中级财务03应收款项

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1、中级财务会计 Intermediate Accounting 制 作： 贡 峻 中南财经政法大学 会计学院 2021/3/5 2 第三章 应收款项 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款和其他应收款 第四节 应收款项减值 2021/3/5 3 学习目标 通过本章学习，要求掌握应收账款的种 类、特点，掌握相关的会计处理方法。 掌握坏账损失的核算、应收票据的贴现 。掌握应收账款的管理。 2021/3/5 4 本章相关企业会计准则 企业会计准则第 22号 金融工具确认 和计量 2021/3/5 5 企业会计准则第 22号金融工具确认和计 量 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （

2、一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产； （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。 贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价 、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务 形成的应收款项、商业银行发放的贷款等， 由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定 或可确定，从而可以划分为此类。 企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划 分为贷款和应收款项。 2021/3/5 6 2021/3/5 7 应收款项 交易类型 账户设臵 信用

3、类型 产生环节 商品交易 下出现的 信用形式 应收账款 挂账信用 在销售环节产生 应收票据 票据信用 预付账款 在购买环节产生 非商品交 易 其他应收款 一般情况下，用于购销环节以外 的其他债权债务关系 2021/3/5 8 第一节 应收票据 一、应收票据的定义及范围 应收票据是企业持有的，因销售商品、产品、 提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的 商业汇 票 ，分为 商业承兑汇票 和 银行承兑汇票 。 企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行 明细核算。 现行准则未提及应收票据的带息问题。 二、应收票据的计价 应收票据一般按其 面值计价 。即企业收到应收票 据时，应按照票据的面值入账。 2021

4、/3/5 9 三、应收票据的基本业务 （一）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出 、承兑的商业汇票， 借：应收票据 商业汇票的票面金额 贷：主营业务收入 确认的营业收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 2021/3/5 10 2021/3/5 11 例题 A公司 2008年 7月 11日向 C公司销售产品一批，货款为 100 000元、增值税 17 000元，同日收到已承兑的、期限为 3 个月商业汇票一张。 3个月后，收到该批货款及增值税 存入银行。其会计分录为： （ 1）销售商品 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 17 000

5、 （ 2） 3个月收到货款及增值税 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000 例题 假定该票据到期， C公司无力偿还该批货款 及增值税，其会计分录为： 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000 2021/3/5 12 三、应收票据的基本业务 （二）持未到期的商业汇票向银行贴现， 借 ： 银行存款 实际收到的金额（即减去贴现息后 的净额） 财务费用 贴现息 贷 ：应收票据 商业汇票的票面金额 （符合 金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件 的） 短期借款 商业汇票的票面金额 （不符 合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条 件的） 2021/3/5 13

6、 2021/3/5 14 票据贴现的涵义 贴现就是票据持有人将 未到期 的票据在 背书 后 送交银行，银行受理后 从票据到期值中扣除 按 银行贴现率计算确定的 贴现利息 ，然后将 余额 付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 在贴现中，企业给银行的利息称为贴现息，所 用的利率称为贴现率， 票据到期值与贴现息之 差称为贴现所得 。 2021/3/5 15 票据贴现的计算 无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。 贴现息票据到期价值 贴现率 贴现天数 360 贴现天数贴现日至票据到期日实际天数 1 贴现所得金额票据到期价值贴现息 2021/3/5 16 贴现期、票据期和持票期的关系 出票日 到期日

7、 贴现日 票据期间 持票期 贴现期 2021/3/5 17 企业会计准则第 23号 金融资产 转移 终止确认 ，是指将金融资产或金融负债从企业 的账户和资产负债表内予以转销。 企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和 报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资 产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险 和报酬的，不应当终止确认该金融资产。 2021/3/5 18 例题 A企业于 2008年 3月 15日取得一张面值为 10 000元，三个月到期的商业汇票（不考虑增 值税）。 A企业于 2008年 4月 15日将该汇票 贴现，贴现率为 24，分别按照汇票无追 索权与有追索权，以及票据到期时出票人

8、有能力付款和无能力付款的情况进行账务 处理。 2021/3/5 19 例题 第一种情况： 无追索权（视同销售） （ 1） 2008年 3月 15日取得商业汇票 借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 10 000 （ 2） 2008年 4月 15日贴现 借：银行存款 9 600 财务费用 400（ ） 贷：应收票据 10 000 （ 3） 2008年 6月 15日 无论出票人是否能正常还款， A企业均无会计处理。 24%10000 212 2021/3/5 20 例题 第二种情况：有追索权 （ 1） 2008年 3月 15日取得商业汇票 借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 10

9、 000 （ 2） 2008年 4月 15日贴现 借：银行存款 9 600 财务费用 400 贷： 短期借款 10 000 （ 3） 2008年 6月 15日 出票人正常还款， 借：短期借款 10 000 贷：应收票据 10 000 2021/3/5 21 例题 出票人无法还款， 1） A企业有款支付 借：短期借款 10 000 贷：银行存款 10 000 借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000 2） A企业无款支付 借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000 三、应收票据的基本业务 （三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需 物资， 借 ： 材料采购 原材料 库存商

