财务审计案例分析题

《财务审计案例分析题》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务审计案例分析题（31页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、十一、债权业务的审查资料0X3年1月,审计人员在对某电扇厂应收账款进行审计时，发目前应收账款明细账中，“市宏丰商场明细账”20X2年月1日借方余额100 000元,本期借贷方均无发生额，202年末仍为借方余额1000元。据明细账记录，此款是1X9年宏丰商场向该电扇厂购进电扇600台发生的货款。规定分析上述应收账款也许存在的问题,并提出解决意见。十二、存货采购业务的审查资料审计人员审查某公司材料采购业务时,发现本年内一笔业务的解决如下:从外地购进原材料一批，共8 500公斤,计价款293250元,运杂费1 元。财会部门将原材料价款计入原材料成本,运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验

2、收单，发现材料短缺8公斤,查明6公斤是运送部门责任引起的短缺，20公斤是运送途中的合理损耗,材料买价为每公斤34.5元。规定1.根据上述资料，指出公司在材料采购管理工作中存在的问题。2指出与否规定公司做出调节分录?如不需要，为什么?如需要,应如何调节？十三、存货储存业务的审查资料江北市审计局对三力工厂2X2年12月3日的期终会计资料进行审计时,发现接近结账日所发生的业务事项如下:12X3年月日收到价值为20000元的货品,收到发票和登账日期为1月4日,发票上注明由供货商负责送，目的的交货，开票日期为20X2年2月26日。2当实地盘点时，本工厂1包价值8 000元的产品已放在装运处,因包装纸上注

3、明“有待运发”字样而未计入存货内,经调查发现,顾客的订货单日期为2X2年2月0日，顾客于23年1月4日收到货品才付款。320X3年1月6日收到价值为7元的物品,并于当天登记入账，该物品于20X2年12月28日按供货商离厂交货条件运送,因0X2年12月1日尚未收到,故未计入结账日存货。.按顾客特殊定单制作的某产品,于20X2年12月31日竣工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于20X3年1月日送出,但未涉及在9X7年12月31的存货内。规定你觉得上述四种状况中的物品，与否应涉及在22年1月31日的存货内，并阐明理由。十四、存货发出业务的审查资料某公司发出材料按每月一次加权平均法计价，审计人员

4、审查该公司上年12月甲材料的明细账时发现:月初结存50吨,单价120元，12月份只购进一批500吨，单价13元。该月份发出一批45吨，单价130元,所有计入“生产成本”账户。经查该批材料为本公司在建工程领用，该工程目前尚未竣工。规定指出材料发出中存在的问题;2.分析公司这样做的目的；3.做调节分录。十五、固定资产的审查资料审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废发售的某项固定资产的变价收入5 000元冲减“固定资产”账户(借:银行存款,贷：固定资产）,并将发生的固定资产清理费用3000元直接列入营业外支出（借:营业外支出，贷:银行存款)。同步理解到该项固定资产原始价值为5 000元,预见使

5、用年,估计残值2 0元，采用双倍余额递减法计提折旧,已使用3年并将其报废售给一家乡镇公司。规定1.指出该业务的财务解决与否对的,计算出有关数据并编制对的的会计分录;2.指出该项业务的错误所在及其影响。十六、固定资产折旧的审查(一)资料审计人员在审查华润股份有限公司20X1年度固定资产折旧时,发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为10 0元，估计净残值为10 00元，估计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧,其他各类固定资产均用直线折旧法折旧,且该公司对这一事项在报表中未作揭示。规定根据上述状况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，阐明应如何解决。（二）资料0X

6、3年1月,审计人员审查了某公司上年12月基本生产车间设备计提折旧状况。在审视固定资产明细账和制造费用明细账时,发现如下记录。.1月末该车间设备计提折旧额12 00元,年折旧率为%。.11月份购入设备一台，原值000元，已安装竣工交付使用。3.11月份将本来未使用的一台设备投入车间使用，原值10 000元。4.1月份交外单位大修设备一台,原值50 000元。5.11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用,该设备原值为20 000元。技改支出50 000元，变价收入20 0元。6.2月份该车间设备计提折旧21 0元。规定假定该公司20X2年1月末计提折旧数对的，验证该公司该年12月份计提折旧数与否

7、对的，如不对的，请做出调节分录。十七、收入与成本确认的审查资料注册会计师李立和王明对某公司进行年度会计报表审计时，发现该公司于1月日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为0万元,至12月31日已发生成本240万元，估计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款20万元，其他款项于软件竣工并运营后支付。12月3日经专业测量师测量，软件的开发完毕限度为60(附有测量报告）。从销售记录中查到,该公司对这一合同确认的收入为万元，成本按实际支出确认。(该公司适应的所得税税率为3%;按1%和5%计提法定公积金和任意公积金）规定审查阐明上述资料中该公司有关收入和成本的确认与否恰当，并提出审计意

