4消费税会计附练习答案

《4消费税会计附练习答案》由会员分享，可在线阅读，更多相关《4消费税会计附练习答案（66页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第第4章章 消费税会计消费税会计主要内容主要内容n消费税概述消费税概述n消费税确实认计量消费税确实认计量n消费税的会计处理消费税的会计处理n消费税的纳税申报消费税的纳税申报一、消费税概述一、消费税概述增值税增值税消费税消费税征税范围征税范围普遍征收普遍征收 特定征收（应税消费品）特定征收（应税消费品）纳税环节纳税环节多环节征收多环节征收 纳税环节相对单一纳税环节相对单一计税方法计税方法从价定率从价定率 从价定率、从量从价定率、从量定额、复合计税定额、复合计税与价格与价格的关系的关系价外税价外税 价内税价内税 1 1、消费税的含义和特点、消费税的含义和特点 2、消费税税目、税率与纳税环节、消费税

2、税目、税率与纳税环节十四类十四类应税应税消费品消费品生产生产 销售、销售、移送移送时纳税时纳税委托加工委托加工受托方受托方代收代缴代收代缴进口进口海关海关代征代征零售零售金银金银首饰首饰批发批发卷烟卷烟n【例题【例题多项选择题】根据现行税法，以下消费品的生产多项选择题】根据现行税法，以下消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有。经营环节，既征收增值税又征收消费税的有。A.卷烟的批发环节卷烟的批发环节B.金银饰品的生产环节金银饰品的生产环节C.珍珠饰品的零售环节珍珠饰品的零售环节D.高档手表的生产环节高档手表的生产环节E.酒类产品的批发环节酒类产品的批发环节n正确答案正确答案AD二、消

3、费税确实认计量二、消费税确实认计量一消费税纳税义务确实认一消费税纳税义务确实认与增值税相同与增值税相同二销售额确实认二销售额确实认1 1、一般规定、一般规定销售额含消费税不含增值税销售额含消费税不含增值税 =价款价款+价外费用价外费用的规定与增值价外费用价外费用的规定与增值税相同税相同2、特殊企业销售额的核定、特殊企业销售额的核定1 1核定权限核定权限卷烟、白酒、小汽车：国家税务总局卷烟、白酒、小汽车：国家税务总局其他：各省国家税务局其他：各省国家税务局进口：海关进口：海关2 2卷烟计税价格的核定新卷烟计税价格的核定新计税价格计税价格=批发环节销售价格批发环节销售价格*11适用批发毛利率适用批

4、发毛利率3 3白酒计税价格的核定白酒计税价格的核定核定最低计税价格的情形、计税价格的申报、最低核定最低计税价格的情形、计税价格的申报、最低计税价格的核定标准、从高适用计税价格、重新计税价格的核定标准、从高适用计税价格、重新核定计税价格核定计税价格三消费税从价定率的计算三消费税从价定率的计算应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率与增值税的计税依据与增值税的计税依据相同相同1 1、自产应税消费品销售、自产应税消费品销售1 1纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额计算征收消应税消费品，应按门市部对外销售额计算征收消费税

5、费税【例题】某橡胶厂系增值税一般纳税人，【例题】某橡胶厂系增值税一般纳税人，8 8月销售月销售汽车轮胎取得货款，开具的增值税专用发票上注汽车轮胎取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款明价款200200万元，销售农用拖拉机通用轮胎取得含万元，销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入税收入100100万元，以本钱价转给统一核算的门市部万元，以本钱价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，本钱价为汽车轮胎一批，本钱价为6060万元，门市部当月全万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额部售出，开具普通发票上注明货款金额74.8874.88万元，万元，汽车轮胎适用消费税率为汽车轮胎适用消费税率为3%3

6、%，那么该橡胶厂本月，那么该橡胶厂本月应纳消费税税额为万元。应纳消费税税额为万元。A.10.88 A.10.88 正确答案正确答案D D。应纳消费税。应纳消费税=2003%=2003%1001001 117%17%3%3%74.8874.881 117%17%3%3%10.4810.48万万元元2 2纳税人用于以物易物换生产资料或消费资料、投纳税人用于以物易物换生产资料或消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税【例题】某木制品公司【例题】某

7、木制品公司20212021年年6 6月销售给经销商甲实木地板月销售给经销商甲实木地板消费税率消费税率5%5%100100箱，销售价为箱，销售价为10001000元元/箱，销售给经销箱，销售给经销商乙同类实木地板商乙同类实木地板8080箱，销售价为箱，销售价为11001100元元/箱；当月，还箱；当月，还将将2020箱同类实木地板发给其原材料供给商以抵偿上月的应箱同类实木地板发给其原材料供给商以抵偿上月的应付货款。付货款。6 6月份该地板公司应缴纳消费税额为月份该地板公司应缴纳消费税额为A.10500A.10500元元 B.62700 B.62700元元 C.62667 C.62667元元 D.

