审计考题

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1、职业道德1.上市公司甲公司系BC会计师事务所的常年审计客户。4月1日,ABC会计师事务所与甲公司续签了财务报表审计业务商定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。AB会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1)AB会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司至财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司财务报表审计项目合伙人。（2）9月15日,甲公司收购了乙公司80的股权,乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。(3)B注册会计师系AB会计师事务所的合伙人,与A注册会计师同处一种业务

2、部门。3月1日,B注册会计师购买了甲公司股票5 00股,每股0元，由于尚未发售该股票,ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目构成员。（4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目构成员的妻子在丙公司担任财务总监。(5)甲公司审计项目构成员曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作,于2月10日离开甲公司，加入BC会计师事务所。(6)月5日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。规定:针对上述(1)至(6）项,逐项指出ABC会计师事务所及其人员与否违背中国注册会计师职业道德守则，并简要阐明理由。参照答案:(1) 违背职业道德守则。如果审计客户属于公众利益实体,执行其审计

3、业务的核心审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内,该核心审计合伙人不得再 次成为该客户的审计项目构成员或核心审计合伙人。A注册会计师在任期结束后,未满两年，即再次担任审计合伙人，不符合职业道德守则的规定。（2) 违背职业道德守则。如果由于合并或收购,某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当辨认和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考 虑也许的防备措施后拟定与否影响独立性,以及在合并或收购生效后来能否继续执行审计业务。而担任乙公司的独立董事，将因自我评价和自身利益产生非常严重 的不利影响,导致没有任何防备措施可以可以将其减少至可接受的水平。(3）违背职业道德守

4、则。当其她合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一种分部时，如果其她合伙人或其重要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防备措施可以将其减少至可接受的水平。(4） 违背职业道德守则。如果审计项目构成员的重要近亲属是审计客户的董事、高档管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务,只有 把该成员调离审计项目组,才干将对独立性的不利影响减少至可接受的水平。上市公司的母公司属于上市公司的关联实体，应当涉及在事务所的审计客户的范畴内。(）不违背职业道德守则。D虽然曾在甲公司工作，但其为人力资源部负责员工的培训工作,不能对

5、甲公司的财务报表施加重大影响,因此不违背职业道德守则的规定。(6） 违背职业道德守则。XZ事务所与AC会计师事务所同属于同一网络事务所,如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当对网络中其她会计师事务所的审计 客户保持独立。XYZ事务所提供内部控制设计属于承当管理层职业的内部审计服务,将产生严重的不利影响，导致没有防备措施可以将其减少至可接受的水平。职业道德2.BC会计师事务所通过招投标限度接受委托,负责审计上市公司甲公司08年度财务报表,并委派A注册会计师为审计事务所发现甲公司与本领务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。AB会计师事务所未将项目组负责人,在招投标阶段和审计过程中,AB会

6、计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项:(1)应邀投标时,AB,会计师事务所在其投标书中阐明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后,才干与甲公司签订审计业务商定书。(2)签订审计业务商定书时,AC会计师事务所根据有关部门的规定,与甲公司商定按六折收取审计费用,据此,审计项目组筹划相应缩小审计范畴，并就此事与甲公司治理层达到一致意见。(3）签订审计业务商定书后,B会计师这一状况告知甲公司和乙公司。(4)审计开始前,应甲公司规定,BC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制208年度财务报表。(5)审计过程中,适逢甲公司招聘高档管理人员,注册会计师应甲公司的规定对也许录

7、取人员的证明文献进行检查,并就与否录取形成书面意见。（6)审计过程中，A注册会计师应甲公司规定协助制定公司财务战略。规定：针对上述(1)至()项,分别指出ABC会计师事务所与否违背中国注册会计师职业道德守则,并简要阐明理由。【参照答案】(1)不违背职业道德守则。在应邀投标时，在投标书中阐明,在承办业务前需要与前任注册会计师沟通,以理解与否存在不应接受委托的理由。(教材9页)(2）违背职业道德守则。虽然说事务所可以自主商定审计的收费，但是不能由于收费而相应缩小审计范畴,影响审计工作的质量。(教材99页有关内容)(3)违背职业道德守则。事务所要同步为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户

