计提的坏账准备8520%（12.75100）95.75借：坏账准备借：坏账准备 95.75 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 95.75应收账款应收账款2010年初余额年初余额 0 本年赊销本年赊销 100 2010年末余额年末余额 100 20

23、11年初余额年初余额 100 2011年末余额年末余额 185 2012年初余额年初余额 185 2012年末余额年末余额 185 2013年初余额年初余额 185 2013年年 转销转销 1002013年末余额年末余额 85 坏账准备坏账准备 2010年初余额年初余额 0 本年计提本年计提 10 2010年末余额年末余额 10 2011年初余额年初余额 10 本年计提本年计提 36.25 2011年末余额年末余额 46.25 2012年初余额年初余额 46.25本年转回本年转回 31.45 2012年末余额年末余额 14.8 2013年初余额年初余额 14.8转销转销100 计提计提97.9

24、5 2013年末余额年末余额 12.75对资产负债表和利润表的影响年份年份直接转销法直接转销法备抵法备抵法应收账款应收账款项目项目净利润净利润应收账款应收账款项目项目净利润净利润20101004090401030201118532138.7585-5336.25=-4.2520121850170.2+31.4520138510072.2597.95小计2840.7520160100095.75合计7255例题4某厂2010年12月31日“应收账款”账户借方余额1869800元，“坏账准备”账户贷方余额15600元，2011年该厂发生如下业务：(1)产品销售收入10269000元，其中现销189

25、8000元。(2)收到赊销客户欠款8978120元，其中包括客户从付款条件“210，全 30”中获得现金折扣后的金额6089200元(总价法核算)。(3)确认不能收回而转销的应收账款18000元。(4)收回以前年度已转销的账款8900元。(5)由于销售折让而冲销的客户赊销欠款18600元，退回现销客户现金4200 元。要求：(1)为上述经济业务编制会计分录。(2)运用应收账款余额百分比法计提2011年坏账准备，并编制会计分录(计提比例为9)。(3)运用赊销百分比法计提2011年坏账准备，并编制会计分录(计提比例为1.2%)。（1）借：银行存款 1 898 000 应收账款 8 371 000

26、贷：主营业务收入 10 269 000（2）借：银行存款 8 978 120 财务费用 124 269 贷：应收账款 9 102 389 *销售折扣=（6 089 200/0.98）0.02=124 269（3）借：坏账准备 18 000 贷：应收账款 18 000（4）借：应收账款 8 900 贷：坏账准备 8 900 借：银行存款 8 900 贷：应收账款 8 900（5）借：主营业务收入 18 600 贷：应收账款 18 600 借：主营业务收入 4 200 贷：库存现金 4 200应收账款应收账款2011年年初余额年年初余额1 869 800 （1）8 371 000 （2）9102

27、389 （3）18 000（4）8 900 （4）8 900 （5）18 6002011年年末余额年年末余额1 101 811 坏账准备坏账准备 2011年年初余额年年初余额15 600（3）18 000 （4）8 900 （6）3417 2011年年末余额年年末余额99172011年应提：X=B M=1 101 8110.009 6 500 3 417（6）借：资产减值损失 3 417 贷：坏账准备 3 417（7）按赊销百分比法计提坏账准备赊销数额：10 269 0001 898 00018 600=8 352 400 B=8 352 4000.012 100 229 应提：X=100 2

28、29 6 500=93 729借：资产减值损失 93 729 贷：坏账准备 93 729例5某企业应收账款账龄分析表如下：客户名客户名称称总额总额未到期未到期已过期已过期30天天以内以内3160天天6190天天91120天天121天天以上以上甲公司甲公司100000100000乙公司乙公司18000068000 84000600022000丙公司丙公司 85000400002000025000丁公司丁公司224000104000 670001800015000120008000合计合计58900027200015100058000410003400033000估计各组账龄坏账百分比为：未到期1

29、，过期30天以内8，过期3160天2%，过期61 90天5%，过期91120天15%，过期121天以上40%。该企业采用账龄分析法计提坏账准备。要求：(1)若“坏账准备”账户调整前余额为贷方1042元，编制本年计提坏账准备的会计分录。(2)若“坏账准备”账户调整前余额为借方187元，编制本年计提坏账准备的会计分录。估计坏账损失：估计坏账损失：B=272 0001%+151 0008%+41 0005%+58 0002%+34 00015%+33 00040%=22 990 或者列表计算如下：或者列表计算如下：估计坏账损失表估计坏账损失表 被拖欠账款时被拖欠账款时间间应收账款余额应收账款余额 估计损失百分估计损失百分比比估计坏账损失估计坏账损失未到期未到期272 0000.1%27230天以内天以内151 0000.8%12083160天天58 0002%116061天天90天天41 0005%205091天天120天天34 00015%5100121天以上天以上33 00040%13200合计合计58900022990（1）本期应提坏账准备：X=22 990 1 042=21 948借：资产减值损失 21 948 贷：坏账准备 21 948（2）本期应提坏账准备：X=22 990(187)=23 177借：资产减值损失 23 177 贷：坏账准备 23 177