8、见。十八、在产品成本的审查资料 审计人员审查某公司在产品成本，该公司按约当产量法计算在产品成本,审计人员审视基本生产成本明细账时，发现月初在产品成本为3 040元,其中，直接材料14 000元，直接工资36 000元,其她直接支出5 04元,制造费用54 000元。本月发生费用999 0元，其中，直接材料66400元,直接工资9 00元，其她直接支出12 60元，制造费用234元。本月直接材料 0元,直接工资3 00元,其她直接支出5 40元,制造费用54 000元。本月竣工产品48台，月末在产品240台，在产品投料率为80%，竣工率为0%，经查实本月账面在产品实际成本为479880元,其中,

9、直接材料35 400元，直接工资42 000元，其她直接支出5 880元，制造费用81 0元，本月竣工产品已结转。规定1阐明审计措施；.指出存在问题；3.提出解决意见。十九、财务费用的审查资料 审计人员在审查某公司财务费用明细账时,发现如下记录:.财务科人员的工资及奖金6 00元;.支付未竣工工程借款利息3 00元；.支付短期借款利息4 00元;4支付金融机构的手续费2 00元。规定1阐明审计措施；2.指出存在问题;3.提出解决意见。二十、销售费用的审查资料审计人员在审查某公司销售费用明细账时,发现如下记录:1设销售机构人员的工资及奖金 300元；.预付下年度的产品广告费20 000元；3.招

10、待客户的费用500元；4.支付产品的包装费000元。规定.阐明审计措施；2指出存在问题;3.提出解决意见。二十一、基本业务收入确认的审查资料 审计人员在审查某工业公司0X年6月份“银行存款”日记账时，发现6月4日的摘要中注明预收某产品货款,但对方科目的名称是“主营业务收入”，金额计3万元,决定进一步查证。经查阅20X年月24日17#记账凭证,记账凭证上的会计分录如下：借：银行存款 300 00 贷：主营业务收入 300000该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账告知，无发票记账联，通过询问当事人并调阅有关销售合同，拟定该公司预收某单位产品预购款30万元，但因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到

11、预购款当天做了收入解决。规定 指出该公司存在问题,并提出解决意见。二十二、基本业务收入合法性的审查资料 审计人员王军在审查海河公司收入业务时，发现它与裕华公司签定了来料加工合同。合同中规定，加工费9 00元,通过银行转账支付,剩余材料留归该公司。审查海河公司银行存款凭证时，收款凭证的会计分录为：借:银行存款 9 000 贷:其她应付款 9 0后又发现加工多余的材料90公斤，合同标价为每公斤15元，被加工车间发售,共得1 350元收入，并将此收入作为加工人员奖金分掉。规定指出海河公司在解决上述来料加工业务中存在的问题，并提出解决意见。二十三、其她业务收入的审查资料 审计人员王军审查海河公司2年9

12、月份“银行存款”日记账时，发现9月10日25#摘要中注明转让专有技术60 000元,但对方账户是“应付账款”，决定进一步调查。经查阅9月10日25#记账凭证，凭证的内容如下：借:银行存款 0 0 贷：应付账款 6000该记账凭证背面附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方的专有技术转让合同,经询问有关人员，拟定该公司的无形资产转让收入记入了“应付账款”账户。规定 指出海河公司存在的问题并做出调账分录（假定上述问题在当期被发现）。二十四、营业税金及附加的审查资料审计人员王军审查富通运送公司“营业税金及附加营业税”明细账时，发现运送公司在11月份已计营业税27 000元,并已于12月5日如数上缴。在

13、该转账凭证背面所附“营业税计算单”中，记录的客运收入65 000元，货运收入5 00元,国际货品联运收入100 00元，营业税率为3%,审计人员王军将“营业税计算单”中的运送收入与“运送收入” 明细账中的收入逐项核定，发现两个疑点：一是国际货品联运收入总额为150 00元,支付国外运送公司运费30 000元,纳税营业额为120 元;二是在11月份纳税营业额中没有价外费用收入,而在1月份此前每月均有。审计人员王军审视有关期间费用明细账时发现“管理费用” 明细账中有多笔借方红字冲销记录,抽查其会计凭证后，确认其中一笔业务是公司运送价外费用收入，合计5560元。规定分析计算富通运送公司应当交纳的营业

14、税额。二十五、其她业务支出的审查资料 审计人员王军对公司进行年度审计，发现该公司在年初曾和B公司签订一项租赁合同。B公司租用A公司的四间办公室,租期为年,年租金为6 00元。该办公室的年折旧额为4元。A公司在收到第一年租金时，做了如下财务解决：借：银行存款 6 000 贷：合计折旧 00其她业务收入 12 00(假定A公司其她业务收入合用的营业税税率3%)规定1.阐明审计措施；.指出存在的问题;3.提出解决意见。二十六、营业外收入的审查资料审计人员王军审查海河公司20X2年5月份营业外收入明细账时，发现记有一笔产品销售收入，于是王军抽查了该业务的记账凭证,其会计分录为:借:应收账款 50 00