8、,并征得她们的批准才干执行业务。(教材9页有关的内容)(4)违背职业道德守则。根据规定不容许为属于公众利益实体的审计客户提供编制财务报表的服务,起码形式上会对独立行产生影响。(注意和非公众利益实体规定的区别，在对非公众利益实体的审计客户提供这项工作是容许的）()违背职业道德守则。根据规定对于属于公众利益实体的审计客户而言,招聘董事、高档管理人员，或所处职位可以对客户会计记录或被审计财务报表的编制实行重大影响的高档管理人员，会计师事务所不能提供对也许录取的候选人的证明文献进行核查的服务。(教材36页）(6)违背职业道德守则。协助制定公司的财务战略，属于承当公司的管理层职责，是职业道德所不容许的。

9、(教材16页有关内容)职业道德.ABC会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中,审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：()A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友,经H简介，A注册会计师从其她公司筹得款项，成功举办个人专场表演。（2)审计项目构成员B与甲公司基建到处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款原则交付了集资款。（3）审计项目构成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。（4)审计项目构成员D的朋友于207年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。()ABC会计师事务所原行政部经理E于0

10、年1月离开事务所，担任甲公司办公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。208年末,审计项目构成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。规定:针对上述事项(1)至()，分别指出与否对审计项目组的独立性构成威胁,并简要阐明理由。【答案】(）第(1)项对独立性产生威胁。项目组负责人A注册会计师与审计客户的高档管理人员副总经理之间存在长期交往,产生密切关系对独立性的威胁。（)第（)项对独立性产生威胁。项目构成员B与审计客户的基建到处长I关系密切,并且由于I是基建到处长，因此很也许会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同步项目构成员是按照甲公司职工的付款原则付款的,并不是市

11、场上的公允价,因此构成对独立性的威胁。(）第（3）项对独立性不产生威胁。项目构成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系,但不构成密切关系，因此不构成对独立性的影响。(4）第(4）对独立性不产生威胁。项目构成员D的朋友拥有甲公司的债券,并不可以视同是D拥有审计客户的经济利益关系,也没有说是密切的朋友，因此不构成对独立性的影响。（5）第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理进入审计客户担任办公室主任的职务。由于在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同步在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，并且时间已经相隔3年,因此不构成对独立性的影响。(6)第()项对独立性产生

12、威胁。项目构成员的爸爸可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司),则将产生重大的自身利益威胁。重大错报风险甲公司重要从事小型电子消费品的生产和销售。注册会计师负责审计甲公司2年度财务报表。资料一:注册会计师在审计工作底稿中记录了所理解的甲公司状况及期环境,部分内容摘录如下：（1)208年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同步将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司208年员工队伍基本稳定。(）208 年下半年，受金融衍生品投资失败的影响,甲公司重要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其正本全资子公司

13、丙公司均陷入财务困境。为获得丙公 司的机器设备,甲公司于0年8月1日与乙公司签订合同,以1亿元购入其所持丙公司的所有股权。按照合同商定,丙公司于08年9月30日遣散了 所有员工,并向甲公司移送了所有资产和负债。甲公司于08年1月将丙公司的所有机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同步向丙公司派出新的管理团队和员工,丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3）28 年9月1日，甲公司与丁公司签订合同，自当月起,由丁公司为甲公司于208年第4季度投放市场的一款新产品A产品提供为期2个月的广告服务。甲公司于208年9月1日向丁公司预付6个月英雄模范一广告服务费，每月1万元