8、62400 D.62400元元【正确答案】【正确答案】A A1001000+801100+2011001001000+801100+2011005%=105005%=10500元元3外购应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品已纳税款的扣除n外购应税消费品用于连续生产应税消费品，所纳税款准予外购应税消费品用于连续生产应税消费品，所纳税款准予按规定扣除按规定扣除n扣税环节：外购、委托加工、进口应税消费品，在工业环扣税环节：外购、委托加工、进口应税消费品，在工业环节生产后销售，可以扣税；在商业零售环节缴纳消费税的，节生产后销售，可以扣税；在商业零售环节缴纳消费税的，不实行扣税。如纳税人用外购的已税珠

9、宝玉石生产的改在不实行扣税。如纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰含镶嵌首饰零售环节征收消费税的金银首饰含镶嵌首饰n领用扣除制增值税是购进抵扣制领用扣除制增值税是购进抵扣制n可抵扣的范围：可抵扣的范围：1111大类，不是所有的消费品都可扣除大类，不是所有的消费品都可扣除n抵扣凭证：增值税专用发票抵扣凭证：增值税专用发票 、代扣代收税款凭证、代扣代收税款凭证 、海关、海关进口消费税专用缴款书进口消费税专用缴款书 n【例题】某工艺品厂外购已税珠宝玉石用于加工各种饰品，【例题】某工艺品厂外购已税珠宝玉石用于加工各种饰品，允许从应征消费税中扣除外购已税珠宝玉石已纳消费税的允

10、许从应征消费税中扣除外购已税珠宝玉石已纳消费税的是是A.外购已税玉石用于镶嵌纯金戒指外购已税玉石用于镶嵌纯金戒指B.外购已税玉石用于镶嵌镀金手链外购已税玉石用于镶嵌镀金手链C.外购已税珍珠用于加工珍珠项链外购已税珍珠用于加工珍珠项链D.外购已税钻石镶嵌白金首饰外购已税钻石镶嵌白金首饰n正确答案正确答案BC2 2、自产自用应税消费品、自产自用应税消费品项目项目增值税增值税消费税消费税举例举例连续生产应税连续生产应税消费品消费品自产烟丝生产卷烟自产烟丝生产卷烟连续生产非应连续生产非应税消费品税消费品自产化妆品生产护自产化妆品生产护肤品肤品用于其他方面用于其他方面自产应税消费品用自产应税消费品用于管

11、理部门或对外于管理部门或对外投资等投资等n【例题】根据现行消费税政策，以下业务应缴纳消费税的【例题】根据现行消费税政策，以下业务应缴纳消费税的有。有。A.汽车厂赞助比赛用雪地车汽车厂赞助比赛用雪地车B.酒厂以福利形式发放给职工白酒酒厂以福利形式发放给职工白酒C.化装品厂无偿发放香水试用化装品厂无偿发放香水试用D.金银饰品商店销售白金饰品金银饰品商店销售白金饰品E.国内代理商销售进口环节已纳消费税的游艇国内代理商销售进口环节已纳消费税的游艇n正确答案正确答案BCD答案解析选项答案解析选项A，雪地车不征收消费税；选项，雪地车不征收消费税；选项E，消，消费税是单一环节征收，游艇消费税在进口环节缴纳过

12、，进费税是单一环节征收，游艇消费税在进口环节缴纳过，进口后直接销售的，不再征收消费税。口后直接销售的，不再征收消费税。n【例题】以下行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有【例题】以下行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有。A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出奉献的职工地板厂将生产的新型实木

13、地板奖励给有突出奉献的职工n正确答案正确答案ADE自产自用应交消费税计税价格确实定自产自用应交消费税计税价格确实定参考同类产品的加权平均价格当月或最近月份参考同类产品的加权平均价格当月或最近月份或组成计税价格或组成计税价格组成计税价格组成计税价格=本钱本钱+利润利润1-1-消费税税率消费税税率 利润率为国家规定的各类利润率为国家规定的各类消费品利润率消费品利润率n【例题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车【例题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和商用小客车，小汽车不含税出厂价为和商用小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元万元/辆，小客辆，小客车不含税出厂价为车不含税出厂价为

14、6.8万元万元/辆。辆。5月发生如下业务：本月销月发生如下业务：本月销售小汽车售小汽车8600辆，辆，3辆作为广告样品；销售小客车辆作为广告样品；销售小客车576辆，辆，将本厂生产的将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。该企业上述业务应纳消费税万元。小汽车消车。该企业上述业务应纳消费税万元。小汽车消费税税率为费税税率为3%，小客车消费税税率为，小客车消费税税率为5%A.8804.24B.3425.37C.8804.94n正确答案正确答案B答案解析答案解析8600312.53%576106.85%3226.13199.243425.37万元万