15、 贷：营业外收入 0 000另知，该笔业务未开增值税发票。规定指出该公司存在的问题并提出解决意见。二十七、应付账款的审查资料 审计人员王军审查海河公司应付账款明细账时，发现202年A公司明细账有贷方余额7000元，经查证有关凭证,是20X2年向A公司购买木料的货款。规定分析也许浮现的问题,阐明与否需要进一步审查。如需要，阐明如何审查,并提出审计意见。二十八、收入循环审计案例1.假定你于20X1年11月末对一种新客户（Z公司）的应收账款进行函证。11月30日的应收账款余额为980 156元,明细账户为20户,你从中抽取了6户进行函证,其他额为67 220元。函证的对象中除了9户以外,其他均收到回

16、函(计1份）。在这些回函中，指出有差别的有份,对于产生差别的因素这些公司分别解释为:(1)我们(Y公司）所欠的货款（余额1万元)已于1月20日付清。(2)我们（X公司）所欠的货款（余额20万元)已于1月日付清。（）我们(公司)尚未收到货品。(4)我们（V公司)曾于9月份预付过货款20万元,这笔货款足以抵付账户所示的欠款19万元。规定：针对以上问题，你将采用如何的审计程序?.在初次审计G公司的财务报表时,你决定函证部分应收账款。下列为你正考虑的应收账款账户。公 司 年末应收账款 全年销货金额甲 0万 10万乙 3万 6万丙 9万 1万丁 20万 20万规定：(1)上述公司中你觉得哪两家最需要函证

17、?请阐明理由。 (2)假定上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额为应付账款余额和全年购货总额，你正准备从中抽取两家进行应付账款函证,你觉得哪两家最需要函证？请阐明理由。二十九、支出循环审计案例1你是某注册会计师事务所的审计人员,正接受某公司委托审计其截止2X年2月3日的财务报表。你已对其购货、验收、付款,以及支出循环的内部控制制度进行了理解与评价，并决定不进行控制测试。根据分析性程序，你觉得X年月3日资产负债表上所列的应付账款余额有也许低记。你已规定并获得了由客户编制的欠每个供货商的应付账款明细表。 规定：对此应付账款进行审计，你还应执行那些实质性测试程序?2审计人员比较关注负债的低记。针

18、对如下的审计内容或账户，阐明可以提示低记何种负债以及审计人员所使用的措施：(）董事会纪要。(2)房屋和建筑物。(3）租赁费用。(4）利息费用。(5)银行存款。（6）管理人员差旅费和业务招待费。三十、存货和固定资产循环审计案例1.如下为H公司有关原料的购入、验收、储存、发出等程序的内部控制制度的基本内容。（1）原料(重要是价值较高的电子元件）寄存于加锁的仓库内,库房人员涉及一位主管和四名保管人员。生产车间以书面或口头告知的形式从仓库领取材料。（2)公司未建立永续盘存制度，因此仓库保管人员未记录原料的发出，而是在每月通过实地盘点存货来倒算本期的发出存货,存货盘点的程序比较完善。（)实地盘点后，仓库

19、主管将盘点数量与预先拟定的再订货点进行比较。如果某一原料低于再订货点，主管就将这种原料编号写在请购单上，然后送交采购部门，由采购部门负责进行材料的选购。()在采购的原料运到公司时,由仓库保管员进行验收、清点，并与送货单上注明的数量、品种、规格进行核对。规定:指出公司内部控制制度中存在的缺陷并提出相应的改善建议。2.某注册会计师在观测被审计单位存货实行盘点时,注意到下列特殊的项目,请问对这些项目应进一步实行那些审计程序？（1）产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属被审计单位的承销品。(2)验收部门有切片机一台（为被审计单位重要产品之一)，盘点单上标明“重做”字样。(）运送

20、部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给美勤公司。（）一间小型仓库内寸有五种布满灰尘的原材料,每种原材料均挂有盘点单，经刘某抽点，与盘点单上的记录相符。三十一、筹资与投资循环审计案例1.某注册会计师和一位助理人员对某公司201年12月3日会计报表进行审计。该公司用剩余钞票购买了数量较大的长期投资有价证券，并寄存于本地某银行的保险箱,并规定只有公司总经理或财务部经理可以启动保险箱。由于1月31日公司的总经理和财务部经理不能共同去银行盘点有价证券，经商定,20X2年1月1日由助理审计人员和财务经理一同至银行盘点。 规定:(1)假定该助理人员此前未进行过有价证券盘点,该注册会计师应规

