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1、第三部分 会计工作中的监督会计监督（一）单位内部会计监督1. 主体各单位的会计机构、会计人员。单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、 强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。2. 对象单位的经济活动3. 会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责（1）违法会计事项对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者 按照职权予以纠正。（2）账实不符 有权自行处理应当及时处理。 无权自行处理应当立即向“单位负责人”报告，请求查明原因，做出处理。4. 内部控制制度（1）内部控制制度的建立原则一般企业小企业全面性风险导向重要性制衡性实质重于形式适应性适应性成
2、本效益成本效益（2）内部控制制度的措施项目企业（7点）行政事业单位（8点）人不相容职务分离控制不相容岗位分离授权审批控制内部授权审批控制归口管理事会计系统控制会计控制单据控制财财产保护控制、预算控制果绩效考评、运营分析信息内部公开（二）会计工作的政府监督1.主体（1）主要监督主体县级以上各级人民政府财政部门（2）其他监督主体审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管2.对象（1）各单位的会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚3.会计监督的主要内容（1）（2）（3）（4）（5）（2）各单位必须依法接受有关监督检查部门依法实施的监督检查。是否依法设置会计账簿。会计资料真实性、完整
3、性。会计核算情况。从事会计从业工作的人员是否具备专业能力从事会计从业工作的人员是否遵守职业道德（三）会计工作的社会监督1. 主体、对象（1）主体主要监督主体。注册会计师及其所在的会计师事务所。?内部治理十外部监督?H代理成上：所有W营权分离卜=_：.股东人蠢增多卜?M股份有，艮公司:.有限责任其他监督主体。单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会 计工作社会监督。（2）监督对象被审计单位的经济活动。2.注册会计师的审计报告.(1)审计报告要素 标题；收件人；引言段； 管理层对财务报表的责任段；注册会计师责任段; 审计意见段； 注册会计师的签名和盖章； 会计师事务所的名称
4、、地址和盖章； 报告日期。(2)审计报告种类里.售A直j无保留意见无保留意见：强调事件段或其他事项段 I非标推保留意见L：非无保留意见yi否定意见i-=无法表示意见(3) 不同意见的审计报告含义无保留意见i财务报表在所有益方面按照 4话用的财务报告编制基础编制I井实现公允:错报影响重大，恒不具有广泛性保留意见信息 充分j错报影响重大，具有广泛性否定意见无留见非保意。可能存在的错报影响耄/但不热 ,=有广泛性厂r保留意见信息,不充分可能存在的错报影响重大，具有I盘广泛性W无法表示意见比较项 目内部监督政府监督社会监督三位一体监督体系【归纳】监督主 体会计机构、会 计人员 财政部门 其他相关部门
5、注册会计师及所在会计师事务所 社会各界监督对 象单位的经济活 动各单位会计行为单位的经济活动监督措 施内部会计监督 制度 对违法行为进行行政处罚 保守商业秘密从事社会审计，出具审计 报告.涉及法律责任：（1）责令限期改正。（2）罚款。对单位：并处3000元以上5万元以下的罚款对直接负责的主管人员和其他直接责任人员：处2000元以上2万元以下的 罚款【提示】记忆口诀：三五二二（3）国家工作人员给予行政处分。（4）5年内不得从事会计工作（5）依法追究刑事责任。二、严重会计违法行为（两项）（一）种类（1）伪造、变造、编制虚假财务会计报告。（2）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料。 （二）法律责任
6、1. 通报2. 行政罚款（1）对单位：5000元以上10万元以下的罚款（2）直接负责的主管人员和其他直接责任人员：3000元以上5万元以下的罚 款；【提示】记忆口诀：我是“三无人”“我是”代表“5000元以上10万元以下的罚款”“三无”代表“3000元以上5万元以下的罚款” 3.国家工作人员行政处分4.5年内不得从事会计工作5. 构成犯罪，依法追究刑事责任三、幕后指使者的法律责任授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造、编制、隐匿、 故意销毁会计资料。可以处违法行为人处5000元以上5万元以下的罚款。四、打击报复会计人员（一）刑事责任情节恶劣的，构成打击报复会计人员罪。根据刑法规
7、定，对犯打击报复会 计人员罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役。（二）行政责任情节轻微，危害性不大，不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予 行政处分。 （三）对受打击报复的会计人员的补救措施（1）恢复其名誉（赔礼道歉）。（2）恢复原有职务、级别。 关于就中华人民共和国会计法修订重点问题征询社会意见的通知8. 会计法律责任问题。现行会计法存在违法责任界定模糊且操作性不强的 问题。单位负责人、会计机构负责人、一般会计人员等会计行为主体对各类会计违 法行为应当承担哪些行政责任和刑事责任？是否应在会计法中引入会计民事责 任，以及各类会计行为主体应如何承担民事责任？如何规范委托第三方进行代理记账的会计行为，以及各方应承担的法律责任？9. 会计违法处罚问题。现行会计法存在法律约束力不够的问题。应如何在 会计法中科学合理确定会计违法处理处罚标准？可否将会计违法行为的处罚与 违法单位的资产、收入、利润或者与违法金额挂钩？应如何在会计法中就建立 会计违法行为的信用惩戒制度作出规定？会计法律制度涉及三个方面：一是会计核算；二是会计工作的监督和管理；三 是会计人员管理。会计法律关系有“广泛性”的特点，任何一个独立进行会计核算的单位或个人、 单位领导人、会计服务机构和会计管理机关，都不同程度参与会计法律关系
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