管理会计课件第2章-成本性态分析.ppt

《管理会计课件第2章-成本性态分析.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《管理会计课件第2章-成本性态分析.ppt（58页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第二章 成本性态分析 第一节 成本及其分类 第二节 成本按其性态分类 第三节 成本性态分析的程序和方法 本章重点问题 第一节 成本及其分类 成本的概念 成本的分类 一、成本的概念 成本 是指企业在生产经营过程 中对象化的，以货币表现的为达到一 定目的而应当或可能发生的各种经济 资源的价值牺牲或代价。 二、成本的分类 成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类 成本按其核算的目标分类 业务成本 是为反映业务活动本身的耗费而核 算的成本。 责任成本 是为明确有关单位的经营业绩而核 算的成

2、本。 质量成本 是为确保产品质量而核算的成本。 成本按其实际发生的时态分类 历史成本 是指以前时期已经发生或本期刚刚 发生的成本。 未来成本 是指预先测算的成本。 成本按其可辨认性分类 直接成本 是指那些与特定的归集对象有直接 联系，能够明确判断其归宿的成本。 间接成本 是指那些与特定的归集对象并无直 接联系或无法追踪其归宿的成本。 成本按其经济用途分类 成 本 生产成本 非生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 财务 会计 的传 统分 类方 法 成本按其可盘性分类 产品成本 是指那些随产品实体流动而流动的 成本 。 期间成本 是指那些不随产品实体的流动而流 动而

3、是随企业生产经营持续期间的长短而增减， 其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去 的成本 。 成本按其相关性分类 相关成本 是指成本的发生与特定决策方案有 关的成本。 无关成本 是指成本的发生与特定决策方案无 关的成本。 成本按其可控性分类 可控成本 是指责任单位可以预计、计量、施 加影响和落实责任的那部分成本。 不可控成本 是可控成本的相对立概念。 成本按其性态分类 固定成本 变动成本 混合成本 管理会计 中最重要 的分类 第二节 成本按其性态分类 成本性态的概述 固定成本 变动成本 混合成本 成本性态分类示意图 相关范围对成本性态的影响 一、成本性态的概述 1、 成本性态 成本性态 （

4、Cost Behavior） 是指 成本 总额 与 特定业务量 （ Volume） 之间在数 量方面的依存关系 ， 又称为 成本习性 。 2、业务量表现形式 业务量 （ x） 绝对量 相对量 实物量 价值量 时间量 业务 量用 x 表示 业务量通常是指 生产量或销售量 3、成本总额 包括：全部生产成本和销售费用、管理费 用及财务费用等非生产成本。 用 y表 示 二、固定成本 （ fixed cost ） 固定成本的含义 固定成本的内容 固定成本的特点及其性态模型 1、固定成本的含义 固定成本是指在一定条件下，其 总额 不随业务量发生任何数额变化的那部分成 本。 2、固定成本的内容 固定成本一般

5、包括下列内容：房屋设 备租赁费、保险费、广告费、管理人员薪 金和按使用年限法计提的固定资产折旧费 等。 3、固定成本的特点及其性态模型 固定成本总额 (用 a表示 ) 的不变性 y=a a y成本 （ 元 ） 0 固定成本总额性态模型图 单位固定成本 (用 a/x表示 ) 的反比例变动性 y=a/x x 业务量 （ 件 ） y 单位成本 （ 元 /件 ） 0 单位固定成本性态模型图 在管理会计中，固定成本的水平一般 是以其 总额 表现。 三、变动成本 （ variable cost ） 变动成本的含义 变动成本的内容 变动成本的特点及其性态模型 1、变动成本的定义 变动成本是指在一定条件下，其

6、总额随业 务量成 正比例 变化的那部分成本，又称可 变成本。 2、变动成本的内容 例如： 与产量成正比的原材料 、 燃料及 动力 、 外部加工费 、 外购半成品 、 按产 量法计提的折旧费和单纯计件工资形式 下的生产工人工资等 。 3、变动成本的特点及其性态模型 变动成本总额 (用 bx表示 )的正比例变动性 x业务量 （ 件 ） y=bx y成本 （ 元 ） 0 变动成本总额性态模型图 单位变动成本 (用 b表示 )的不变性 x业务量 （ 件 ） y=b b y成本 （ 元 ） 0 单位变动成本性态模型图 变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。 要降低变动成本就应从降低单位产品变动成 本的