21、定在盘点时执行哪些审计环节?(2）假定该助理人员盘点后得知，公司财务经理于于4日曾启动保险箱,并声称启动保险箱是为了查阅一份文献。由于财务经理的上述行动,该注册会计师应增长哪些审计程序? 2.某注册会计师对家丽公司0X1年会计报表进行审计。在该年度内，家丽公司向银行申请到了一笔长期贷款。货款合同规定:（1）贷款以公司存货和应收账款为担保。(2）家丽公司债务与所有者权益之比应常常保持不高于2:（3)非经银行批准不得派发股利。（4)自0X2年7月1日起分期归还贷款。规定:如果不考虑有关的内部控制制度，该注册会计师审查上述长期贷款项目时，应涉及哪些审计程序?三十二、综合案例分析题南华会计师事务所委派

22、注册会计师陈杰浩和余大中负责对中华股份有限公司2X3年度会计报表进行审计，于0X4年2月18日完毕外勤审计工作,审计过程中实行了所有觉得必要的审计程序，审计范畴没有受到任何限制。中华股份有限公司20X3年度财务会计报告于2X4年2月2日批准对外提供并发布。其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下： 项 目 金 额(万元） 20X3年度利润总额 30 2X3年度净利润 2 0 0X3年12月3日资产总额 42000X3年月1日股东权益 00重要性水平及其分派陈杰浩和余大中注册会计师拟定中华股份有限公司20X3年度会计报表层次的重要性水平为30万元,并且将该重要性水平分派至各会计报表项目,其中部分

23、会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目 重要性水平（万元）交易性金融资产 20应收账款 0预付账款 6存 货 50固定资产原价 100合计折旧 30固定资产减值准备 0应付账款 0资本公积 审计过程中发现的问题 陈杰浩和余大中注册会计师经审计发现中华股份有限公司存在如下4个事项：(1）按照该公司采用的账龄分析法核算坏账,203年应计提坏账准备186万元，但实际只计提了坏账准备54万元,少计提13万元。(2）2X3年1月3日,该公司清理资产、负债,发现存在原材料短缺200万元(相应的增值税进项税额为34万元)和的确无法支付的应付账款100万元的情形。对的确无法支付的应付账款，该公司立即作了借

24、记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入无法支付的应付款项”0万元的会计解决；对于短缺的原材料，作了借记“待解决财产损溢待解决流动资产损溢”34万元、贷记“原材料”200万元和“应交税金应交增值税（进项税额转出）”万元的会计解决。0X4年1月,查清原材料短缺20万元的因素：0万元属于一般经营损失、50万元属于非常损失。根据管理权限,解决该财产短缺，需报经该公司董事会审批。故该公司在2X4年3月经董事会审批批准，于当月作了借记“管理费用”.5万元和“营业外支出”177.5万元、贷记“待解决财产损溢”34万元的会计解决。 (3）该公司20X年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额60

25、0万元,其明细构成如下： 预付账款A公司 400万元 预付账款B公司 18万元 预付账款公司 5万元 预付账款公司 2万元 预付账款E公司 0万元 合 计 0万元 其中对C公司的万元系20X3年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。(）按该公司固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策规定，经审计确认，20X3年度少计提折旧费用248万元,少计提固定资产减值准备50万元。规定:（）分别根据上述资料存在什么问题?并提出审计解决意见，编制相应的调节分录。（2）如果中华股份有限公司接受了注册会计师的所有调节意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。(3）如果中华股份有限

26、公司没有接受事项（4)的调节意见，但接受了其她事项的调节意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。(4)如果中华股份有限公司回绝接受注册会计师的所有调节意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。答案十一、债权业务的审查这笔货款存在的问题也许有：1.此货款有纠纷。如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧,故宏丰商场合有拒付该厂的电扇款。.此货款纯属虚构。该厂为了完毕19X9年的销售和利润筹划，虚构应收销货款和销售收入,从而虚增当年销售收入和销售利润。3.也许是记账错误，如该货款为应向其她单位收取的货款。.也许是该货款已收回,被人运用或工作失误未销账。针对上述状况，应派人或去函到宏丰商场理解其真正因素。若是

27、双方因价格、质量方面的问题浮现争执，应组织双方共同协商解决；若是记账有错误,或工作失误未销账,则应立即改正；若是虚构或款收回被人运用，则要严肃解决,并及时调节有关账目。十二、存货采购业务的审查1.上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账根据，阐明该公司未能较好地执行材料记账、验收互相牵制的内部控制制度,不仅采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或导致账实不符。财会部门对材料采购成本的解决有误,外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。应规定公司做调节分录,具体为：借:原材料 1 0贷：管理费用1 00对于由于运送部门责任引起的材料短缺应