15、元n【例题】某日化企业为增值税一股纳税人，【例题】某日化企业为增值税一股纳税人，2021年年8月发月发生如下业务：生如下业务：1进口一批化装品作原材料，进口增值进口一批化装品作原材料，进口增值税税20.4万元，进口消费税万元，进口消费税36万元，本月生产化装品领万元，本月生产化装品领用进口化装品的用进口化装品的80%。2将护肤品和化装品组成成套将护肤品和化装品组成成套化装品销售，某大型商场一次购置化装品销售，某大型商场一次购置240套，该日化企业开套，该日化企业开具增值税专用发票，注明金额具增值税专用发票，注明金额48万元，其中包括护肤品万元，其中包括护肤品18万元，化装品万元，化装品30万元

16、。万元。3销售其他化装品取得不含税销售其他化装品取得不含税销售额销售额150万元。万元。4将本钱为将本钱为1.4万元的新研制的化装万元的新研制的化装品赠送给消费者使用化装品的本钱利润率为品赠送给消费者使用化装品的本钱利润率为5%。2021年年8月该企业国内销售环节应纳消费税万元。月该企业国内销售环节应纳消费税万元。n正确答案正确答案B答案解析国内销售环节应纳消费税为：答案解析国内销售环节应纳消费税为：4830%+15030%+1.41+5%1-30%30%-3680%=31.23万元万元3 3、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品符合委托加工定义符合委托加工定义委托加工收回时受托方代收代缴消

17、费税委托加工收回时受托方代收代缴消费税代收代缴消费税代收代缴消费税=按受托方同类产品的销售价格当按受托方同类产品的销售价格当月，按数量加权平均计算，无同类产品售价，月，按数量加权平均计算，无同类产品售价，那么按组成计税价格计算，消费税是针对产品征那么按组成计税价格计算，消费税是针对产品征税税增值税增值税=加工费加工费税率，是针对加工劳务征税税率，是针对加工劳务征税组成计税价格组成计税价格=材料本钱材料本钱+加工费加工费 l-l-消费税税率消费税税率 包括代垫辅助材料本钱包括代垫辅助材料本钱n【例题】烟丝加工厂为增值税一般纳税人，【例题】烟丝加工厂为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工月接受

18、某烟厂委托加工烟丝，烟丝厂自行提供烟叶的本钱为烟丝，烟丝厂自行提供烟叶的本钱为32000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料2000元，元，加工费支出加工费支出50000元；烟丝厂上月留抵税额为元；烟丝厂上月留抵税额为3400元。税务机关对其元。税务机关对其采用核定价格计税烟丝消费税税率为采用核定价格计税烟丝消费税税率为30，本钱利润率为，本钱利润率为5，加工费专用发票经过认证，以下正确的选项是。加工费专用发票经过认证，以下正确的选项是。A.加工厂应纳增值税加工厂应纳增值税5100元。应代收代缴消费税元。应代收代缴消费税28450元元B.加工厂应纳增值税加工厂应纳增值税10115元，应纳消费税元，

19、应纳消费税15000元元C.加工厂应纳增值税加工厂应纳增值税5100元，应纳消费税元，应纳消费税15000元元D.加工厂本月应纳增值税加工厂本月应纳增值税18020元，应纳消费税元，应纳消费税37800元元n【正确答案】【正确答案】D不符合委托加工的定义不符合委托加工的定义消费税组成计税价格消费税组成计税价格32000+2000+500001+5130=126000元元增值税销项税增值税销项税=12600017%=21420元元本期缴纳增值税本期缴纳增值税=214203400=18020元元烟丝厂应纳消费税烟丝厂应纳消费税=12600030%=37800元元n【例题】某企业本月受托加工【例题】

20、某企业本月受托加工A类化装品类化装品10件，受托方同件，受托方同类产品含增值税售价为类产品含增值税售价为11700元元/件；受托加工件；受托加工B类化装品类化装品5件，本钱为件，本钱为40000元，加工费为元，加工费为10000元。化装品税率为元。化装品税率为30%，该企业应代收代缴消费税税额为，该企业应代收代缴消费税税额为元。元。A51428.57B51420.57C52428.57D50420.57n【正确答案】【正确答案】An应代收代缴消费税额应代收代缴消费税额1011700117%4000010000130%30%51428.57元元4 4、委托加工收回的应税消费品、委托加工收回的应税

21、消费品1 1直接出售直接出售不再交纳消费税，但要交增值税不再交纳消费税，但要交增值税2 2连续生产应税消费品连续生产应税消费品已纳税款可扣除，处理方法同外购已纳税款可扣除，处理方法同外购5 5、进口应税消费品、进口应税消费品n海关代征海关代征n一律按组成计税价格计算一律按组成计税价格计算组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税1-1-消费税税率消费税税率 6 6、包装物及押金的消费税、包装物及押金的消费税1 1包装物销售：同增值税包装物销售：同增值税2 2包装物押金包装物押金项目项目收取收取逾期逾期增值税增值税消费税消费税增值税增值税消费税消费税一般应税消费品一般应税消费品