10、品 应计入取得物资成本的金额 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷 ：应收票据 商业汇票的票面金额 如有差额，借记或贷记 “银行存款 ”等科目。 2021/3/5 22 例题 A公司 2008年 7月 1日将原持有的 H公司的不带息 商业汇票 100万元背书转让给 J公司，用于采购原 材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为 120万元、增值税 20.4万元，其余款项暂欠。该 批原材料已验收入库，其计划成本为 118万元。 其会计分录为： 借：材料采购 1 200 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 204 000 贷：应收票据 H公司 1 000 000 应付账款 J公司 404 00

11、0 2021/3/5 23 2021/3/5 24 例题 借：原材料 1 180 000 材料成本差异 20 000 贷：材料采购 1 200 000 三、应收票据的基本业务 （四）商业汇票到期， 借 ： 银行存款 实际收到的金额 贷 ：应收票据 商业汇票的票面金额 2021/3/5 25 三、应收票据的基本业务 因 付款人无力支付票款 ，收到银行退回的 商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款 通知书或拒绝付款证明等， 借：应收账款 贷：应收票据 商业汇票的票面金额 2021/3/5 26 2021/3/5 27 应收票据管理 企业应当设臵 应收票据备查簿 ，逐笔登记 每一商业汇票的种类、号数和

12、出票日、票面金 额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的 姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现 日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额 、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或 退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 2001年应收票据占总资产比重最大的 10 家上市公司 2021/3/5 28 股票简称 2001年应收票据 2001年资产总计 应收票据占 总资产比重 （ %） 格力电器 沪昌特钢 浦东不锈 东风汽车 鞍钢新轧 杭钢股份 2933211865 390054610 317524851 1234754201 2423349000 739865372 6922276525 13296

13、11232 1170732183 4948382387 10237888000 3147764200 42 29 27 25 24 24 2001年应收票据占总资产比重最大的 10 家上市公司 2021/3/5 29 股票简称 2001年应收票据 2001年资产总计 应收票据占总资产比重（ %） TCL通讯 赛格三星 钱江摩托 金牛能源 374745179 434443827 255795413 320465600 1863914316 2784401557 1880595119 2393067461 20 16 14 13 从 2001年应收票据占总资产比重最大的 10家上市公司可以看出，钢

14、铁、 电子电器等行业的公司应收票据规模较大，这和其产品销售模式是密 不可分的。 2021/3/5 30 第二节 应收账款 一、应收账款的定义及范围 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务 而形成的债权。 应收账款有其特定的范围： 首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不 包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应 收款； 其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包 括长期的债权 ，如购买的长期债券等； 第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不 包括本企业付出的各类存出保证金 ，如投标保证 金和租入包装物保证金等。 2021/3/5 31 一、应收账款的定义及范围 应收账款 科目核算企业

15、因销售商品、产品、 提供劳务等经营活动应收取的款项。 因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价 款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的 ，在 长期应收款 科目核算，不在应收账款 科目核算。（融资租入固定资产） 应收账款 科目应当 按照债务人进行明细核算 。 2021/3/5 32 一、应收账款的定义及范围 企业发生应收账款时， 借：应收账款 应收金额 贷：主营业务收入等 实现的营业收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 增值税额 收回应收账款时， 借：银行存款 贷：应收账款 一、应收账款的定义及范围 代购货单位垫付的包装费、运杂费， 借：应收账款 贷：银行存款 收回代垫费用时， 借：银行

16、存款 贷：应收账款 2021/3/5 33 2021/3/5 34 二、应收账款的计量 （一）一般计量原则及方法 应收账款通常应按 实际发生额计价入账 ，包括 发票金额 和代购货单位垫付的 运杂费 两部分， 计价时还需要考虑 商业折扣 和 现金折扣 等因素 。 2021/3/5 35 例题 按照现行制度规定，可以作为应收账款入账金 额的项目是（ ）。 A.产品销售收入价款 B.增值税销项税额 C.商业折扣 D.代垫运杂费 答案： ABD 2021/3/5 36 （二）特殊情况下的计量 存在商业折扣条件下 1存在商业折扣条件下 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对 不同的顾客，在商品标价上给

17、予的扣除。 商业折扣是企业最常用的 促销 手段。 2021/3/5 37 例题 A公司 2008年 7月 1日销售一批产品给 K公司，价 款 200 000元，由于是成批销售，给购货方 5% 的商业折扣，金额为 10 000元，销货方应收账 款的入账金额为 190 000元，适用增值税税率为 17%。其会计分录为： 借：应收账款 222 300 贷：主营业务收入 190 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 32 300 2021/3/5 38 （二）特殊情况下的计量 存在现金折扣条件下 2存在现金折扣条件下 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期 限内 尽快付款 ，而向债务人提供的债务

18、扣除。 债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折 扣。 现金折扣一般用符号 折扣比例 /付款期限 表示。 2021/3/5 39 例题 某企业 2008年 5月 10日销售产品一批，销售收入为 40 000元，规定的现金折扣条件为 2/10， 1/20 ， n/30”，适用的增值税率为 17%。企业 5月 26日收 到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ） 元（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。 A.0 B.400 C.936 D.468 答案： B 解析：应给予客户的现金折扣 40 000 1% 400 元。 2021/3/5 40 （二）特殊情况下的计量 现金折扣的总价法与净价法 存在现

