最新企业所得税税前扣除各项费用明细表

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1、最新公司所得税税前扣除各项费用明细表费用类别扣除原则/限额比例阐明事项（限额比例的计算基数，其她阐明事项)政策根据此前年度实际发生的、应扣而未扣或者少扣的支出专项申报及阐明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除，但期限不得超过5年。国家税务总局有关公司所得税应纳税所得额若干税务解决问题的公示(国家税务总局公示第15号)第六条当年度实际发生的有关成本、费用未能及时获得该成本、费用的有效凭证的，预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。国家税务总局有关公司所得税若干问题的公示（国家税务总局公示第3号）第六条职工工资据实扣除任职或受雇,合理公司所得税

2、法实行条例第4条加计10扣除支付残疾人员的工资公司所得税法第30条公司所得税法实行条例第条财政部国家税务总局有关安顿残疾人员就业有关公司所得税优惠政策问题的告知（财税号）职工福利费1%工资薪金总额公司所得税法实行条例第条国家税务总局有关公司工资薪金及职工福利费扣除问题的告知(国税函3号)职工教育经费.%工资薪金总额；超过部分，准予在后来纳税年度结转扣除公司所得税法实行条例第条%经认定的技术先进型服务公司财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委有关技术先进型服务公司有关公司所得税政策问题的告知（财税5号)全额扣除软件生产公司的职工培训费用财政部国家税务总局有关公司所得税若干优惠政策的告知(财

3、税1号)职工工会经费工资薪金总额；凭工会组织开具的工会经费收入专用收据和税务机关代收工会经费凭据扣除公司所得税法实行条例第41条有关工会经费公司所得税税前扣除凭据问题的公示(国家税务总局公示第2号)有关税务机关代收工会经费公司所得税税前扣除凭据问题的公示（国家税务总局公示第0号）雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务差遣用工所实际发生的费用据实扣除应辨别为工资薪金支出和职工福利费支出,属于工资薪金支出的,准予计入公司工资薪金总额的基数，作为计算其她各项有关费用扣除的根据。公司所得税法实行条例第4条国家税务总局有关公司所得税应纳税所得额若干税务解决问题的公示(国家税务总局公示

4、第15号）第一条业务招待费（60,5）发生额的60%，且不超过销售或营业收入的5;股权投资业务公司分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数公司所得税法实行条例第43条有关贯彻贯彻公司所得税法若干税收问题的告知（国税函79号)广告费和业务宣传费15当年销售(营业）收入,超过部分向后来结转公司所得税法实行条例第44条3%当年销售(营业)收入；化妆品制作、医药制造、饮料制造(不含酒类制造)公司。签订分摊合同一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本公司扣除，也可以将其中的部分或所有按照分摊合同归集至另一方扣除财政部国家税务总局有关广告费和业务宣传费

5、支出税前扣除政策的告知(财税48号)(注:该文自月1日起至月31日止执行)不得扣除烟草公司的烟草广告费（同上)捐赠支出%年度利润(会计利润）总额;公益性捐赠;有捐赠票据，名单内所属年度内可扣，会计利润0不能算限额公司所得税法第9条公司所得税法实行条例第53条有关公益性捐赠税前扣除有关问题的告知（财税160号)、有关公益性捐赠税前扣除有关问题的补充告知(财税号)、国家税务总局有关公司所得税执行中若干税务解决问题的告知(国税函2号)、财政部海关总署国家税务总局有关支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的告知(财税59号）和财政部海关总署国家税务总局有关支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的告知(

6、财税0号)。目前为止公司只有发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项的捐赠,可以据实在当年公司所得税前全额扣除(对玉树、舟曲分别是从4月14日起、8月8日起执行至12月3日止,下同)。其她公益性捐赠一律按照规定计算扣除。利息支出（向公司借款）据实（非关联公司向金融公司借款)非金融向金融借款的利息支出、金融公司的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、公司经批准发行债券的利息支出公司所得税法实行条例第38条第(一）项国家税务总局有关公司所得税若干问题的公示（国家税务总局公示3号）同期同类范畴内可扣（非关联公司间借款）非金融向非金融,不超过

7、按照金融公司同期同类贷款利率计算的数额可扣除。并提供“金融公司的同期同类贷款利率状况阐明”（我省任何一家金融公司提供同期同类贷款利率状况)；利率,既可以是金融公司发布的同期同类平均利率，也可以是金融公司对某些公司提供的实际贷款利率。公司所得税法实行条例第38条第（二）项国家税务总局有关公司向自然人借款的利息支出公司所得税税前扣除问题的告知（国税函号)国家税务总局有关公司所得税若干问题的公示（国家税务总局公示第34号)第一条权益性投资倍或2倍内可扣（关联公司借款)金融公司债权性投资不超过权益性投资的倍内，其她行业2倍内公司所得税法第4条公司所得税法实行条例第119条财政部国家税务总局有关公司关联