22、啤酒、黄酒啤酒、黄酒白酒、其他酒白酒、其他酒四消费税从量定额的计算四消费税从量定额的计算应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率成品油成品油啤酒啤酒黄酒黄酒n【例题】某啤酒厂销售【例题】某啤酒厂销售A型啤酒型啤酒20吨给副食品公司，开具吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金元，收取包装物押金3000元；销售元；销售B型啤酒型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是元。该啤酒厂应缴纳的消费税是。A.5000元元B.6600元元C.72

23、00元元D.7500元元n正确答案正确答案Cn型啤酒的单位售价型啤酒的单位售价58000030001.172029128.21元元/吨，适用消费税额是吨，适用消费税额是250元元/吨，应纳消吨，应纳消费税额费税额202505000元元n型啤酒的单位售价型啤酒的单位售价3276015001.17102928.21元元/吨，适用消费税额是吨，适用消费税额是220元元/吨，应纳消费吨，应纳消费税额税额102202200元。该啤酒厂应缴纳的消费税元。该啤酒厂应缴纳的消费税500022007200元元六消费税复合计税的计算六消费税复合计税的计算应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率销售数量比例税率销售数

24、量定额税率定额税率卷烟卷烟白酒白酒组成计税组成计税价格价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格自产自用组成计税价格自产自用=本钱本钱+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率 1-1-比例税率比例税率 组成计税价格委托加工组成计税价格委托加工=材料本钱材料本钱+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率 l-l-比例税率比例税率 组成计税价格进口组成计税价格进口=关税完税价格关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量定额税率定额税率 1-1-比例税率比例税率 n【例题】某酒业制造公司生产各种白酒，【例题】某酒业制造公司生产各种白酒，9月领用上月外月领用上月外购的酒精继续加工

25、成高档白酒，销售给某外贸企业购的酒精继续加工成高档白酒，销售给某外贸企业5000斤，斤，开具的增值税专用发票上注明的销售额为开具的增值税专用发票上注明的销售额为500万元；上月万元；上月外购的酒精不含税价外购的酒精不含税价185万元，取得专用发票，本月生产万元，取得专用发票，本月生产领用外购领用外购80酒精。该公司应缴消费税酒精。该公司应缴消费税()万元。万元。D.154.59n【正确答案】【正确答案】An应纳消费税应纳消费税50020+50000.510000100.25(万元万元)n【例题】某企业为增值税一般纳税人，【例题】某企业为增值税一般纳税人，2021年年3月发生以月发生以下业务：从

26、农业生产者手中收购粮食下业务：从农业生产者手中收购粮食40吨，每吨收购价吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的粮元。企业将收购的粮食从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工粮食白酒。粮食从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工粮食白酒。粮食白酒加工完毕，企业收回食白酒加工完毕，企业收回2吨粮食白酒时取得酒厂开具吨粮食白酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费的增值税专用发票，注明加工费45000元，加工的粮食白元，加工的粮食白酒当地无同类产品市场价格。那么受托方应代收代缴消费酒当地无同类产品市场价格。那么受托方应代收代缴消费税为税为元元n【正确答

27、案】【正确答案】Dn从量税从量税220000.5100000.2万元万元从价税从价税12113%4.50.2120%n20%3.79万元万元n合计合计=3.790.2=3.99n进口卷烟应纳消费税额的计算进口卷烟应纳消费税额的计算n第一步，判断进口卷烟适用的比例税率第一步，判断进口卷烟适用的比例税率n确定消费税适用比例税率的价格每标准条确定消费税适用比例税率的价格每标准条=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税定额税消费税定额税0.6元元136%，消费税税率固定为，消费税税率固定为36%n计算结果大于等于计算结果大于等于70元，适用元，适用56%的比例税率的比例税率n计算结果小于计算结果小

28、于70元，适用元，适用36%的比例税率的比例税率n第二步，计算组成计税价格第二步，计算组成计税价格n组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税定额税定额税1比例税率，税率为第一步判断比例税率，税率为第一步判断的结果的结果n第三步，计算应纳消费税额第三步，计算应纳消费税额n应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+海关核定海关核定的进口数量的进口数量定额税率每标准箱定额税率每标准箱150元元【例题】有进出口经营权的某外贸公司，【例题】有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟月从国外进口卷烟300箱每箱箱每箱250条，每条条，每条200支，支

29、付买价支，支付买价3000000元，元，支付到达我国海关前的运输费用支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用元，保险费用80000元。进口卷烟的关税税率为元。进口卷烟的关税税率为20%，计算卷烟在进口，计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税环节应缴纳的消费税1每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=3000000+120000+800003002501+20%+0.6136%=80.94元元单条卷烟价格大于单条卷烟价格大于70元，适用税率为元，适用税率为56%2进口卷烟组成计税价格进口卷烟组成计税价格=3000000+120000+800001+20%+

30、300150156%=8829545.45元元3应纳消费税额应纳消费税额=8829545.4556%+300150=4989545.45三、消费税的会计处理三、消费税的会计处理n应税消费品销售的会计处理应税消费品销售的会计处理n应税消费品包装物应缴消费税的会计处理应税消费品包装物应缴消费税的会计处理n应税消费品视同销售的会计处理应税消费品视同销售的会计处理n委托加工应税消费品的会计处理委托加工应税消费品的会计处理n进口应税消费品的会计处理进口应税消费品的会计处理n金银首饰零售业务的会计处理金银首饰零售业务的会计处理一应税消费品销售的会计处理一应税消费品销售的会计处理1 1、对外销售征消费税必征