28、追究其责任，规定补偿。补偿前做分录：借：其她应收款（2450）00贷:原材料0同步应当调节材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。实际入库数量 = 8 500 8 420公斤实际总成本 293 50 + 500 2 070 = 22 680 元实际单位成本 = 92 680 842 = 3.元。十三、存货储存业务的审查1不应涉及在2X2年存货内,因目的地交货,交货期为0X3年,应以收到货款为准。.应涉及在20X2年存货内,因0X3年1月4日收到货品才付款，202年既未开票亦未发出货品,物权并未转移,销售不能成立。如果已付款并已收到发票账单,就应计入0X2年存货内（属于在途物资)，因属离厂交货，

29、交货后就已属本公司存货。但如果未收到发票账单且未付款,就不应计入20X2年存货内（由于无入账根据）。4.不应涉及在0X年存货内,因已收款并将货品送装运部门，销售已成立。十四、存货发出业务的审查违背一贯性原则,多计生产成本；工程成本挤入生产成本。2.虚增成本,隐瞒利润，少交税金。3.调节分录为:（1）多计成本的调节:借:原材料2250贷:生产成本20（2)乱挤成本的调节：借：在建工程68.0贷：生产成本562500应交税金应交增值税962.十五、固定资产的审查1.该项目账务解决不对的。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20 0,1 00,7 200,4 400和 400元，五年合计应提

30、折旧48 00元，第三年末应合计计提折旧3 200元，固定资产净值为10800元。对的的会计分录是：()转入报废清理借:固定资产清理 10800合计折旧3900贷：固定资产50 000(2）收到变价收入时借：银行存款 000贷:固定资产清理 00(）发生清理费用时借:固定资产清理000贷：银行存款30（4)结转报废发售的净损失时借:营业外以出8 800贷:固定资产清理 02.公司对该项目公司的账务解决错误表目前:(1）未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“合计折旧”账户,使公司资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性；()未按制度规定对的反映变价收入和清理费用。导致营业外支出计算

31、不对的，导致当期损益不真实、不对的。十六、固定资产折旧的审查固定资产折旧的审查（一）该公司的固定资产折旧措施本期浮现不一致，且未做充足揭示，违背了公司会计准则和公司会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：(1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额（10 00-0 00)15 =30 00（元）当年应计提折旧额 =3 0 000 11127 500元（2)该机床用直线法计算的年折旧额=(100000000)5=800（元)当年应计提折旧额 = 180 * 1112 = 1500元因此，由于折旧措施的变化,使本年度多提折旧额=2 50-16 500=10 00（元）,致使资产

32、负债表中的“合计折旧”项目增长 0元。利润表中的“利润总额”项目减少 000元。对此,审计人员应规定被审单位在财务状况阐明书（会计报表附注)中，对原值0万元，估计净残值1万元，估计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧,使本年度折旧额增长 000元,利润总额减少10 00元的状况予以揭示。还应当注意的是，该设备的估计净残值率达10(净残值10 000元/原值10 00元）,超过了一般固定资产的估计净残值率35%的水平。固定资产折旧的审查（二)资料2中的固定资产，从12月份起计提折旧;资料3中的固定资产,在11月份已计提折旧，12月份照样计提折旧。由于未使用固定资产也应当计提折旧

33、。资料中的固定资产，在11月份已计提折旧,12份月照样计提折旧。由于因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。资料5中的固定资产,由于是在11月份才进行技术改造,1月份应当计提折旧;由于1月份就技术改造竣工,并投入使用，因而2月份就应当计提折旧，但折旧基数变为230000元（200 0+ 0 00020 0）,增长了30 00元。因此,该公司20X2年12月份应计提折旧额为：000+20 000 + 30 000%122 20（元)多提折旧额=21 0 1250 8 (元）调账分录：借:合计折旧 750 贷：制造费用875十七、收入与成本确认的审查答：不恰当。根据会计准则的规定，订制软件的收入应

34、在资产负债表日根据开发的完毕限度确认。根据配比原则,成本也应按竣工限度确认。因此,公司应确认的收入和成本分别为：收入=506%=300万元成本=（240+100)60%=204万元审计人员应提请该公司进行相应调节，调增收入5万元,调减成本6万元。同步调增所得税：（0+6)3%=8.38万元;调增盈余公积：（50+36)(13%）5=86万元十八、在产品成本的审查1.审计措施：审视基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证,核对账证数额,盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和竣工率。根据成本计算单，验证在产品成本如下:直接材料=（14400+62400）(802080%）24080%=230 400（

35、元)直接工资=（36000+90）(48000%） 24050 =25 200(元)其她直接支出=(50402600）（80+240505) 205%8（元)制造费用=(54000+230）（40+24050%) 240%=5 60(元）在产品成本合计=300+2200328+570316728(元)在产品多留材料费=35=1 000（元)在产品多留工资费=425200=6 800（元）在产品多留其她支出=580-3528=2 3(元)在产品多留制造费用8600-576=24 00(元)多留在产品成本合计10+16800+2320240=16 152(元).存在问题:验算成果表白，该公司成本计