8、方利息支出税前扣除原则有关税收政策问题的告知(财税12号)特别纳税调节实行措施(试行）(国税发2号)据实扣(关联公司付给境内关联方的利息)提供资料证明交易符合独立交易原则或公司实际税负不高于境内关联方公司所得税法第46条公司所得税法实行条例第119条财政部国家税务总局有关公司关联方利息支出税前扣除原则有关税收政策问题的告知（财税11号）特别纳税调节实行措施（试行)（国税发2号)利息支出(向自然人借款)同期同类范畴内可扣（无关联关系)同期同类可扣并签订借款合同公司所得税法实行条例第38条国家税务总局有关公司向自然人借款的利息支出公司所得税税前扣除问题的告知（国税函77号）权益性投资5倍或2倍内可

9、扣(有关联关系自然人）公司所得税法第4条公司所得税法实行条例第19条财政部国家税务总局有关公司关联方利息支出税前扣除原则有关税收政策问题的告知（财税21号）特别纳税调节实行措施(试行）（国税发2号)据实扣（有关联关系自然人)能证明关联交易符合独立交易原则(同上)利息支出(规定期限内未缴足应缴资本额的）部分不得扣除不得扣除的借款利息=该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额国家税务总局有关公司投资者投资未到位而发生的利息支出公司所得税前扣除问题的批复（国税函1号)非银行公司内营业机构间支付利息不得扣除公司所得税法实行条例第49条住房公积金据实规定范畴内公司所得税法实行条例第35条罚款、

10、罚金和被没收财物损失不得扣除公司所得税法实行条例第10条税收滞纳金不得扣除公司所得税法实行条例第0条赞助支出不得扣除公司所得税法实行条例第10条各类基本社会保障性缴款据实规定范畴内（“五费一金”:基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金)公司所得税法实行条例第5条补充养老保险%工资总额公司所得税法实行条例第35条财政部国家税务总局有关补充养老保险费、补充医疗保险费有关公司所得税政策问题的告知（财税2号）补充医疗保险5工资总额(同上)与获得收入无关支出不得扣除公司所得税法实行条例第10条不征税收入用于支出所形成费用不得扣除涉及不征税收入用于支

11、出所形成的财产,不得计算相应的折旧、摊销扣除公司所得税法实行条例第2条环保、生态保护等专项资金据实按规提取；变化用途的不得扣除公司所得税法实行条例第45条财产保险据实公司所得税法实行条例第46条特殊工种职工的人身安全险可以扣除公司所得税法实行条例第6条其她商业保险不得扣除国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外公司所得税法实行条例第36条租入固定资产的租赁费按租赁期均匀扣除经营租赁租入公司所得税法实行条例第47条分期扣除融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可提折旧公司所得税法实行条例第4条劳动保护支出据实合理公司所得税法实行条例第48条公司间支付的管理费（如上缴总机构管理费）不得扣除公司所

12、得税法实行条例第49条公司内营业机构间支付的租金不得扣除公司所得税法实行条例第49条公司内营业机构间支付的特许权使用费不得扣除公司所得税法实行条例第49条向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益不得扣除公司所得税法实行条例第0条所得税税款不得扣除公司所得税法实行条例第10条未经核定提取的准备金不得扣除公司所得税法实行条例第条财政部、国家税务总局有关证券行业准备金支出公司所得税税前扣除有关问题的告知（财税3号）财政部、国家税务总局有关保险公司准备金支出公司所得税税前扣除有关问题的告知（财税4号）财政部国家税务总局有关中国银联股份有限公司特别风险准备金税前扣除问题的告知(财税25号)有关金融公司贷

13、款损失准备金公司所得税税前扣除政策的告知(财税 5号）有关证券行业准备金支出公司所得税税前扣除有关政策问题的告知(财税 11号)(注:以上文献执行至12月3日止，目前尚无新的政策规定）固定资产折旧规定范畴内可扣不超过最低折旧年限公司所得税法第11条公司所得税法实行条例第-60条生产性生物资产折旧规定范畴内可扣林木类，畜类3年公司所得税法实行条例第6-64条无形资产摊销不低于分摊一般无形资产公司所得税法第1条公司所得税法实行条例第6-67条法律或合同商定年限分摊投资或受让的无形资产公司所得税法实行条例第6条不可扣除自创商誉;外购商誉的支出，在公司整体转让或清算时扣除公司所得税法第12条公司所得税

14、法实行条例第6条不可扣除与经营活动无关的无形资产公司所得税法第2条长期待摊费用限额内可扣、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出，按估计尚可使用年限分摊公司所得税法第3条公司所得税法实行条例第68条2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同商定的剩余租赁期分摊公司所得税法第3条公司所得税法实行条例第68条3、固定资产大修理支出,按固定资产尚可使用年限分摊公司所得税法第13条公司所得税法实行条例第69条、其她长期待摊费用,摊销年限不低于3年公司所得税法第1条公司所得税法实行条例第70条资产损失实际资产损失法定资产损失清单申报和专项申报两种申报形式申报扣除公司所得税法第8条公司所得税法实行条例第2条财政部、