31、增值税、对外销售征消费税必征增值税借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税2 2、销售退回、销售退回纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购置者纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购置者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款核批准后，可退还已缴纳的消费税税款借：应收账款红字借：应收账款红字 贷：主营业务收入红字贷：主营业务收入红字 应交税费应交税费

32、应交增值税销项税额红字应交增值税销项税额红字 借：营业税金及附加红字借：营业税金及附加红字 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税红字应交消费税红字二应税消费品包装物的会计核算二应税消费品包装物的会计核算1、包装物销售、包装物销售不单独计价销售，会计处理同一般销售计不单独计价销售，会计处理同一般销售计“主营业务收入，包装物本钱计入主营业务收入，包装物本钱计入“销售费销售费用用单独计价销售，销售收入计入单独计价销售，销售收入计入“其他业务收其他业务收入，包装物本钱计入入，包装物本钱计入“其他业务本钱其他业务本钱借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税

33、销项税额应交增值税销项税额 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税2 2、包装物押金、包装物押金n收取押金收取押金n包装物逾期收不回来而将押金没收包装物逾期收不回来而将押金没收借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他应付款其他应付款酒类包装物押金的核算酒类包装物押金的核算n考虑三个问题：考虑三个问题：n1、收取的包装物押金是否应以含税价全额入账、收取的包装物

34、押金是否应以含税价全额入账n全额入账不会低估负债，对双方对账工作有利全额入账不会低估负债，对双方对账工作有利n2、计提的消费税在发生时计入、计提的消费税在发生时计入“销售费用还是销售费用还是“营业营业税金及附加税金及附加n对损益无影响，但影响各个账户的金额对损益无影响，但影响各个账户的金额n3、流转税是在计提时即确认为费用，还是在押金返还时、流转税是在计提时即确认为费用，还是在押金返还时才确认为费用先冲才确认为费用先冲“其他应付款其他应付款n对不同期间的利润有影响对不同期间的利润有影响n例：某白酒生产企业系增值税一般纳税人，于例：某白酒生产企业系增值税一般纳税人，于2007年年10月销售粮食白

35、酒月销售粮食白酒5000斤，不含税销售收入斤，不含税销售收入10000元，元，另外收取包装物押金另外收取包装物押金1170元，约定元，约定6个月后返还包装物，个月后返还包装物，如逾期未能归还，没收押金。白酒适用定率税率如逾期未能归还，没收押金。白酒适用定率税率20%，定额税率每斤，定额税率每斤0.5元元方法一：方法一：1、收取押金时、收取押金时借：银行存款借：银行存款1170贷：其他应付款贷：其他应付款800应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额170应交税费应交税费应交消费税应交消费税2002、包装物到期收回、包装物到期收回借：其他应付款借：其他应付款800销售费用销售费用37

36、0贷：银行存款贷：银行存款11703、包装物到期未收回，没收包装物押金、包装物到期未收回，没收包装物押金借：其他应付款借：其他应付款800贷：其他业务收入贷：其他业务收入800方法二：方法二：1、收取押金时、收取押金时借：银行存款借：银行存款1170贷：其他应付款贷：其他应付款1170借：销售费用借：销售费用370贷：应交税费贷：应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额170应交税费应交税费应交消费税应交消费税2002、包装物到期收回、包装物到期收回借：其他应付款借：其他应付款1170贷：银行存款贷：银行存款11703、包装物到期未收回，没收包装物押金、包装物到期未收回，没收包装物押金借：

37、其他应付款借：其他应付款1170贷：其他业务收入贷：其他业务收入1170三视同销售应税消费品的会计核算三视同销售应税消费品的会计核算1、哪些确认收入，哪些不确认收入与增值税、哪些确认收入，哪些不确认收入与增值税相同相同2、确认收入的、确认收入的3、不确认收入的、不确认收入的借：在建工程等借：在建工程等 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税四委托加工应税消费品的会计核算四委托加工应税消费品的会计核算1 1、收回后直接销售、收回后直接销售收回时受托方代收代缴消费税计本钱收回时受托方代收代缴消费税计本钱销售时计

38、算增值税销项税额，不再交纳消费税销售时计算增值税销项税额，不再交纳消费税借：委托加工物资含消费税借：委托加工物资含消费税 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款等贷：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 2 2、收回后连续生产应税消费品、收回后连续生产应税消费品已纳消费税税款准予抵扣的按实际领用数量计算抵扣已纳消费税税款准予抵扣的按实际领用数量计算抵扣外购、委托加工、进口可抵扣的消费税，可先计入外购、委托加工、进口可抵扣的消费税，可先计入“待扣消费税，期末计算实际抵扣额时转入待