36、算失误,多留在产品成本,少转竣工产品成本6315元。3.解决意见:建议公司将少转的竣工产品成本予以补转。调账会计分录如下：借:产成品13 2贷:生产成本基本生产成本 163152十九、财务费用的审查1.审计措施：审视财务费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。2.存在问题:财务科人员的工资和奖金应列入“管理费用”账户;未竣工工程借款利息应列入“在建工程”账户。3解决意见:上述已记入“管理费用”账户的各项支出,应按规定列支。其调账分录为:借:管理费用500 在建工程300 贷:财务费用9500二十、销售费用的审查1审计措施：审视销售费用明细账,抽查有关记账凭证和原始凭证。2.存在问题:预付下年度

37、产品广告费应列入“待摊费用”账户;招待客户的费用应列入“管理费用”账户。3解决意见：上述已记入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为:借：待摊费用20 000 管理费用 20 贷:销售费用 2500二十一、基本业务收入确认的审查该公司违背了会计制度中有关采用预收货款方式销售产品时入账时间的规定,使当期销售收入虚列,影响了有关资料的真实性。应当规定被审计单位编制调账分录如下:借：主营业务收入3000 贷：预收账款300000当销售实现时，再转销预收账款。二十二、基本业务收入合法性的审查根据会计制度规定,加工费收入应作为产品销售收入，而公司将加工费收入记入“其她应付款”贷方,而不通

38、过“主营业务收入”账户核算,必然虚减当年销售收入,偷漏销售税金，也必然虚减产品销售利润,偷漏所得税。该公司这样做的目的，除了偷漏税金外，也也许是为隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。加工剩余材料也应视作加工费收入入账，该公司将剩余材料发售,作为加工人员奖金,不仅虚减收入，漏交税金,并且直接构成了私分收入。因此，该公司存在的重要问题是违背国家规定,私分、转移或隐瞒收入,偷漏税金。审计人员应提请该公司调节主营业务收入，补交销售税金、所得税金及应交的滞纳金和罚款。二十三、其她业务收入的审查海河公司为了达到少交税,少计当期利润的目的，将应反映在“其她业务收入”账户的无形资产转让收入反映在“应付账款”账户

39、,导致当月利润虚减并达到了少交营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。海河公司应编制调账分录如下：借：应付账款60 0 贷：其她业务收入60 000二十四、营业税金及附加的审查应纳营业税额=(6000+15000+10+5600)3=29268(元)二十五、其她业务支出的审查1审计措施：审视租赁合同、其她业务收支等明细账,抽查有关会计凭证。2.存在问题：该公司账务解决错误，将应计入其她业务支出的折旧费400元冲减了其她业务收入,偷减营业税12元解决意见:审计人员应责成该公司根据税法的有关规定补交税金,并调节有关账簿记录，会计分录如下：借：其她业务支出412 贷：其她业务收入 000应交税金应

40、交营业税1二十六、营业外收入的审查海河公司将产品销售收入列作营业外收入解决，偷漏了增值税。假定上述问题在当月被查清,审计人员应责成该公司编制如下调账分录：()借:应收账款50 贷：营业外收入5000（2)借：应收账款5800贷：产品销售收入500 应交税金应交增值税8500二十七、应付账款的审查应付账款公司明细账也许存在下列问题：.该公司与A公司在业务上有纠纷,故拒付货款;.该公司故意拖欠货款，占有A公司的资金;.也许是记账差错。要查明事实真相，应作进一步审查,措施是采用面询或函询的措施到A公司进行调查。针对不同的状况，做出不同的解决;若是纠纷，双方协商解决;若是故意拖欠，应尽快归还欠款;若是

41、记账差错，则要及时加以改正。二十八、收入循环审计1.对于（1)，可采用的审计程序：）询问主办会计、出纳，与否已收到Y公司在0月20日支付的货款;2)抽查10月2日的银行存款日记账和该期间前后的银行存款对账单，验证与否在该期间收到了该款项,若已收到，则进一步抽查该款项的会计凭证，审查与否属于公司记账错误；）若不能查清,则请对方进一步提供付款凭证的复印件,再根据线索进一步审查。对于（2）,其审查程序与（1)类似。对于（3),抽查已发货品并开具发票的有关凭证,如销售合同、发票、运单、出库单等,验证货品与否确已发出；并可询问有关业务人员，如销售人员、仓库保管、运送人员等，还是Z公司为完毕销售任务而虚构

