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1、第2章 短期预算、资源分配和生产能力成本4/24/20231暨南大学会计学系 丁友刚生产能力成本（约束性成本）在短期内不会发生改变，短期内，需要考虑的是：如何在现有的生产能力条件下，最大化企业的利润或市场？本章解决的两个问题：在现有的生产能力约束、市场规模约束和结构约束条件下，最大化利润或最大化销量。根据最优决策编制短期经营预算。4/24/20232暨南大学会计学系 丁友刚2.1、实例见书P354/24/20233暨南大学会计学系 丁友刚2.2、短期规划和预算本例需要完成的两项工作:第一、在现有资源约束条件下，按照既定的生产目标，编制生产计划；第二、根据生产计划与其他相关信息，编制经营预算。4
2、/24/20234暨南大学会计学系 丁友刚2.3、作业、资源使用和成本边际贡献=单位售价-单位弹性成本4/24/20235暨南大学会计学系 丁友刚2.4、短期资源利用的最优化等销售量目标（等销售量约束，最大化利润）总销售量最大化目标短期利润最大化目标4/24/20236暨南大学会计学系 丁友刚2.4.1 等销售量的经营目标Max Z=2800C1+3700C2+3880C3+890C4+4350C5Subject to:2C1+4C2+5C3+3C4+6C5260012 7C1+3C2+2C3+5C4+4C5300012 3C1+4C2+6C3+7C4+5C5350012 3C1+6C2+4C
3、3+2C4+6C5290012 2C1+5C2+3C3+4C4+5C5240012 4C1+4C2+7C3+2C4+3C5320012 C1=C2=C3=C4=C5 C1,C2,C3,C4,C504/24/20237暨南大学会计学系 丁友刚、总销售收入最大化目标Max Z=14000C1+20000C2+19000C3+15000C4+22000C5Subject to:2C1+4C2+5C3+3C4+6C52600127C1+3C2+2C3+5C4+4C53000123C1+4C2+6C3+7C4+5C53500123C1+6C2+4C3+2C4+6C52900122C1+5C2+3C3+4
4、C4+5C52400124C1+4C2+7C3+2C4+3C5320012C1,C2,C3,C4,C504/24/20238暨南大学会计学系 丁友刚、短期利润最大化目标Max Z=2800C1+3700C2+3880C3+890C4+4350C5Subject to:2C1+4C2+5C3+3C4+6C52600127C1+3C2+2C3+5C4+4C53000123C1+4C2+6C3+7C4+5C53500123C1+6C2+4C3+2C4+6C52900122C1+5C2+3C3+4C4+5C52400124C1+4C2+7C3+2C4+3C5320012C1,C2,C3,C4,C504
5、/24/20239暨南大学会计学系 丁友刚分析1.C4的单位边际贡献最低，为什么线性规划的结果是不生产C4？2.C1的边际贡献为$2800，C5的边际贡献为$4350。为什么线性规划的结果是C1生产最多，而不是C5最多？4/24/202310暨南大学会计学系 丁友刚2.5 机会成本、生产能力成本和约束理论4/24/202311暨南大学会计学系 丁友刚约束理论(TOC)在20世纪80年代早期，流体力学物理学家Eliyahu M.Goldratt提出的制约理论。他的两个观点：“管理流量，而不是管理生产能力”生产能力是既定的，短期内需要管理的是流量。“局部最优之和永远不会超过整体最优”在生产能力有限
6、时，组织的生产能力取决于最薄弱环节（瓶颈）。而且，瓶颈或约束是不可避免的，只会发生漂移，不会消失。4/24/202312暨南大学会计学系 丁友刚约束理论的启示最大化产出要从整体规划着手短期内提高产出要从最薄弱的环节入手 -识别限制(identify constraint)-管理限制(manage constraint)4/24/202313暨南大学会计学系 丁友刚识别限制线性规划敏感性分析-binding constraint-non-biding constraint-shadow price机会成本：由于生产能力资源的限制而失去的收益。4/24/202314暨南大学会计学系 丁友刚管理瓶颈
7、增加约束资源的供给有效的计划和资源的缓冲减少约束资源的停工等待时间让瓶颈部分的员工加班工作对员工进行多技能培训，需要时，将其转移至瓶颈环节流程的持续改进,消除瓶颈环节的非增值作业4/24/202315暨南大学会计学系 丁友刚管理瓶颈减少该产品约束资源的需求：产品工程再造减少对瓶颈资源的使用改变产品组合减少对约束资源的使用，增加对当前剩余能力的使用外包部分的或全部的瓶颈部分经营活动4/24/202316暨南大学会计学系 丁友刚如何应对生产能力资源的限制？短期内，通过线性规划：识别瓶颈，管理瓶颈最大化利用现有资源长期内：流程重组 资本预算4/24/202317暨南大学会计学系 丁友刚2.6 多种资
8、源限制识别最重要的限制资源增加该种限制资源的供给重新进行线性规划分析4/24/202318暨南大学会计学系 丁友刚、产品工程再造和持续改进对利润的影响 通过产品设计的改进，减少对瓶颈资源的使用，对提高利润有双重效果：减少瓶颈资源消耗，节约资源成本扩大瓶颈资源产出，提高企业收入4/24/202319暨南大学会计学系 丁友刚2.7 短期资源分配中成本信息的作用资源的最优规划取决于参数的估计。参数估计错误，则资源规划就会错误，就会发生机会损失实际中，参数错误不可避免,这种机会成本也几乎不可避免，但是采用数量基础成本法，成本数据扭曲严重，机会成本更大。4/24/202320暨南大学会计学系 丁友刚成本制度的选择当然，并非是成本制度反映的成本内容越详细越好。理由：第一、详细成本制度的成本可能会超过这种成本制度所节约的机会损失；第二、成本分得太细，也可能造成不适当的分类，由此造成的信息误导可能比原始成本制度更严重。4/24/202321暨南大学会计学系 丁友刚2.8、经营预算、生产计划和资源利用、现金流量4/24/202322暨南大学会计学系 丁友刚
第2章短期预算资源分配和生产能力成本
