新会计准则下企业盈余管理问题研究

《新会计准则下企业盈余管理问题研究》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新会计准则下企业盈余管理问题研究（7页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、摘要盈余是上市公司财务信息的重要内容,盈余信息不仅影响股份公司与否上市配股，并且己成为影响股票价格的重要因素。随着国内资我市场的发展,盈余管理己成为一种热门话题，许多上市公司运用政策法规的不完善性调节利润,己成为上市公司进行利润操作的措施。这也是导致会计信息失真的重要因素之一。国外安然公司，国内的“银广厦”、“蓝田公司”等出名的造假案件,无不环绕盈余做文章,由于上市公司的盈余信息是上市公司年报的核心内容,而证券市场的参与者对公司的赚钱能力十分关注。因此研究上市公司盈余管理具有重要的理论和现实意义。本文的研究内容重要从“盈余管理”的含义入手，归纳了盈余管理的类型，分析了盈余管理的动机及形成条件,

2、通过经济学理论，会计学理论及行为学理论等,探讨了盈余管理的理论基本，接着结合国内上市公司的现状,通过度析新会计准则应用前后对盈余管理的影响,进行了理论和实证分析。并指出了新会计准则环境下的不同行业上市公司存在盈余管理方面收到的影响有所不同，针对国内新准则下各行业上市公司进行盈余管理受影响限度的差别，尝试性地提出了政策方面的建议。本文采用规范研究和实证研究相结合的措施，对新准则体系应用前后的上市公司样本数据的盈余管理进行了实证研究。本文觉得，一方面，以样本行业为代表的上市公司的盈余管理均受到了新会计准则的影响;另一方面,不同行业上市公司的盈余管理受影响限度不同。最后，针对各行业以及本文所用样本的

3、特点，本文提出了改善公司治理构造、改善会计模式、完善信息披露以及加强审计监督和证券监管等政策方面的建议。核心词:会计，准则，盈余,管理,研究；AbstracSurplusis a litd compays ipornt fancial inforaion， earing nfmation is not onlwether the ulplacent f shres f oany, nds beme n importan factr affecting th stoc prc. As hinas caial ret development,rnigs managemet h becoaot to

4、pic, many lsted cpanieseoici n regulatons ofthe impefection of th adjustme of profits， prfitsof lised compaies hasece te met of oeration. Thsdistortion accounig infmatio alsocontrbutdt oe of heiporat rean nonsoin nd mestiinguagxia, Lm Tin Cmpanyn other wl-knwnrud cases,allarnd the rplus o an isse, b

5、ecaus theied compys earnng inmtion is hecore o hanu rport ofistedcopnies, and securities mrket paricin very concerned au th profitl of nterprse. heeore, arnings managet f istd cmaiess impott heetca nd paical sgnfiance. Thstudymain fro te arnig maagent mea to sa， smmed u p o earins maagment， anayzee

6、tivatios of earnings manaemn nd ormtion citons, y eonomc teory， accountng hory nbhavira heor， discsse the eaningsmngment theoea fntin, andthe cmbndwihte relity of stcmanes in Chn, bnlyzing thappliion f new cconting tadrds on earnigsmnagemn befre and ferthe ipac of a heoreticaland empiica nalsis And

7、poind out tha under he newacong stanrds of isted copaiin differentidutris there s he impct f arnngs management haverece is diffee rom hin gulns or stedcopane invarious ndutriesaffctedb the ett of ernig managee diffeences, tyto ut forwr a policy rcomndations. Inti ppr, pecficatonnd emprcal resarh ehd

8、scombined, te new standards ste for and aftrapplitin f th samldata of lted compais ondte a eiica stdy onenngs manaeent This paprarges t， frst, osaplehindstry represete by the rng manageent f lied copanies aesubjet t the impac ofe aountinstnards; scod,diffeet sctsof earnigsanaen of listed copanie aff

9、ece toifferet egrees.Fially,for ec induty andthe chaatersicof the samleus in thisarticle， we pros tompro the corporatovernance strct, imre the accountng l， animpove foaion dilsuand enten audtin d supervsion an secuities regulatory oter policy ecommedations. Keywrd: accountin,uienes,earnings, manamen

10、t, researc; 目录摘要Absract1目录3引言3一、盈余管理41.、定义41.2、盈余管理产生的动因51.1、盈余管理产生韵主线性动因1.2.、.盈余管理产生的直接动因1.3、盈余管理产生的间接动因6二、盈余管理产生的条件62.1、上市公司盈余管理产生的内在条件62.2、上市公司盈余管理产生的外在条件.3、.契约理论三、会计不拟定性7.1、.会计分期假设与权责发生制原则73、会计估计83.、会计人员的职业判断834、.计量属性的多样性9四、政策建议04.1、完善上市公司的治理构造104.2、完善财务信息披露143、改善和加强审计监督04.4、改善和加强证券监管11结论1参照文献1引

11、言自20世纪80年代国内开始摸索开办资我市场以来,盈余管理逐渐成为国内会计学界研究的重要课题。如今随着国内改革开放的近年进一步，市场经济的迅速发展，证券金融市场的进一步发达，上市公司更加将资本的竞争视为与市场对手进行高品位竞争的博弈工具。盈余管理一般被上市公司当作在资本竞争中取胜的常用手段。因此，上市公司对外报告的会计信息的质量始终受到盈余管理问题的影响。不良的盈余管理对会计信息使用者的投资决策的判断导致了一定千扰和影响，并且尚有也许对资我市场中资源的有效合理分派产生影响，这些也许致使资本资源的挥霍和市场效率的下降。0世纪90年代以来,某些上市公司开始暴露出会计虚假信息等丑闻,其中更有部分上市