42、的客户。还可根据发货时间分析与否在运送途中？对于(4)，可查阅9月份预收账款明细账V公司的记录,查明该笔款项与否确已收到?与否记账错误？并进行相应的纠正。2(1)应当选择丁、丙两家公司进行函证。由于应收账款函证的重要目的在于避免公司高估应收账款，虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期末余额较大,被高估和虚增的也许性越大,因而应作为重点函证对象。(2）应当选择丁、甲两家公司进行函证。由于应付账款函证的重要目的在于避免公司隐瞒应付账款,虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货品数额较大,应付账款发生额较大,被隐瞒的也许性越大，因而应作为重点函证对象。二十九、支出循环审计1还应当执行的实质性测试程

43、序涉及：(）对明细表进行审查和核对；（）对明细表进行分析性复核,查找异常项目和波动；(3)抽查重要明细账,并抽查有关会计凭证,验证其真实性；()抽查采购物资记录，并抽查相应的记账凭证,查明有无漏记负债的状况;(5）对重要供货商进行函证;(6）实行期末截止测试；(7)验证应付账款在会计报表中的反映和披露与否充足恰当。2.（)审视董事会会议纪要,可查找有无未入账的银行借款、债券、也许存在的担保、抵押等; （2)观测房屋和建筑物，询问其建造状况和资金来源，可查找银行贷款、未入账的过程款等负债的线索；（3)审视租赁费用明细账,分析其发生额，并询问有关人员和抽查有关租赁合同,可查找未入账的应付租赁费用;

44、()审视利息费用明细账，并进行复核，与已入账借款的应计利息费用进行比较，可查找未入账的借款；(5)审视管理费用中的差旅费和业务招待费，并与筹划数、上年实际发生额比较与否存在重大波动,查明有无已实际发生的差旅费、业务招待费但未报销等状况，构成了公司对有关职工的负债。三十、存货和固定资产循环审计案例1相应改善建议:(1)从仓库领取材料,必须以书面告知为准,不能以口头告知替代。(）对于存货管理必须建立永续盘存制度，具体记录材料的收发存状况，否则容易浮现存货被偷被盗、监守自盗、责任不清的状况。(3）由于只在月末进行盘点，因此，在拟定再订货时点时很也许不恰当,从而也许导致缺货而影响生产的正常进行。应当在

45、建立永续盘存记录的基本上,将存货的账存数量与再订货点进行比较，以此来拟定再订货的时点及其数量。(4）物资在验收入库之前，应当由质量检查部门进行检查。只有验收合格的物资才干办理入库手续。2(1)查明有无有关的合同、入库单，证明其确属承销品,并进一步查明与否单独盘点，与否编制了盘点表,并核对账实、账表与否相符;（2)查明重作的因素，并查明与否已从正常存货中扣除;（3）查明有无已作销售的发票、合同,与否已计入盘点表?（)询问久未使用因素，何时入库？目前质量如何?与否存在质量问题？有无减值？三十一、筹资与投资循环审计案例1.（1）应当执行的审计程序涉及：1）询问保险箱启动的内部管理制度，如在何种状况下

46、可启动?需有几人同步在场?应当做出哪些记录?保险箱内所保管物品一般为什么物品?与否建立了具体的书面记录?等;2）注意观测保管条件，与否确能保证物品的安全、完整？)审查启动记录,与否均做出完整、具体的记录？4)审查所保管物品的书面记录，验证其增减变动与否已做出具体记录？）认真清点所保管物品的数量,并做出具体记录,对于有价证券，还应记录其数量、面值、编号、户名、发行单位等；）编制盘点表，并请有关人员签名、盖章；6）核对保险箱内的实存物品与否与书面记录一致?（）应当补充执行程序：1）审查启动记录，与否有1月4日启动的记录，并验证其启动记录与否符合有关规定;2）与否有财务经理所称的文献？那份文献目前何

47、处?3)目前所保管的证券与1月4日之前证券的与否相似？若不符,应进一步查明其因素。2.应当实行的审计程序涉及:(1)审查有关的贷款合同,查明合同规定的贷款条件;（2)审查管理当局的会议纪要，查明该贷款与否通过了最高管理当局的批准，有无批准文献？(3)复核有关利息费用的计算及其账务解决与否合规、对的？(4）审查贷款担保物与否安全、完整?债务与所有者权益之比与否合规？即与否遵循了贷款合同规定的条件；（5)若当年度发放股利，则还应查明与否已获得贷款银行的批准;(6)与否已在会计报表附注进行了充足披露。三十二、综合案例分析题1.注册会计师陈杰浩和余大中根据所发现的状况,提出了如下审计调节意见: （)补

48、提坏账准备2万元。调节分录为:借:资产减值损失计提的坏账准备 32 贷:坏账准备 132阐明：调节后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重要性水平；同步利润表中的“资产减值损失”增长了132万元，“利润总额”减少32万元。(2）无法支付的应付账款应计入“资本公积”,而不能计入“营业外收入”。调节分录为:借：营业外收入无法支付的应付款项 10 贷:资本公积其她资本公积 10阐明:调节后使资产负债表中的“资本公积”项目增长100万元,超过了资本公积的重要性水平；同步利润表中的“营业外收入”减少了万元，“利润总额”减少100万元。原材料盘亏应当调节0X年度损益项目。调节分