7、消耗量着手 四、混合成本 混合成本的定义 混合成本的不同状态 1、混合成本的含义 混合成本是指介于固定成本和变动成本之 间、既随业务量变动又 不成正比例 的那部 分成本。 2、混合成本的状态 标准式混合成本 阶梯式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本 1）标准式混合成本 又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部 分成本合成的。如电话费、机器设备维修保养费等。 x业务量 y成本 2）阶梯式混合成本 阶梯式混合成本又称 半固定成本。 特点 例如：管理员的薪水 x业务量 y成本 3）低坡式混合成本 其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固 定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分 的成本就

8、相当于变动成本。 x业务量 y成本 如超定额工资 、 浮动工资 、 加班工资等 4）曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本 随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角 坐标图上表现为一条抛物线。 按曲线斜 率的不同 变动趋势 递减型混合成本 递增型混合成本 a. 递 减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角坐标图上是一条凸型曲线。 x业务量 y成本 如热处理的预 热前后耗电成 本 b. 递增型混合成本 特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈 更大幅度变化，成本的斜率呈递

9、增趋势，在平 面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。 x业务量 y成本 如违约金 、 罚 金等 曲线 式混合 成本 低坡式混合 成本 阶梯式混合成本 混合成本 业务量 成本 固定部分（基 数） 变动部分 标准式混合成本 业务量 成本 业务量 成本 约定产量 业务量 成本 初始量 业务量 成本 混合成本的种类 五、相关范围对成本形态的影响 以办公楼租金为例 办公楼租赁面积 相关 范围 真实的成本性态 近似于固定成本 租 金 成 本 以超市收银员工资为例 每小时客流量 相关范围 近似于 变动成本 真实的成 本性态 40 440 工 资 成 本 曲线式 混合成本 相关范围 业务量 总成本 近似线性成本

10、第三节 成本性态分析的程序和方法 成本性态分析的涵义 成本性态分析的方法 成本性态分析 是指在明确各种成 本的性态的基础上 ， 按照一定的 程序和方法 ， 最终将 全部成本 区 分为固定成本和变动成本两大类 。 总成本固定成本总额变动成本总额 固定成本总额（单位变动成 本 业务量） 用数学公式表示： y=a+bx a b y x 总成本 单位变动成本 业务量 固定成本总额 业务量 成本 a b x 一、成本性态分析的涵义 混合成本的分解方法 （ 二 ） 直接 分析法 根据各个成本项目及明细项目的 账 户性 质，通过经验判断，把那些与变动成本 较为接近的，划入变动成本；把那些与 固定成本较为接近

11、的，化为固定成本。 至于不易简单地划入变动或固定成本的 项目，则可通过一定比例将它们分解为 变动和固定的两部分 （ 一 ）技术测定法 根据生产过程中各种材料和人工 成本消耗量的技术测定来划分固 定和变动成本的方法 （四）数学分解法 （历史资料 分析法） 根据混合成本在过去一定期间内的成本 与业务量的历史数据，采用适当的数学 方法加以分解，来确定其中固定成本总 额和单位变动成本的平均值 1、高低点法 2、 散 布图法 3、直线 回归 法 （ 三 ）合同确认法 根据企业与供应单位所订立的合同（或 契约）中关于支付费用的规定，来确认 并估算哪些属于变动成本，哪些属于固 定成本的方法 二、成本性态分析

12、的方法 高低点法 高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关 范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐 标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固 定成本和单位变动成本 b的一种成本性态分析方 法。 高低点法 高低点法的具体步骤 （ 1） 确定高低点坐标 （ 2） 计算 b值 （ 3） 计算 a值 （ 4） 建立成本性态模型 选择高低点坐标应按自变量业务量 x的高低为标准，而不是按应变量成本 y 的高低来选择 注意 高低点法 高低 高低 低高 低高 或 高低点业务量之差 高低点成本之差 xx yy xx yy b a 高点成本 b 高点 业务量 =y高 -bx高 低点成本 b 低点业务量 =y