14、。别外,按照合同商定,甲公司于每月未按当月A产品销售收入的5%向丁公司 另行支付追加广告服务费。(4)自208年11月起，甲公司将重要产品交货方式由在甲公司仓库交货,改为运至客户指定交货地点交客户签收,但客户需承当甲公司因此而发生运费的80%。(5)208年末，有网民称甲公司B产品具有较高的有害化学成分，会对消费者健康导致不良影响,甲公司随后刊登声明,表达B产品有害化学成分含量没有超过现行安全原则，并发布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示,仍有超过半数的网民对B产品安全性表达忧虑。资料二：注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位:万元

15、)年份 产品项目未审数已审数208年207年A产品产品其她产品A产品B产品其她产品营业收入300060040000500011800营业成本50011100004090000存货A产品B产品其她产品A产品B产品其她产品财面余额16000000500230减:存货跌价准备000000账面价值100000000503000固定资产成本2980265500减:合计折旧17720054700减：减值准备1204000400商誉财入丙公避开形成600预付款项基本广告服务费0追加广告服务费100年末余额120应付职工薪酬65估计负债产品质量保证10090销售费用运送费1200资料三：注册会计师在审计作低稿

16、中记录了实行的有关实质性程序,部分内容摘录如下:(1)根据不同类别员工的薪酬原则和平均人数，估算08年度应计提的员工薪酬,与08年度实际计提的金额进行比较。(2)检查丙公司向甲公司移送实物资产的交接手续与否完备。()计算年末存货的可变现净值 (涉及参照资产负债表后来销售状况)，与存货账面价值比较,检查存货跌价准备的计提与否充足。（4)根据A产品的实际销售收入,估算208年度应向丁公司的支付的追加广告服务费，并与208年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5)从208年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录,检查入账日期、品名、数量、金额等与否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和

17、记账凭证一致。(6)根据28年销货运费记录，估算08年就应由甲公司承当的运费，与20年实际承当的运费进行比较。(7)将甲公司在208年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“估计负债产品质量保证”进行比较，并评估其差别的合理性。规定：(1) 针对资料(1)至(5)项，结合资料二,假定不考虑其她条件,逐项指出资料一所列事项与否也许表白存在重大错报风险。如果觉得存在,简要阐明理由,并阐明 该风险重要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、估计负债和销售费用)的哪些认定有关。将答案直接填入答题卷第9页至页的相应表格内。()针对 资料(三)(1)

18、至()项实质性程序,假定不考虑其她条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）辨认的重大错报风险与否直接有关。如果直 接有关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)辨认的重大错报风险直接有关,并简要阐明理由，将答案直接填入答题卷第2页至第3页的相应表格内。【参照答案】(1）事项序号与否也许表白存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称财务报表项目认定(1）是甲 公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同步将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司208年员工队伍基本稳定。考虑到应付职工薪 酬在资产负债表日要比年初数多余一种月的金额,且工薪上涨达10，总体应付职工薪酬年

19、末数应当远远不小于年初数。而被审计单位账面仅有少量余额，与上年年 末余额很接近，存在重大错报风险。应付职工薪酬完整性、计价与分摊(2)是 乙公司、丙公司均陷入财务困境。甲公司合并丙公司时,形成商誉的也许性极小。商誉存在(3)是 按甲公司与丁公司签订合同,甲公司于208年月1日向丁公司预付个月广告服务费，每月1万元。基本广告服务费年末余额应为30万元。按照合同商定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的%向丁公司另行支付追加广告服务费，年末追加广告服务费不应当有余额。预付账款销售费用存在完整性（4)否(5）是 有网民称甲公司B产品具有较高的有害化学成分，会对消费者健康导致不良影响,虽然甲公司否认该

20、事项,但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对产品安全性表达忧虑,有关产品销售会因此受到影响,有减值风险。存货计价和分摊(2)实质性程序序号与否根据资料一(综合资料二)辨认的重大错报风险直接有关(是/否)与根据资料一那一项（结合资料二)辨认的重大错报风险直接有关（资料一事项序号）理由（1）是 (1）事项 该程序可以估算28年度应计提的员工薪酬，与20年度实际计提的金额进行比较。比较后可以发现被审计单位应付职工薪酬计提数整体上与否合理。（)否(3)是 (）事项 该程序可以检查B产品与否减值。如果减值,可以检查产品资产减值计算与否精确。(4)否(5)否()否（7）否重大错报风险1 甲公司是ABC