19、金折扣的情况下，应收账款入账金额的确 认有两种方法，一种是 总价法 ，另一种是 净价法 。 总价法 是将 未减去现金折扣前的金额 作为实际售 价，记作应收账款的入账价值。我国的会计实务 中通常采用此方法。 净价法 是将 扣减现金折扣后的金额 作为实际售价 ，据以确认应收账款的入账价值。 2021/3/5 41 例题 某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款 金额 500 000元，给买方的商业折扣为 5%，规定的 付款条件为 2 10、 n 30”，适用的增值税税率 为 17%。代垫运杂费 10 000元（假设不作为计税基 础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的 入账金额为（ ）元。

20、 A.595 000 B.585 000 C.554 635 D.565 750 答案： D 解析：应收账款账户的入账金额 =500 000 （ 1-5% ） （ 1+17%） +10 000=565 750元 2021/3/5 42 三、应收账款的会计处理 不存在商业折扣条件下的会计处理 （一）不存在商业折扣条件下应收账款的会计 处理 企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况 下， 借：应收账款 应收的全部金额 贷：主营业务收入 确认的销售收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 确认的增值税销项税额 2021/3/5 43 例题 某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计 58 000元， 适用

21、的增值税税率为 17%，代购货单位垫付运杂费 2 000 元，已办妥委托银行收款手续，编制会计分录如下： 借：应收账款 69 860 贷：主营业务收入 58 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 9 860 银行存款 2 000 收到货款时编制会计分录如下： 借：银行存款 69 860 贷：应收账款 69 860 2021/3/5 44 三、应收账款的会计处理 存在商业折扣条件下的会计处理 （二）存在商业折扣条件下应收账款的会计处理 企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应 按扣除商业折扣后的金额入账。 借：应收账款 折扣后的金额 贷：主营业务收入 确认的销售收入 应交税费 应交增值

22、税（销项税额） 确认的增值税 2021/3/5 45 例题 某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算， 金额为 20 000元，由于是成批销售，销货方给购货 10%的商业折扣，金额为 2 000元，销货方应收账款 的入账金额为 18 000元，适用增值税税率为 17%。 编制会计分录如下： 借：应收账款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 3 060 收到货款时编制会计分录如下： 借：银行存款 21 060 贷：应收账款 21 060 2021/3/5 46 三、应收账款的会计处理 存在现金折扣条件下的会计处理 （三）存在现金折扣条件下应收账款的会

23、计处理 企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用 总价 法 核算时，发生的现金折扣作为财务费用处理。 借：应收账款 应收账款的总金额 贷：主营业务收入 确认的销售收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 确认的增值税 收款时， 借：银行存款 实际收款额 财务费用 确认的现金折扣 贷：应收账款 原记录的应收账款 2021/3/5 47 例 题 某企业销售产品 10 000元，规定的现金折扣条 件为 2/10， n/30”，适用的增值税税率为 17% ，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如 下： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费 应交增值税（销项税额）

24、1 700 2021/3/5 48 例题 收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣 的情况入账，如果上述货款在 10天内收到，编 制会计分录如下： 借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收账款 11 700 如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计 分录如下： 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700 2021/3/5 49 案 例 著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险 2003年 3月 5日，深圳某报刊登了一篇题为 传长虹在 美国遭巨额诈骗 的文章，称 四川长虹的最大债务人 美国 APEX公司可能是骗子，长虹数十亿元应收账款的 资产处于危险之中。这个消息

25、导致 3月 6日四川长虹的 股价跌幅超过 4，且放出巨量，公司市值损失超过 了 6亿元。 3月 7日，四川长虹董事会紧急发布澄清公 告，称 传长虹在美国遭巨额诈骗 纯属捏造，该文 所述情况与公司的实际不符。目前公司的生产经营均 一切正常进行，各项业务蓬勃发展，应收账款情况正 常。 并表示， 2021/3/5 50 案 例 著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险 四川长虹作为上市公司，拥有健康的经营状态和健 全的财务体系，在开拓国际市场方面，取得了突出成 绩。 下表是四川长虹 2003年 3月 25日公布的 2002年年度报 告的部分信息，可以看到，应收账款是上升相当快速 的资产项目，由

26、 2001年底的 28 8亿元上升到 2002年 年底的 42.2亿元，增幅近 50。另据报表附注披露， 2002年底的应收账款中有 38.3亿元 (4.6亿美元 )为 APEX公司所欠，该项应收账款就是传闻中被骗资产项 目。 2021/3/5 51 案 例 著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险 四川长虹 2002年资产负债表中部分流动资产数据 单位：万元 2002年 12月 31日 2001年 12月 31日 流 动资产 ： 应 收票据 应 收 账 款 其他 应 收 账 款 存 货 存 货 跌价准 备 存 货净额 118 141.27 422 0200.90 37 715.94 7

27、47 030.59 27 743.20 719 287.39 110 431.56 288 070.76 147 093.77 594 130.03 0.00 594 130.03 流 动资产 合 计 1 525 909.10 1 424 664.90 2021/3/5 52 案 例 著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险 一篇尚属传闻的媒体报道，就能重创长虹的股价，事 实上透露出投资者对企业所面临的风险的担心 短 时期出口销售额的快速增长，是否会因货款迟付而影 响企业的资金周转 ?货款迟付是否会造成长期拖欠 ? 有关企业的 讨债实践 表明，账款逾期在半年以内 ，收回的成功率是 57.