13、低 -bx低 见例 2 9 例题 假定永庆工厂去年下半年 六个月的设备维修费数据 如下表所示： x=9-4=5 y=120-85=35 找出 7 12月中最高业务 量（ 11月）和最低业务 量（ 9月）并计算出差额 b=y / x =35/5=7 代入公式，计算出 b值 a=y高 -bx高 =120-79=57 将 b的值代入高点或低点 的混合成本公式，移项 即可求得 a的值 要求：采用高低点法将混合成本设备维修费分解 为变动成本和固定成本 混合成本维修费（ y） 57 7x 月份 7月 业务量 （千机器小时） 维修费（元） 8 115 9 120 8月 9月 10月 11月 12月 6 11

14、0 4 85 7 105 5 100 （或代入低点混合成本公式结果相同） 高低点法 课堂练习 已知某企业 A产品连续 8期的产量及总成本资料， 要求以高低点法对 A产品进行成本性态分析 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 产量（件） 25 28 29 30 27 26 31 26 总成本（元） 71000 82000 83520 84600 77750 74480 84560 75850 散布图法 散布图法又称布点图法或目测画线法 ， 是指 将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐 标纸上 ， 通过目测画一条尽可能接近所有坐 标点的直线 ， 并据此来推算固定成本和 单位变动成本的一种

15、成本性态分析方法 。 （ 1） 标出散布点 （ 2） 划线 （ 3） 读出 a值 （ 4） 任选一点 （ 5） 求 b （ 6） 建立成本性态模 型 y=a+bx 0 50 100 成 本 （ 元 ） 1 2 3 4 5 6 7 8 9 业务量（千机器小时） 58 y-a a 维修费的布点图 混合成本维修费（ y） 58 6.89x 月份 7月 业务量 （千机器小时） 维修费（元） 8 115 9 120 永庆工厂去年 7 12 月份的设备维修费 8月 9月 10月 11月 12月 6 110 4 85 7 105 5 100 散布图法的具体步骤 一元直线回归法 一元直线回归法又称最小二乘法或

16、最小平方 法，是指利用 微分极值原理 对若干期全部业 务量与成本的历史资料进行处理，并据此来 推算固定成本 a和单位变动成本 b的一种成本 性态分析方法。 一元直线回归法 一元直线回归法的具体步骤 （ 1） 列表计算 x、 y、 xy、 x2、 y2 （ 2） 计算相关系数 r （ 3） 计算回归系数 a和 b的值 （ 4）建立成本性态模型 y=a+bx 例题 假定永庆工厂去年下半年 六个月的设备维修费数据 如下表所示 要求：采用回归直线法将混合成本设备维修费分 解为变动成本和固定成本 月份 7月 业务量 （千机器小时） 维修费（元） 8 115 9 120 永庆工厂去年 7 12月 份的设备

17、维修费 8月 9月 10月 11月 12月 6 110 4 85 7 105 5 100 月份 7月 业务量（ x） （千机器小时） 维修费（ y）（元） 8 115 9 120 8月 9月 10月 11月 12月 6 110 4 85 7 105 5 100 xy x2 660 36 920 64 340 16 500 25 1080 81 735 49 n=6 x=39 y=635 xy=4235 x2=271 3 y-bx n a= 4 nxy-xy nx2-(x)2 b= a=65.92 b=6.14 混合成本维修费（ y） 65.92 6.14x 永庆工厂去年 7 12 月份的设备维修费 利用 EXCEL进行一元直线回归分析 输入数据 绘制 x、 y散点图 添加趋势线：在数据点上单击右键，选 择 “ 添加趋势线 ” -“线性 ” ，并在选项 标签中要求给出公式和相关系数等，可 以得到拟合的直线。 本章重点问题 成本性态、成本性态分析的概念 固定成本、变动成本的概念、特征、内容及表现形式 混合成本的种类 高低点法、散布图法及一元直线回归法的应用