21、会计师事务所的常年审计客户，重要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，重要销往医院；类产品为小型医疗器械设备，重要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司财务报表。资料一:X注册会计师在审计工作底稿中记录了所理解的甲公N状况及其环境,部分内容摘录如下：(1)初，甲公司在5个都市增设了销售服务处,使销售服务处自勺数量增长到11个,销售服务人员数量比上年末增长0。(）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签订设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自起向医院提供l个月的免费试用期，医院在试用期结束后签订设备验收单。(3)由于市场上

22、B类产品竞争剧烈，甲公司在初将类产品的价格平均下调10%。(4)甲公司从起推出针对经销商的返利筹划,根据经销商已付款白勺采购额的3%到6的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利筹划签订书面合同,而由销售人员口头传达。(5)12月,一名已离职工工向甲公司董事会举报,称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司己对此事展开调查,目前尚无结论。(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁,但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于1 1月30日对备件进行盘点，其他存货在12月31目进行盘点。资料二：x注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公

23、司的财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位:万元）未审数已审数项目210年链A类产品B类产品A类产品B类产品主营业务收入6 806 30006000减：销售返利O300280营业收入、 806 0045005 720营业成本 5004 002 7003 7销售费用一员工薪酬1 30080一办公室租金0利润总额00，1 20应收账款4 90350坏账准备（100)(80）存货一发出商品414一备件2033其她应付款一返利2080一租金20资料三:注册会计师在审计工作底稿中记录了审计筹划，部分内容摘录如下：()财务报表整体的重要性为利润总额的5,即万元。考虑到本项目属于持续审计业务，以往年度审计调

24、节少,风险较低，因此将财务报表整体的重要性拟定为利润总额的1%，即20万元。(2)根据以往年度审计成果,甲公司针对重要业务流程(涉及销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的,因此在审计中将继续采用综合性审计方案。资料四：X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实行的实质性程序，部分内容摘录如下:(）获得5个新设销售服务处的办公室租赁合同,连同此前年度获取的6个销售服务处的租赁合同,估算本年度办公室租金费用。(2）计算每月毛利率,如果存在较大波动，向管理层询问波动因素。（）检查计提的销售返利的实际支付状况，并向管理层询问予以佐证,评估计提的销售返利金额的合理性。()从类产品销售收入明

25、细账中选用若干笔记录,检查销售合同、发票和设备验收单,拟定记录的销售收入金额与否与合同和发票一致，收入确认的时点与否与合I商定的交易条款和设备验收单的日期相符。(5）检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账,评估坏账准备的合理性。(6）分别在1月3日和12月31日对甲公司的存货盘点实行监盘。规定：（1)针对资料一(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其她条件，逐项指出瓷料一所列事项与否也许表白存在重大错报风险。如果觉得存在重大错报风险,简要阐明理由，并阐明该风险重要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其她应付款）的哪些认定有关。将答案直接填入答题

26、卷第7页至第8页的相应表格内。(2)逐项指出资料三（1)和（2)项审计筹划与否合适,并简要阐明理由。（3）针对资料四(1）至(6）项的实质性程序，假定不考虑其她条件,逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二）辨认的重大错报风险与否直接相式。如果直接有关，指出相应的是辨认的哪一项重大错报风险，并简要阐明理由。将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内。重大错报风险 2.甲公司重要从事小型电子消费品的生产和销售。注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。资料一：注册会计师在审计工作底稿中记录了所理解的甲公司状况及其环境，部分内容摘录如下:(1）甲公司于208年初完毕了部分重要产品的更新