28、8 %；一年之后，成功率会锐减 为 26.6%；两年之后，成功率则只有 13.6%了。 按照我国加入世贸组织的承诺，两年后，所有的企业 都将拥有进出口权， 除了某些国家专控产品外，企业 无经营范围的限制，无内外贸之分。 在这个过程中， 可能出现的最大风险就是大规模的海外拖欠款。 2021/3/5 53 案 例 著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险 有数据显示，某些外贸企业每年未收账款占出 口额的比例达到 10%。目前国内企业逾期未收 的海外欠款已逾 100亿美元，而且发展趋势是 有增无减。就国际贸易的特点而言，距离遥远 、货物交接复杂增大了风险，但赊销经营的方 式本身无可厚非，问题的

29、根本在于，商业风险 如何评估，企业是否有管理商业风险的能力。 2021/3/5 54 四、应收账款的 抵借 与 让售 企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同 所产生的 应收债权出售给银行 等金融机构，在 进行会计核算时，应按照实质重于形式的原则 ，充分考虑交易的经济实质。 对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售 确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实 质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处 理，并确认相关损益；否则，应作为以应收债 权为质押取得借款进行会计处理。 2021/3/5 55 （一）应收账款抵借 企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合 同所产生的应收账款提供给银行作为其向银

30、行借款的质押的，应将从银行等金融机构获 得的款项确认为对银行等金融机构的一项负 债，作为 短期借款 等核算。 企业发生的 借款利息 及向银行等金融机构 偿 付借入款项的本息 时的会计处理，应按有关 借款核算 的规定进行处理。 与债权相关的风险和报酬并没有转移。 2021/3/5 56 （一）应收账款抵借 会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企 业会计准则的规定合理 计提用于质押的应收账 款的坏账准备 。对于发生的与用于质押的应收 账款相关的销售退回、销售折让及坏账等，应 按照企业会计准则的相关规定处理。 2021/3/5 57 （一）应收账款抵借 会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企 业

31、会计准则的规定合理计提用于 质押的应收债 权的坏账准备 。 以应收债权为质押取得借款时的会计处理如下 ： 借：银行存款（按实际收到的款项） 财务费用（按实际支付的手续费） 贷： 短期借款 等（按银行借款本金） 2021/3/5 58 例题 2008年 2月 5日，甲公司销售一批商品给乙公司，开 出的增值税专用发票上注明的 销售价款为 200 000元 ，增值税销项税额为 34 000元 ，款项尚未收到。双 方约定，乙公司应于 2008年 9月 30日付款。 2008年 4 月 1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商 ，以应收乙公司货款为质押取得 5个月期流动资金借 款 180 000元

32、， 年利率为 6%，每月末偿付利息。假定 不考虑其他因素，甲公司与应收账款质押有关的账 务处理如下： （ 1） 4月 1日取得短期借款时 借：银行存款 180 000 贷：短期借款 180 000 2021/3/5 59 例题 （ 2） 4月 30日偿付利息时 借：财务费用 900（ 180 000 6% 12） 贷：银行存款 900 （ 3） 8月 30日偿付短期借款本金及最后一期利 息 借：财务费用 900 短期借款 180 000 贷：银行存款 180 900 2021/3/5 60 （二）应收账款让售 1 不附追索权 的应收债权出售 企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同 所产生的应

33、收账款出售给银行等金融机构，根 据企业、债权人及银行等金融机构之间的协议 ， 在所售应收账款到期无法收回时，银行等金 融机构不能够向出售应收账款的企业进行追偿 的， 企业应将所售应收账款予以转销，并结转 计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将 发生的销售退回、销售折让、现金折扣等， 确 认出售损益 。 与债权有关的风险和报酬转移。 2021/3/5 61 （二）应收账款让售 不附追索权的应收债权出售 1.出售时： 借：银行存款（按实际收到的款项） 营业外支出（按借方差额） 其他应收款 （按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现 金折扣等） 坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备的金额）

34、 财务费用（按应支付的相关手续费的金额） 贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额） 营业外收入（按贷方差额） 让售的应 收账款 银行存款 其他应收 款 在不考虑营业外 收入与营业外支 出时， 应当向银行收取的款项 对分录中“其他应收款”项目的举 例说明 A公司销售一批商品给 B公司，价税合计 117万元，双方约定 5个月后 还款，交易发生 1个月后， A公司因资金困难，将应收账款出售给银 行，银行与 A公司签订协议时，预计应收账款出售日至收款日 B公司 可能发生退货，退货款 10万元，对应的增值税销项税额为 1.7万元。 A公司将 此应收账款按 105.3万元（ 117万元 11.7万元）的

35、价值给了 银行 。 （ 1）如在此期间， B公司不向 A公司退货 ，则银行可以向 B公司收取 117万元的货款，银行应将原估计的退货款价税合计 11.7万元交 A公 司， A公司记录其他应收款的收回， A公司的会计分录为： 借：银行存款 117 000 贷：其他应收款 117 000 2021/3/5 62 对分录中“其他应收款”项目的举 例说明 （ 2）如在此期间， B公司向 A公司退货，且退货的金额恰 好为货款 10万元，对应的增值税 1.7万元， A公司收回退 回的商品，其原计入其他应收款的金额无法收 到。 此时， A公司应做会计处理， 借： 主营业务收入 100 000 应交税费 应交