39、扣消费税，期末计算实际抵扣额时转入“应交应交税费税费应交消费税借方，不可抵扣的计入本钱应交消费税借方，不可抵扣的计入本钱借：委托加工物资等借：委托加工物资等 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 待扣消费税待扣消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等借：借：应交税费应交税费应交消费税应交消费税 贷：待扣消费税贷：待扣消费税五进口应税消费品的会计核算五进口应税消费品的会计核算n一般先交税，后提货，不存在应交税费，不需通过应交税一般先交税，后提货，不存在应交税费，不需通过应交税费核算费核算n所交的关税、消费税一般计入本钱，但可抵扣的消费税可所交的关税、消费税一般计入本钱，但可抵扣的消费

40、税可先计入待扣消费税，增值税可以抵扣的计入先计入待扣消费税，增值税可以抵扣的计入“进项税进项税额，不可抵扣的计入本钱额，不可抵扣的计入本钱借：原材料等含消费税、关税借：原材料等含消费税、关税 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款等贷：银行存款等六金银首饰零售业务的会计核算六金银首饰零售业务的会计核算1 1、自购自销、自购自销n因是零售，所以销售价格是含增值税的，要换算因是零售，所以销售价格是含增值税的，要换算2 2、以旧换新、以旧换新n按实收价款计算，即按实收价款计算，即可扣除旧产品作价可扣除旧产品作价3 3、受托代销、受托代销n由受托方交税由受托方交税，冲手续费

41、收入或同自购自销处理，冲手续费收入或同自购自销处理4 4、用于其他方面、用于其他方面n视同销售视同销售练习练习1 1n某市卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产销售卷烟，某市卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产销售卷烟，消消费税适用税率为：进口卷烟关税税率费税适用税率为：进口卷烟关税税率20；卷烟定额税率；卷烟定额税率为每标准箱为每标准箱150元；比例税率为每标准条对外调拨价格在元；比例税率为每标准条对外调拨价格在70元以上元以上(含含70元元)的，税率的，税率56%，70元以下的，税率元以下的，税率36%，烟丝税率，烟丝税率30%，烟丝本钱利润率为，烟丝本钱利润率为5%。n2021年年7月发生以下

42、经济业务：月发生以下经济业务：1从国外进口卷烟从国外进口卷烟100标准箱标准箱(每条每条200支支)，支付买价，支付买价165万元，支付万元，支付到达我国海关前的运输费用到达我国海关前的运输费用15万元、保险费用万元、保险费用12万元万元每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=1650000+150000+1200001002501+20%+0.6136%=144.94元元单条卷烟价格大于单条卷烟价格大于70元，适用税率为元，适用税率为56%进口卷烟组成计税价格进口卷烟组成计税价格=1650000+150000+1200001+20%+100150156%=5

43、270454.55元元应纳消费税应纳消费税=5270454.5556%+100150=2966454.55应纳增值税应纳增值税=5270454.5517%=895977.27借：库存商品借：库存商品进口卷烟进口卷烟5270454.55应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额895977.27贷：银行存款贷：银行存款6166431.822向农业生产者收购烟叶向农业生产者收购烟叶,支付收购款支付收购款21万元假设含万元假设含10%的价外补贴，并发往烟丝加工厂加工烟丝的价外补贴，并发往烟丝加工厂加工烟丝烟叶税烟叶税=21000020%=42000收购烟叶的单位为烟叶税的收购烟叶的单位为烟

44、叶税的纳税人，纳税人，P402可抵扣进项税额可抵扣进项税额=210000+4200013%=32760借借:原材料原材料烟叶烟叶219240应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)32760贷贷:银行存款银行存款210000应交税费应交税费应交烟叶税应交烟叶税42000借：委托加工物资借：委托加工物资烟丝烟丝219240贷：原材料贷：原材料烟叶烟叶2192403烟丝加工完成，加工厂提供辅料一批，共收取辅料及烟丝加工完成，加工厂提供辅料一批，共收取辅料及加工费加工费82000元，开具增值税专用发票给卷烟厂受托方元，开具增值税专用发票给卷烟厂受托方没有同类产品售价，全部款项已支付没

45、有同类产品售价，全部款项已支付进项税额进项税额=8200017%=13940受托方代收代缴消费税受托方代收代缴消费税=219240+820001-30%30%=129102.86借：委托加工物资借：委托加工物资烟丝烟丝82000待扣消费税待扣消费税129102.86应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额13940贷：银行存款贷：银行存款225042.864将委托加工完成的烟丝入库，本月领用将委托加工完成的烟丝入库，本月领用80%用于卷烟用于卷烟生产生产借：原材料借：原材料烟丝烟丝301240贷：委托加工物资贷：委托加工物资烟丝烟丝301240用于卷烟生产可扣除消费税用于卷烟生产可