49、录为：借：管理费用存货盘亏 58 营业外支出非常损失 75.5 贷:待解决财产损溢待解决流动资产损溢 23阐明：调节后使资产负债表中的“流动资产合计”项目减少234万元，利润总额减少23万元,超过了流动资产项目的重要性水平;同步利润表中的“管理费用”增长了58万元,“营业外支出”增长了17.5 万元，“利润总额”减少3万元。（3）因无望再收到所需的C公司产品,故应将“预付账款C公司”的5万元转为“其她应收款C公司”,并补提坏账准备。调节分录为:借:其她应收款C公司 贷:预付账款公司 5对于“预付账款D公司”的一2万元,应进行重分类调节。调节分录为:借:预付账款公司 贷：应付账款D公司 2阐明：

50、通过上述调节后,资产负债表中的“预付账款”项目减少3万元，低于预付账款的重要性水平。可以忽视该项错误对资产负债表中的“预付账款”项目的反映。忽视应补提的坏账准备。（4）应当补提固定资产折旧248万元，同步补提固定资产减值准备50万元。调节分录为:借:管理费用折旧费 248贷：合计折旧 24借：营业外支出计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 50阐明:上述调节使资产负债表中的“合计折旧”项目增长24万元,超过了合计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目增长50万元,也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同步使利润表中的“管理费用”增长了24万元,“营业外支出”增长50万元，“利润总

51、额”减少29万元。（5）通过上述（1)、(2）、（)调节后，使中华股份有限公司201年度利润总额减少64万元。相应的，应当调节所得税和利润分派项目。减少应交所得税764*3 25212万元。借：应交税费应交所得税 2.12贷:所得税费 2212中华股份有限公司税后利润减少764252.151188万元。该公司按税后利润的0%计提法定盈余公积金，%计提法定公益金。借：盈余公积法定盈余公积 188盈余公积任意盈余公积金 5.94 贷：利润分派提取法定盈余公积金 5188 利润分派提取任意盈余公积金 25.59（6)结转上述调账分录借:所得税 52万元本年利润 51188万元 贷：管理费用 06.5

52、0万元 资产减值损失 132万元 营业外收入 0.0万元 营业外支出 25.50万元借:利润分派未分派利润 51.88万元贷：本年利润 511.8万元借：利润分派提取法定盈余公积金 51万元 利润分派提取任意盈余公积金 2.594万元 贷:利润分派未分派利润 78万元2.如果中华股份有限公司接受了注册会计师陈杰浩和余大中的上述所有调节建议,并相应调节了会计报表。在这种状况下,就完全符合出具原则无保存意见审计报告的条件。注册会计师陈杰浩和余大中就可以签发原则无保存意见审计报告。审计报告全文如下：审 计 报 告中华股份有限公司全体股东:我们审计了后附的中华股份有限公司(如下简称中华公司）财务报表，

53、涉及203年12月31日资产负债表,203年度的利润表、股东权益变动表和钞票流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照公司会计准则和XX会计制度的规定编制财务报表是中华公司管理层的责任。这种责任涉及:(1)设计、实行和维护与财务报表编制有关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊和错误而导致的重大错报;（2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实行审计工作的基本上对财务报表刊登审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则规定我们遵守职业道德规范，筹划和实行审计工作以对财务报表与否不存在重大错报获

54、取合理保证。审计工作波及实行审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，涉及对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制有关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性刊登意见。审计工作还涉及评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充足、合适的,为刊登审计意见提供了基本。三、审计意见我们觉得，中华公司的财务报表已经按照公司会计准则和XX会计制度的规定编制,在所有重大方面公允反映了中华公司X年1月31日的财务状况以及X

55、3年度经营成果和钞票流量。南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章） (公章) 中国注册会计师:余大中(签名并盖章)中国 天津市 报告日期：204年2月28日3.中华股份有限公司接受了审计调节意见（1)、(2）,并进行了相应的会计解决，但未接受审计调节意见(4)。由于中华股份有限公司回绝对这一事项进行调节,因而使资产负债表中的“合计折旧”项目虚减了248万元,超过了合计折旧的重要性水平;使“固定资产减值准备”项目虚减了50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同步使利润表中的“管理费用”项目虚减了248万元，“营业外支出”项目虚减了50万元,“利润总额”虚增了298万元,但没有超过会计报表重要性水平00万元。显然，这一事项影响了会计报表的局部反映,且影响重大，因此,注册会计师应当刊登保存意见审计报告。审 计 报 告中华股份有限公司全体股东:(引言段、管理层责任段、注册会计师责任段与原则无保存意见审计报告相似。从略。)经审计，我们发现,根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，中华公司在