36、增值税（销项税额） 17 000 贷：其他应收款 117 000 在应收账款到期时，由银行向 B公司收款， B公司仅支付 剩余价款 105.3万元 。银行与 A公司之间无经济业务发生 。 2021/3/5 63 对分录中“其他应收款”项目的举 例说明 （ 3）如在此期间， B公司向 A公司退货，且退货的金额为货款 15万元 ，对应的增值税 2.55万元。则 A公司应当冲减原记录的其他应收款 11.7万元，并另外记录 5.85万元的其他应付款（应当额外支付 给银行），因为银行从 B公司处只能收到 99.45万元。 A公司的会计分录如下： 借：主营业务收入 150 000 应交税费 应交增值税（销

37、项税额） 25 500 贷：其他应收款 117 000 其他应付款 58 500 2021/3/5 64 对分录中“其他应收款”项目的举 例说明 （ 4）如在此期间， B公司向 A公司退货，且退货的金额为货款 8万元 ， A公司退还相应的货款 8万元和增值税 1.36万元，则 A公司应当冲减 原记录的其他应收款 9.36万元。 A公司的会计分录为： 借：主营业务收入 80 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 13 600 贷：其他应收款 93 600 在应收账款到期时，由银行向 B公司收款， B公司支付剩余价款 107.64万元 。银行要退回 A公司 2.34万元（ 107.64万元 1

38、05.3万元 ）。 A公司收到银行退款时，会计分录为， 借：银行存款 23 400 贷：其他应收款 23 400 2021/3/5 65 2021/3/5 66 （二）应收账款让售 不附追索权的应收债权出售 2.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回 及销售折让如果等于原已记入 其他应收款 科目的金额 借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及 销售折让的金额） 财务费用（如有现金折扣） 应交税费 应交增值税（销项税额）（ 按可冲减的增值税销项税额） 贷：其他应收款 2021/3/5 67 （二）应收账款让售 不附追索权的应收债权出售 3.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回 及销售折让与原已

39、记入 其他应收款 科目的 金额 如有差额 ，除按上述规定进行处理外， 对 应补付 给银行等金融机构的销售退回及销售折 让款，通过 其他应付款 或 银行存款 科 目核算。 对应向银行等金融机构收回的销售退 回及销售折让款，通过 其他应收款 或 银 行存款 科目核算。 2021/3/5 68 （二）应收账款让售 2附追索权的应收债权出售 企业在出售应收债权的过程中如附有追索权， 即在有关应收账款到期无法从债务人处收回时 ， 银行等金融机构有权向出售应收账款的企业 追偿 ，或按照协议约定，企业有义务按照约定 金额自银行等金融机构回购部分应收账款，应 收账款的坏账风险由售出债权的企业负担，则 企业应按

40、照以 应收账款为质押取得借款 的核算 原则进行会计处理。 2021/3/5 69 第三节 预付账款和其他应收款 一、预付账款 预付账款，是指企业按照购货合同规定预付给 供应单位的款项。 （一）预付账款的性质 预付账款是企业的一项流动资产，它符合资产 的本质，即有未来经济利益。 2021/3/5 70 案例：预付账款账户中有资金占用 哈尔滨高科技 (集团 )股份有限公司 (哈高 科 )2002年 1 3月净利润为负 5 559.73万 元，中期继续预亏。哈高科在 2002年第 一季度季报中称： 经过对公司现有经 营能力和经营状况以及公司应收账款、 其他应收款账龄和余额的分析，公司认 为 2002

41、年中期将会继续出现亏损。 2021/3/5 71 案例：预付账款账户中有资金占用 2001年该公司就已经亏损 12 495万元，据称主要原因 是由于公司按照证监会巡检整改通知的要求调整了应 收账款账龄计算的方法，以及按照国家计提 8项减值 准备会计政策的规定计提坏账、减值准备而导致的财 务亏损。分析财务报表可以发现，该公司账上 4.4亿 元应收款项，经调整账龄， 3年以上的竞高达 2.14亿 元，比上年增加了 132.50，于是一下子 计提坏账准 备 1.42亿元，使管理费用剧增 。 2002年中期的亏损根 源仍然是资产负债表上的应收款项，但只要具体了解 一下该公司的财务状况，就可以发现，威胁

42、着公司财 务状况和经营业绩的应收账款和其他应收款最初是来 自预付账款。 2021/3/5 72 案例：预付账款账户中有资金占用 预付账款问题是哈高科的一个特殊问题，也可 以说是哈高科问题症结所在。哈高科董事会在 2001年年报中就 1999年 12月以公司名义向国家 开发银行贷款 4.77亿元所作的解释性说明，其 实已经初步揭示了这一秘密。这笔巨额贷款， 实际上 完全为其股东单位开发区基础设施公司 所占用 ，后者主要用于开发区基础设施建设 ( 水、电、煤、路等 )。 2021/3/5 73 案例：预付账款账户中有资金占用 董事会承认， 公司在贷款的具体使用中，按 照哈尔滨高新技术产业开发区管委