46、扣除消费税=129102.8680%=103282.29借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税103282.29贷：待扣消费税贷：待扣消费税103282.29借：生产本钱借：生产本钱240992贷：原材料贷：原材料烟丝烟丝2409925将上月购进的局部将上月购进的局部A种烟丝作为福利发给本厂职工一批，原进项税种烟丝作为福利发给本厂职工一批，原进项税额已无法准确确定，该批烟丝实际采购本钱为额已无法准确确定，该批烟丝实际采购本钱为18000元，同种等量烟元，同种等量烟丝的市场售价为丝的市场售价为37000元；将试产的元；将试产的B种烟丝在某交易会赠送给一烟种烟丝在某交易会赠送给一烟草企业作推

47、广，账面本钱为草企业作推广，账面本钱为20000元元进项税额转出进项税额转出=1800017%=3060销项税额销项税额=200001+5%1-30%17%=5100应纳消费税应纳消费税=200001+5%1-30%30%=9000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬21060贷：原材料贷：原材料A烟丝烟丝18000应交税费应交税费应交增值税进项税额转出应交增值税进项税额转出3060借：营业外支出借：营业外支出34100贷：库存商品贷：库存商品B烟丝烟丝20000应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额5100应交税费应交税费应交消费税应交消费税90006销售销售A牌卷烟牌卷烟200箱

48、箱(每标准箱五万支，下同每标准箱五万支，下同)，每箱不，每箱不含税销售价格含税销售价格12500元，收取包装物押金元，收取包装物押金8100元，并已元，并已单独记账单独记账每标准条价格每标准条价格=12500250=50，消费税税率，消费税税率36%销项税额销项税额=1250020017%=425000应纳消费税应纳消费税=1250020036%+150200=930000借：银行存款借：银行存款2925000贷：主营业务收入贷：主营业务收入2500000应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额425000借：营业税金及附加借：营业税金及附加930000贷：应交税费贷：应交税费应交

49、消费税应交消费税930000借：银行存款借：银行存款8100贷：其他应付款贷：其他应付款81007销售销售B牌卷烟牌卷烟150箱，每箱不含税销售价格为箱，每箱不含税销售价格为30000元元每标准条价格每标准条价格=30000250=120，消费税税率，消费税税率56%销项税额销项税额=3000015017%=765000应纳消费税应纳消费税=3000015056%+150150=2542500借：银行存款借：银行存款5265000贷：主营业务收入贷：主营业务收入4500000应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额765000借：营业税金及附加借：营业税金及附加2542500贷：应

50、交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税25425008上月收取的包装上月收取的包装A牌卷烟的包装物押金牌卷烟的包装物押金7000元已逾期，元已逾期，包装物未收回，押金不予退还包装物未收回，押金不予退还销项税额销项税额=70001+17%17%=1017.09应纳消费税应纳消费税=70001+17%36%=2153.85借：银行存款借：银行存款7000贷：其他业务收入贷：其他业务收入5982.91应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额1017.09借：营业税金及附加借：营业税金及附加2153.85贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2153.85(9)将自产将自产A牌卷烟牌

51、卷烟10箱移送本厂设在本市的非独立核算门市箱移送本厂设在本市的非独立核算门市部，出厂销售价每箱部，出厂销售价每箱12500元，零售价元，零售价(含税含税)每箱每箱15000元，元，门市部本月已售出门市部本月已售出5箱箱销项税额销项税额=1500051+17%17%=10897.44应纳消费税应纳消费税=1500051+17%36%+1505=23826.92借：银行存款借：银行存款75000贷：主营业务收入贷：主营业务收入64102.56应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额10897.44借：营业税金及附加借：营业税金及附加23826.92贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交

52、消费税23826.92练习练习2 2n北京市区某酒业股份公司增值税一般纳税人主要生产北京市区某酒业股份公司增值税一般纳税人主要生产酱香型白酒，产品有酱香型白酒，产品有3类：瓶装粮食白酒、散装粮食白酒类：瓶装粮食白酒、散装粮食白酒和甜菜白酒。和甜菜白酒。粮食白酒每箱规格为粮食白酒每箱规格为1斤斤12瓶；粮食白酒瓶；粮食白酒和薯类白酒的从价消费税税率和薯类白酒的从价消费税税率20，从量定额消费税为，从量定额消费税为0.5/斤，酒精消费税率为斤，酒精消费税率为5%。2021年年8月份发生经济业务月份发生经济业务如下：如下：1本月自农场购进其自产玉米一批，收购凭证注明价款本月自农场购进其自产玉米一批，

53、收购凭证注明价款350000元，委托运输企业运输到本单位，支付运费元，委托运输企业运输到本单位，支付运费28000元，取得运费发票元，取得运费发票进项税额进项税额35000013+28000747460元元借：原材料借：原材料玉米玉米330540应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额47460贷：银行存款贷：银行存款3780002将库存玉米、小麦账面本钱合计为将库存玉米、小麦账面本钱合计为190000元发往元发往县城一酒精加工厂加工酒精，收回后将其封存入库，取得县城一酒精加工厂加工酒精，收回后将其封存入库，取得专用发票，注明加工费专用发票，注明加工费59000元，酒精厂依法代收代