12、公司遭到证监会等市场管理部门的惩罚。这些问题也许仅仅揭示了会计造假的一种小侧面，但是己经可以充足揭示出不良盈余管理问题的普遍性。而由于国内资我市场发展时间较短，理论研究起步较晚,其中大多数的会计报告使用者专业素质不高、往往不能通过专业知识分析公司盈余管理背后的真正信息。因此,本文通过研究上市公司盈余管理的行为,不仅可觉得会计信息使用者更深刻地揭示上市公司所报告盈余信息的真正内涵,保护自己的投资权益不受损害；同步，在新会计准则初步应用的市场环境下,丰富了国内上市公司盈余管理的基本理论，对会计政策制定与实行、证券市场监管、解决公司治理构造等一系列理论与实务问题提供了重要的根据。财政部于2月巧日发布

13、了由一项基本准则和38项具体准则构成的公司会计准则体系,自月1日起率先在上市公司施行,并鼓励其她公司执行。新会计准则调节、修改完善了旧准则的诸多项目，基本形成了一套与国际接轨的体系完整的现代会计解决制度。通过三年多的应用实践来看,新准则针对会计解决措施的变动与调节很大限度上影响了上市公司各项财务指标的生成，针对新准则应用前部分上市公司运用旧准则的不完善和缺陷进行不良盈余管理的漏洞得到了质的奔腾。一、盈余管理1.1、定义盈余管理作为了目前国内外会计学界以及经济学界广泛研究的课题，其基本涵义和概念始终存在诸多不同的见解和意见。总结国外有关研究文献,可以具有代表性的定义重要有下列三个:美国会计学家威

14、廉姆.斯考特(iiactt)指出，盈余管理是指“在不违背公认会计准则的前提下，通过对会计政策的选择使公司经营者自身利益或公司市场价值最大化的行为”。也就是说,如果公司经营管理者有自由选择会计政策,她们必然会选择那些可以使经营效用最大化，以及可以使公司市场价值最大化的会计政策及操作手段。美国会计学家凯瑟琳雪拍(KathnciPper）指出，盈余管理事实上是“公司经营管理者为了获取某些私人利益,而有目的地控制对外财务报告的一种披露管理的过程”9。该定义相比上一定以有了一定拓展，它将公司合理的盈余管理涉及在内,涉及了通过变化公司投资的时间或其她财务决策来变化利润表中盈余数字的控制。1.2、盈余管理产

15、生的动因1.2.1、盈余管理产生韵主线性动因国内公司法及有关公司上市的发行股票的有关法律法规中,限定了欲上市发行股票筹集资金的公司必须具有3年的赚钱经营业绩:“公司必须在近来三个会计年度之内持续赚钱”。这样,那些自身达不到三年持续赚钱的规定,而又迫切规定上市的公司,往往就会通过盈余管理的手段对三年内财务报告的赚钱进行粉饰包装。此外,股票发行额度和股票发行价格决定了公司所可以募集资金的多少，上市公司在发行额度一定的状况下，要获得最大限度的资金，就只有通过提高股票的发行价格来实现,但是新股的发行价格与公司的市盈率紧密关联。然而市场监管部门等政策制定者决定了市盈率的指标数额的大小,从而，公司在指标检

16、测年度中的每股收益的大小自然而然地成为了公司新股发行价格,也就是初次上市募集资金数额多少的决定性因素。因此,公司就可以在发行新股及初次上市时,通过进行盈余管理手段提高每股收益，从而提高市盈率,来得到较高的股票发行价格。1.2.、.盈余管理产生的直接动因公司经营管理者为了实现其私人利益的最大化是公司实行盈余管理的最直接动因。目前的公司组织形式中,采用所有权和经营权分离的状况下,公司股东一般采用“业绩报酬”有关联的绩效奖励手段,但愿使公司经营者尽最大努力管理公司,实现公司价值的最大化。当公司的预期利润不能满足股东、董事会的限定的规定期，经营管理者就会运用盈余管理的手段来增长报告中的利润数额,以获取

17、公司股东的信任或者获取绩效奖励;而当公司的利润超过了股东或董事会设定的规定期,经营管理者也会将超过的利润运用盈余管理手段转移至下一会计年度,以满足股东或董事会制定的新目的。1.3、盈余管理产生的间接动因在构成公司的契约关系中,公司与债权人之间签订的契约称为债务契约。在签订债务契约时,债权人为了保护自身的利益，避免公司经理层损害其利益而进行的诸如增长举债的规模、将借款用于风险较高的项目、发放大量钞票股利等行为时，往往会通过限定某些重要财务数据的比率范畴，在契约中签订某些保护性的限制条款。但是,公司为了获得债权人的投资信任在其财务报告数字已经违背或者即将违背契约规定的限定条款时,就会为了减少违约风

18、险来实行盈余管理。二、盈余管理产生的条件.1、上市公司盈余管理产生的内在条件上市公司盈余管理产生的内在条件重要指会计固有的局限性,会计工作自身固有的局限性为公司管理层进行盈余管理发明了操作空间。例如，会计上所必需的权责发生制、稳健性原则，不可避免地导致了会计确认过程中渗入了人为的职业判断等许多主观因素。在实际工作中体现为公司管理者可以通过或有损失的确认、操纵应计项目来为下一会计年度“储存利润”或虚拟业绩。此外,会计政策的制定者不也许精确预见将来的状况,只能就通用会计准则做一定规定，但是市场经济活动日新月异,现实中常常会浮现某些会计政策没有规定或者规定模糊的特殊状况，这些状况就为公司留下了通过会计选择实行盈余管理的空间。