43、会的委托， 根据开发项目的进度情况，分期、分批地向高 新技术开发区基础设施建设有限公司支付开发 费用。 公司一直以 预付货款 方式进行账务 处理，负债表现为 长期借款 。 公司在 2001年度调整应收款项账龄时，将 9525万元预 付账款转为其他应收款而计提坏账准备。即使 如此，年末预付款余额仍高达 50 081.41万元。 2021/3/5 74 案例：预付账款账户中有资金占用 哈高科 2002年和 2001年年度资产负债表中应收及预付项目 单位：万元 2002年 12月 31日 2001年 12月 31日 应收账款 其他应收账款 坏账准备 应收账款净额 预付账款 8933.07 59801

44、.47 12660.11 68734.54 6932.53 10475.52 19326.01 0.00 29801.53 50081.41 资产合计 145271.99 157854.51 2021/3/5 75 案例：预付账款账户中有资金占用 对于该项形成原因特殊的预付账款，哈高科的处理方 法是逐步将其 转入其他应收款并计提坏账准备 。其 2002年如果仍然按 2001年的做法行事，将预付账款转 为其他应收款而计提坏账准备，则 2002年会因此增提 坏账准备约 4 700万元。 所幸的是，公司 2002年下半年在解决预付账款的历史 遗留问题方面取得了较大进展，截止到 2002年底，大 部分

45、遗留问题得到了解决，理顺了资产关系，消除了 这些问题对公司经营上的不利影响，实现年度业绩扭 亏为盈。 2021/3/5 76 （二）预付账款的会计处理 为了加强对预付账款的管理，一般应单独设臵 会计账户进行核算。预付账款不多的企业， 也 可以将预付的货款记入 应付账款 账户的借 方 ，但 在编制会计报表时，仍然要将 预付账 款 和 应付账款 的金额分开报告 。 企业（保险）从事保险业务预先支付的赔付款 ，可将 预付账款 科目改为 1123 预付赔 付款 科目，并按照受益人进行明细核算。 2021/3/5 77 资产负债表相关项目的列示 资 产 负债、所有者权益 应收账款 应收账款明细账借 方余

46、额 预收账款明细账借 方余额 预付账款 预付账款明细账借 方余额 应付账款明细账借 方余额 应付账款 应付账款明细账贷 方余额 预付账款明细账贷 方余额 预收账款 预收账款明细账贷 方余额 应收账款明细账贷 方余额 2021/3/5 78 （二）预付账款的会计处理 企业按购货合同的规定预付货款时， 借：预付账款 预付金额 贷：银行存款 预付金额 企业收到预定的货物时， 借：在途物资 /原材料 应计入购入货物成本的 金额 应交税费 应交增值税（进项税额）增 值税 贷：预付账款 应付的金额 2021/3/5 79 （二）预付账款的会计处理 补付货款时， 借：预付账款 贷：银行存款 退回多付的款项，

47、 借：银行存款 贷：预付账款 2021/3/5 80 例题 A公司 2008年 5月 6日根据合同向 B企业 预付甲商品的货款 50 000元 ， 8月 6日收到甲商品， 专用发票中注明价款 60 000元 ，增值税额 10 200元 ， 8月 10日向 B企业补付货款。有关会 计分录如下： （ 1） 5月 6日预付货款时 借：预付账款 B企业 50 000 贷：银行存款 50 000 （ 2） 8月 6日收到商品时 借：在途物资 60 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 10 200 贷：预付账款 B企业 70 200 （ 3） 8月 10日补付货款时 借：预付账款 B企业 20 20

48、0 贷：银行存款 20 200 2021/3/5 81 例题 若企业不设 预付账款 账户，企业将预付的货款记入 应 付账款 账户的借方。 （ 1） 5月 6日预付货款时 借：应付账款 B企业 50 000 贷：银行存款 50 000 （ 2） 8月 6日收到商品时 借：在途物资 60 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付账款 B企业 70 200 （ 3） 8月 10日补付货款时 借：应付账款 B企业 20 200 贷：银行存款 20 200 2021/3/5 82 例题 按现行企业会计制度规定，下列说法中，正确 的有（ ）。 A.企业的预付账款，如有确凿证据表明其

49、不符 合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销 等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计 入预付账款的金额转入 应收账款 ，并按规定计 提坏账准备 B.企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据 证明不能够收回或收回的可能性不大时， 不应 将 其账面余额转入应收账款，但应计提相应的 坏账准备 2021/3/5 83 例题 C.企业应当在期末分析各项应收款项的可收回 性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能 发生的坏账损失，计提坏账准备 D.预付账款业务不多的企业，可以不设臵 预 付账款 科目，预付货款的业务在 应付账款 科目核算 E.其他应收款不能计提坏账准备 答案： CD 2021/3/5 84

50、 二、其他应收款 （一）其他应收款的内容 其他应收款是指企业发生的 非购销活动 的应收 债权。 1.应收的各种赔款、罚款； 2.应收的出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项； 4.存出保证金； 5.其他各种应收、暂付款项。 2021/3/5 85 例 题 其他应收款的范围包括 ( )。 A.销售商品时代垫的运杂费 B.应收的各种罚款 C.应收出租包装物的租金 D.应向职工收取的各种垫付款项 E.存出的保证金 答案： BCDE 2021/3/5 86 案例：致命的其他应收款 特别处理 公司的命门 在中国证券市场上，畸高的其他应收款已经成了那些 陷入财务困境的公司的普遍特征，如已退市的