54、缴消元，酒精厂依法代收代缴消费税受托方没有同类售价费税受托方没有同类售价进项税额进项税额590001710030元元受托方代收代缴消费税受托方代收代缴消费税190000+590001-5513105.26元元借：委托加工物资借：委托加工物资72105.26应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额10030贷：银行存款贷：银行存款82135.263销售瓶装粮食白酒销售瓶装粮食白酒1500箱，含税单价每箱箱，含税单价每箱458元，另元，另收取品牌使用费收取品牌使用费18000元元应纳消费税应纳消费税15001210.5150045818000117%20%129512.82元元销项税额

55、销项税额150045818000117%17%102435.90元元借：银行存款借：银行存款705000贷：主营业务收入贷：主营业务收入587179.49其他业务收入其他业务收入15384.61应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额102435.90借：营业税金及附加借：营业税金及附加129512.82贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税129512.824销售散装粮食白酒销售散装粮食白酒13吨，不含税单价每吨吨，不含税单价每吨6880元，收元，收取包装物押金取包装物押金15540元，双方议定元，双方议定13个月后押金退还个月后押金退还应纳消费税应纳消费税1320000.

56、513688020%15540117%20%33544.41元元销项税额销项税额13688017%15540117%17%17462.75元元借：银行存款借：银行存款104644.80贷：主营业务收入贷：主营业务收入89440应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额15204.80借：营业税金及附加借：营业税金及附加30888贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税30888借：银行存款借：银行存款15540贷：其他应付款贷：其他应付款10625.64应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额2257.95应交税费应交税费应交消费税应交消费税2656.415销售自产甜

57、菜散装白酒销售自产甜菜散装白酒16吨，含税单价每吨吨，含税单价每吨3880元，元，货款存入银行货款存入银行应纳消费税应纳消费税1620000.5388016117%20%26611.97元元销项税额销项税额388016117%17%9020.17元元借：银行存款借：银行存款62080贷：主营业务收入贷：主营业务收入53059.83应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额9020.17借：营业税金及附加借：营业税金及附加26611.97贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税26611.976用自产散装粮食白酒用自产散装粮食白酒15吨，等价换取酿酒所用原材料吨，等价换取酿酒所用原

58、材料含税价款含税价款136890元，双方不再支付价款；双方互开元，双方不再支付价款；双方互开专用发票专用发票应交纳消费税应交纳消费税1520000.5136890117%20%38400元元销项税销项税136890117%17%19890元元进项税进项税19890元元借：原材料借：原材料117000应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额19890贷：主营业务收入贷：主营业务收入117000应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额19890借：营业税金及附加借：营业税金及附加38400贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税384007用本厂生产的瓶装粮食白酒赠送宾

59、客用本厂生产的瓶装粮食白酒赠送宾客85箱，奖励给本箱，奖励给本厂职工厂职工25箱，假设本钱每箱箱，假设本钱每箱250元元应纳消费税应纳消费税8525120.545885251.1720%9271.97元元销项税额销项税额45885251.1717%7320.17元元借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬11450贷：主营业务收入贷：主营业务收入9786.32应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额1663.68借：营业税金及附加借：营业税金及附加2107.26贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2107.26借：营业外支出借：营业外支出34071.20贷：库存商品贷：库存商品21

60、250应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额5656.49应交税费应交税费应交消费税应交消费税7164.718购进香料一批，合同注明价款购进香料一批，合同注明价款350000元，分两次等额元，分两次等额付清货款，对方一次全额开具专用发票；本期电费和水费，付清货款，对方一次全额开具专用发票；本期电费和水费，均取得专用发票，注明价款分别为均取得专用发票，注明价款分别为180000元和元和230000元。元。经核算，本期职工浴室耗用水电为总电量和水量的经核算，本期职工浴室耗用水电为总电量和水量的1/5进项税进项税35000017+1800001745+23000064595020元元借

61、：原材料借：原材料香料香料350000应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额59500贷：银行存款贷：银行存款204750应付账款应付账款204750借：制造费用借：制造费用328000应付职工薪酬应付职工薪酬95940应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额55760贷：银行存款贷：银行存款479700四、消费税的纳税申报四、消费税的纳税申报1 1纳税义务发生时间：与增值税类似纳税义务发生时间：与增值税类似2 2纳税申报纳税申报纳税申报表纳税申报表?烟类应税消费品消费税纳税申报表烟类应税消费品消费税纳税申报表?及附表及附表?酒及酒精消费税纳税申报表酒及酒精消费税纳税申报表?及附表及附表?成品油消费税纳税申报表成品油消费税纳税申报表?及附表及附表?小汽车消费税纳税申报表小汽车消费税纳税申报表?及附表及附表?其他应税消费品消费税纳税申报表其他应税消费品消费税纳税申报表?及附表及附表相关凭证：增值税专用发票抵扣联相关凭证：增值税专用发票抵扣联 代扣代收税款凭证代扣代收税款凭证 海关进口消费税专用缴款书海关进口消费税专用缴款书