15、国家税务总局有关公司资产损失税前扣除政策的告知（财税5号)国家税务总局有关发布公司资产损失所得税税前扣除管理措施的公示（国家税务总局公示第号）开办费可以扣除开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销国家税务总局有关公司所得税若干税务事项衔接问题的告知（国税函8号）筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，广告费和业务宣传费招待费按实际发生额的0%计入公司筹办费；广告费和业务宣传费,按实际发生额计入公司筹办费。并按有关规定在税前扣除国家税务总局有关公司所得税应纳税所得额若干税务解决问题的公示(国家税务总局公示第15号）第五条低值易耗品摊销据实股权投资发生的损失一次性在经确认的损失发生年度

16、,作为公司的损失一次性扣除。国家税务总局有关公司股权投资损失所得税解决问题的公示(国家税务总局公示第6号)审计及公证费据实研究开发费用加计扣除（未形成无形资产的,据被扣附后基本上按研发费用的50加计扣除；形成无形资产的,按成本的150%摊销）从事国家规定项目的研发活动发生的研发费，年度汇算时向税局申请加扣公司所得税法第3条公司所得税法实行条例第条公司研究开发费用税前扣除管理措施（试行）（国税发16号)税金可以扣除所得税和增值税不得扣除征询、诉讼费据实差旅费据实会议费据实会议纪要等证明真实的材料工作服饰费用据实根据工作性质和特点,公司统一制作并规定员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用可扣除。公

17、司所得税法实行条例第7条国家税务总局有关公司所得税若干问题的公示(国家税务总局公示第号）第二条运送、装卸、包装费等费用据实印刷费据实征询费据实诉讼费据实邮电费据实租赁费据实水电费据实取暖费/防暑降温费并入福利费算限额属职工福利费范畴,福利费超标需调增公杂费据实车船燃料费据实交通补贴及员工交通费用此前并入工资，后来的并入福利费算限额此前计入工资总额同步缴纳个税；后来的则作为职工福利费列支电子设备转运费据实修理费据实安全防卫费据实董事会费据实绿化费据实证券、期货、保险代理等公司向经纪人、代办商支付手续费及佣金为获得该类收入而实际发生的手续费及佣金支出等营业成本，准予据实扣除国家税务总局有关公司所得

18、税应纳税所得额若干税务解决问题的公示(国家税务总局公示第5号）第三条电信公司向经纪人、代办商支付的手续费、佣金不超过公司当年收入总额5%的部分国家税务总局有关公司所得税应纳税所得额若干税务解决问题的公示（国家税务总局公示第5号）第四条手续费和佣金支出5%(一般公司）按服务合同或合同确认的收入金额的5%算限额，公司须转账支付,否则不可扣财政部国家税务总局有关公司手续费及佣金支出税前扣除政策的告知(财税29号)15%(财产保险公司)按当年所有保费收入扣除退保金等后余额的5%算限额（同上)10%(人身保险公司）按当年所有保费收入扣除退保金等后余额的10%算限额(同上)不得扣除为发行权益性证券支付给有

19、关证券承销机构的手续费及佣金(同上）投资者保护基金0.5%5%营业收入的0.5%5%财政部国家税务总局有关证券行业准备金支出公司所得税税前扣除有关问题的告知（财税33号）（注：该文执行至12月3日止，目前尚无新的政策规定)贷款损失准备金(金融公司)1%贷款资产余额的;容许从事贷款业务,按规定范畴提取财政部国家税务总局有关金融公司贷款损失准备金公司所得税税前扣除有关问题的告知(财税64号）（注:该文执行至12月3日止，目前尚无新的政策规定)不得扣除委托贷款等不承当风险和损失的资产不得提取贷款损失准备在税前扣除(同上）按比例扣除关注类贷款2%涉农贷款和中小公司(年销售额和资产总额均不超过亿元）贷款

20、财政部国家税务总局有关金融公司涉农贷款和中小公司贷款损失准备金税前扣除政策的告知(财税9号）财政部国家税务总局有关延长金融公司涉农贷款和中小公司贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的告知（财税04号）(注：该文将财税号规定的执行期限至1月31日止）次级类贷款5%（同上）可疑类贷款50%（同上）损失类贷款100%(同上)农业巨灾风险准备金(保险公司)%本年保费收入的2，合用经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种财政部国家税务总局有关保险公司提取农业巨灾风险准备金公司所得税税前扣除问题的告知(财税号）（注：该文执行至1月1日止，目前尚无新的政策规定)担保补偿准备(中小公司信用担保机构)1当年年末

21、担保责任余额财政部、国家税务总局有关中小公司信用担保机构有关准备金税前扣除问题的告知（财税6号）(注:该文执行至1月31日止，目前尚无新的政策规定)未到期责任准备(中小公司信用担保机构）0当年担保费收入(同上)煤矿公司维简费支出高危行业公司安全生产费用支出实际发生扣除;预提不得在税前扣除属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除;属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按公司所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除国家税务总局有关煤矿公司维简费和高危行业公司安全生产费用公司所得税税前扣除问题的公示（国家税务总局公示第2号)交易所会员年费据实票据交易席位费摊销按分摊同业公会会费据实票据信息披露费据实公示费据实其她视状况而定