51、PT粤金 曼 公司，截止到 2000年末的 其他应收账款高达 12.76 亿元，其中主要是控股方和关联方的占用 ，而该公司 净资产的亏空也不过是 10.6亿元。显然，来自其他应 收款的风险是该公司难以重组而最终退市的主要原因 ； ST猴王 2000年末 其他应收款高达 9 61亿元，其中 猴王集团占用 9 30亿元， 而集团公司的破产给上市 公司带来沉重的打击，等等。其他应收款成了特别处 理公司的命门。 2021/3/5 87 案例：致命的其他应收款 特别处理 公司的命门 下面我们结合一家现在已经退市的上市公司 鞍一工 自上市以来的报表数据和审计报 告，对其他应收款的风险性作深入的探讨。 鞍一

52、工于 1994年 1月 14日在上海证券交易所挂 牌上市。由于连续亏损，公司在 2002年退市。 造成鞍一工连年亏损的原因很多，庞大且不断 增长的其他应收款是其中主要的一条。见下表 。 2021/3/5 88 鞍一工 1993 2001年中期的其他应收款余额及净利 润表 单位：万 元 年 份 1993 1994 1995 1996 1997 其他应收款 增长率 净利润 12335 47.34% 4651 22356 81.24% 4112 27963 25.08% 1609 27233 -2.61% -4483 39642 45.57% -17513 年 份 1998 1999 2000 20

53、01（中） 其他应收款 增长率 净利润 62041 56.50% 144 63758 2.77% -2562 61874 -2.95% -12739 62014 0.22% -7301 2021/3/5 89 案例：致命的其他应收款 特别处理 公司的命门 从上表可以看出，该公司 1998年实现净利润 144万元 ，这是其在 1996 2001年 6年的时间中唯一的一次盈 利记录，而在这 144万元中，据审计报告揭示，还有 来自其他应收款的贡献。在当年注册会计师出具的 审计报告解释说明段中提到，公司其他应收款期末 余额 62 041万元中应收关联企业鞍山万荣铸轧有限 公司 36 712万元。因为

54、这项资金占用，公司在 1998 年确认了对鞍山万荣铸轧有限公司的资金占用费 3 599万元和鞍山红拖产业公司占用费 1 833万元，上 述资金占用费均在其他应收款中挂账，并且冲减了 财务费用，直接增加当期盈利。 2021/3/5 90 案例：致命的其他应收款 特别处理 公司的命门 但是，在 1998年贡献了资金占用费的其他应 收款的风险性十分巨大，所以在 2(300年的审 计报告中，注册会计师出具的解释性说明段中 揭示：公司其他应收款期末余额 61 874万元中 应收关联企业鞍山市万荣铸轧有限公司 37 589 万元，应收鞍山红拖产业公司 12 556万元，这 些债权的可收回性无法确定。 20

55、21/3/5 91 案例：致命的其他应收款 特别处理 公司的命门 表面上看来，其他应收款是鞍一工 1998年盈利的功臣 ，实际上， 堆积如山的其他应收款给企业带来了极其 严重的后果：一是巨额资金被占用， 2000年的其他应 收款余额近 6 2亿元，占总资产的近一半； 二是其他 应收款账龄极长， 3年以上的占 27，两年以上的占 58，其中前五名欠款单位欠款时间均在两年以上； 三是关联方欠款回收风险巨大，主要债务人系公司关 联方，早已不具备偿债能力；四是风险准备极不充分 ， 鞍一工按应收账款、其他应收款余额的 13计提坏 账准备，可以认为风险储备严重不足。 2021/3/5 92 鞍一工 200

56、0年年度报告中披露的其他应收 款前五名企业 序 号 单位名称 金额（元） 欠款时间 欠款原因 1 2 3 4 5 鞍山万荣铸轧有限公司 鞍山红拖产业公司 鞍山锅炉辅机厂 鞍山鞋革厂 鞍山市财政局 375893650 125562989 20803430 15889513 7171771 1997年 1998年 1999年 1994年 1999年 关联交易 往来款 设备欠款 帮扶企业款 国家股红利承担 由于内外交困，积重难返，鞍一工在经历多次重组 努力后仍然无法摆脱困境，其股票终因公司连年亏 损而被停止上市交易。 2021/3/5 93 （二）其他应收款的基本业务 为了反映和监督其他应收款的发生

57、和结算情况， 企业应设臵 其他应收款 账户。 其他应收款 科目核算企业除存出保证金、 拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应 收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应 收保户储金、应收代位追偿款、应收分保账款 、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险 责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其 他各种应收、暂付的款项。 其他应收款 科目应当按照其他应收款的项 目和对方单位（或个人）进行明细核算。 2021/3/5 94 （二）其他应收款的基本业务 企业发生其他各种应收、暂付款项时， 借： 其他应收款 贷：有关科目 收回或转销各种款项时， 借：现金 银行存款 赔付成本 贷： 其他应收款 企业应定