27、换代。由于运用既有重要产品（T产品)生产线生产的换代产品（S产品)的市场销售状况良好,甲公司自208年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料基本相似，原材料平均价格相比上年上涨了约2。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖,其平均售价比产品高约10。()为加快新产品研发进度以应对剧烈的市场竞争,甲公司于0年6月支付万元购入一项非专利技术的永久使用权,并将其确觉得使用寿命不拟定的无形资产。最新行业分析报告显示,甲公司竞争对手乙公司已于08年初推出类似新产品，市场销售良好。同步,乙公司宣布将于09年12月推出更新一代的换代产品。（3)经董事会批准，甲公司于208年12月1日与丙公司股东达到合同，以18

28、00万元受让丙公司20股权,并付讫股权受让款。209年1月5日，甲公司向丙公司派出名董事（丙公司共有名董事)参与其生产经营决策。（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境导致一定影响。尽管周边居民规定予以补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有有关规定,此前并未对此作出回应。为改善与周边居民的关系,甲公司董事会于08年12月26日决定对居民予以总额为00万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2年月15日，甲公司向居民发布了上述补偿决定和具体补偿方案。资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下(金额单位：万元):年份未审数已审数28年207年产品T产

29、品其她产品S产品T产品其她产品营业收入32物3403 002040285000营业成本2 5002 921927 201 300存货产品产品其她存货产品T产品其她存货 账面余额40104 4402 30 130减：存货跌价准备00000账面价值2 3018044002 304 130长期股权投资联营公司-丙公司年初余额00加：增长投资1 8000加：投权益法法调节00年末余额1 8200无形资产非专利技术00估计负债居民环境污染补偿100资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实行的有关实质性程序，部分内容摘录如下:(1）抽取一定数量的208年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等

30、与否与销售发票和记录凭证一致。(2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较,检查存货跌价准备的计提与否充足。(3)对于外购无形资产,通过核对账买合同等资料，检查其入账价值与否对的。（4）根据有关合同和文献，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算措施与否对的。(5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额,与发布的补偿金额进行比较。规定：(1)针对资料一（)至（4)项,结合资料二,假定不考虑其她条件，逐项指出资料一所述事项与否也许表白存在重大错报风险。如果觉得存在，简要阐明理由，并分别阐明该风险重要与哪些财务报表项目(权限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产

31、和估计负债）的哪些认定有关。将答案直接填入答题卷第12页至第3页的相应表格内。(2)针对资料三（1）至(）项实质性程序，假定不考虑其她条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二)辨认的重大错报风险与否直接有关。如果直接有关,指出相应的是哪一项(或者哪几项）辨认的重大错报风险,并简要阐明理由。将答案直接填入答题卷第14页至第15页的相应表格内。【答案】（）事项序号与否也许表白存在重大错报风险(是/否）理由财务报表项目名称财务报表项目的认定(1）是207年T产品的销售毛利率456%，08年S产品的销售毛利率14.97,两者比较,S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率104%。但理解甲公司

32、状况及其环境时,发现产品与T产品的原材料基本相似,材料价格上涨2%，同步S产品销售价格比T产品提高了10%,因此S产品的毛利率高于产品的毛利率不应超过10%，也许存在高估收入或低估成本的重大错报风险。产品已经被S产品所替代,且甲公司已经停止生产了T产品，因此T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。营业收入、营业成本、存货发生、完整性、精确性、计价和分摊（）是甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出,已经发生了资产减值,但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准备,也许存在无形资产计价方面的重大错报风险。无形资产计价和分摊（3)无（4）是甲公司已经拟定了补偿的具体方案、金额,也已经发布了补偿方案，应当属于是同样拟定的负债,但甲公司在估计负债项目下核算,并不恰当。估计负债存在（2）实质性程序序号与否与根据资料一（结合资料二）辨认的重大错报风险直接有关(是否)与根据资料一(结合资料二）辨认的哪一项(或者哪几项)重大错报风险直接有关(资料一序号)理由（)是第（1）项审计程序的执行中对销售价格进行检查,可以实现对营业收入精确性的目的（2）是第(1)项审计程序的执行对T产品与否需要计提跌价准备收集审计证据,可以实现对存货的计价和分摊的检查（）否（4）否（5）否