58、期对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账 损失，并计提坏账准备。 第四节 应收款项减值 企业应当在资产负债表日对 以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产以外 的金融资产的账面价值进行检查，有客观 证据表明该金融资产发生减值的，应当计 提减值准备。 2021/3/5 95 2021/3/5 96 金融资产减值 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资 产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计 未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行 可靠计量的事项。 金融资产发生减值的客观证据 ，包括下列各项： （一）发行方或债务人发生严重财务困难； （二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本

59、金发生违约或逾期等； （三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑 ，对发生财务困难的债务人作出让步； 2021/3/5 97 金融资产减值 （四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活 跃市场继续交易； （六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是 否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现 ，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已 减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶 化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所 在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； （七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律

60、环境等 发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资 成本； （八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌 ； （九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。 2021/3/5 98 一、坏账损失的确认 坏账是指企业 无法收回或收回的可能性极 小 的应收账款。由于发生坏账而产生的损 失，称为坏账损失。 可收回性说明了坏账准备与应收账款的经 济关系。应收账款的价值在于其能转化为 现金，但很可能不能全额转化，这就是应 收账款的风险，所以， 可收回性表达的是 应收账款的风险性质 。 2021/3/5 99 一、坏账损失的确认 企业应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原 则，根据各项应收账款的

61、特性、金额的大小、信 用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素 ，来确认坏账。一般来讲，企业的应收账款符合 下列条件之一的，应确认为坏账： 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收 回； 3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足 够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 2021/3/5 100 一、坏账损失的确认 企业应当在期末对应收账款进行检查， 并预计可能产生的坏账损失。对预计可 能发生的坏账损失，计提坏账准备。企 业计提坏账准备的方法由企业自行确定 。坏账准备提取方法一经确定，不得随 意变更。如需变更，应当在会计报表附 注中予以说

62、明。 2021/3/5 101 一、坏账损失的确认 除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回 的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不 抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等 导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及 3年 以上的应收款项），下列各种情况 不能全额提取坏 账准备 ： （ 1）当年发生的应收款项； （ 2）计划对应收款项进行重组； （ 3）与关联方发生的应收款项； （ 4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的 应收款项。 2021/3/5 102 一、坏账损失的确认 公司管理层 确立的坏账准备计提比例，实 质就是对应收账款风险程度的认识 。因此 ，在对坏账准备的分

63、析中，就不能仅仅停 留在比较计提比率数字的高低，而是应将 关注焦点放在评价企业选择的坏账计提比 率是否真实反映了企业应收账款所实际承 担的风险。 2021/3/5 103 案例：迅猛增加的应收账款预示业绩风险 吉林化工的主要业务为生产和销售石油产品、石化 及有机化工产品、合成橡胶、染料及染料中间体、 化肥及无机化工产品等。 2000年公司实现 主营业务 收入为人民币 139亿元，与 1999年同期相比上升 26% ，但净利润却为负的 8.4亿元。 公司业绩的巨大风 险在 2000年中期已经有征兆，从表中所示的主要资 产负债项目变化分析中可以发现，该公司 在 2000年 中期应收账款余额上升了

64、66%， 是资产中增长最为 迅速的项目，与行业内其他公司相比，吉林化工 2000年中期的应收账款总量和增速均为最高。 2021/3/5 104 案例：迅猛增加的应收账款预示业绩风险 从 2000年全年来看，吉林化工的应收账款增加额达 14.93亿元，是所有上市公司中增速最快的公司。由 于应收账款对流动资金的占用，为了克服现金流入不 足的压力，该公司只有增加有息负债，从而使有息负 债规模从年初的 35.81亿元扩大到年末 75.55亿元，净 增 40亿元，当期负担的财务费用则达到 6亿元。 吉林化工 2000年不仅要承担高额的财务费用，而高达 30亿元的应收账款，其坏账准备的计提更将给业绩造 成

65、巨大的压力。 2021/3/5 105 案例：迅猛增加的应收账款预示业绩风险 吉林化工 2000年中期资产负债表有关项目变动分析 项目 2000年 6月 30日 1999年 12月 31日 增减（ %） 总资产 应收账款净值 存货净值 长期投资 固定资产净值 长期负债 股东权益 16935758955 2107978910 1811179076 212628245 9835195099 5273077175 6619114027 15876352943 1264740203 1575183405 207653254 10155551413 6077075065 6088921333 6.7 6

66、6.7 15.0 2.4 -3.2 -13.2 8.7 资料来源：公司财务报告 2021/3/5 106 二、坏账损失的会计处理 设立 坏账准备 科目核算企业应收款项等发生 减值时计提的减值准备。 资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准 则确定应收款项发生减值的，按应计提的坏账准 备金额， 借： 资产减值损失 贷：坏账准备 本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按 其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差 额做相反的会计分录。 2021/3/5 107 二、坏账损失的会计处理 对于确实无法收回的应收款项，按 管理权限报经批准后作为坏账损失 ，转销应收款项， 借：坏账准备 贷：应收账款、 预付账款 、其他 应收款等科目。 2021/3/5 108 二、坏账损失的会计处理 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按 实际收回的金额， 借 :应收账款、预付账款、其他应收款等科目 贷 :坏账准备 同时， 借：银行存款 贷：应收账款、预付账款、其他应收款等 科目 2021/3/5 109 二、坏账损失的会计处理 已确认并转销的应收款项以后又收 回的，企业也可以按照实际收回的 金额， 借：银