企业所得税汇算清缴注意新旧政策衔接

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1、公司所得税汇算清缴 注意新旧政策衔接毕晓颖 新公司所得税法自1月1日起施行,为了做好新税法实行后跨年度政策与新税法的衔接工作,国家税务总局出台了有关公司所得税若干税务事项衔接问题的告知（国税函8号)(如下简称“文献”)，从已购买固定资产折旧、递延所得等9个方面规定了新旧政策的衔接解决问题。一、已购买固定资产估计净残值和折旧年限的解决 由于新税法有关税前扣除固定资产折旧额计算时估计净残值及折旧年限的规定不一致，因此文献规定,前已购买并继续使用的固定资产在计算折旧额时,在不违背新税法的原则下既可以沿用原政策，也可以根据新税法重新拟定净残值及折旧年限。如：某公司12月购买了一辆30万元的汽车，采用直

2、线法计提折旧。财务解决上拟定3%的净残值、折旧年限3年。前税收规定的净残值为3，折旧年限5年。后税收容许净残值为1，折旧年限4年。1.公司的账务解决 计算月1月每月计提的折旧额:3030=30-1.2=28.（万元) 28.(123）0.8(万元)借：管理费用 08 贷：合计折旧8。至每年计提折旧0.812=9.6(万元)。2纳税申报解决 (1)税前扣除折旧额的纳税解决计算税前扣除的折旧额: 300%=-.5=28.5(万元）2.(125)= 0.47 (万元) 可在税前扣除的折旧额:.4525（万元) 纳税调增：9.6-.7=3.9（万元）。(2)税前扣除折旧额的纳税解决 第一种方式：可以继

3、续沿用此前的旧政策每年纳税调增：96-5.73.9(万元） 每年直接纳税调减:5.7万元。第二种方式:按照新税法重新计算折旧额（1）重新计算年度折旧额 30-01%=3003=. (万元）29.7-5.=24 (万元) 2（4）=8(万元) 重新计算后，该公司可以在剩余年内税前扣除折旧8万元。（）税前扣除折旧额的纳税解决 每年纳税调增：9.6=1.6（万元) 直接纳税调减：8万元。二、递延所得的纳税解决文献规定，对于按原政策规定已作递延所得解决的事项，如延续到后来的,可以继续执行到期。所谓“递延所得”是指国家税务总局有关公司股权投资业务若干所得税问题的告知(国税发18号)、国家税务总局有关做好

4、已取消和下放管理的公司所得税审批项目后续管理工作的告知（国税发82号)等文献中规定的,公司在一种纳税年度发生的转让、处置持有年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。 一般状况下,公司在获得上述所得时一次性计入“营业外收入”、“资本公积”等科目,旧税法规定可以分5年计入应纳税所得,即为“递延所得”。但新税法除财税59号文献中规定符合条件的特殊债务重组可以分5年均匀计入应纳税所得外,后没有其她递延所得的新规定。因此本条是针对新税法实行前的递延所得事项进行衔接解决的规定。 及后来年度进行公

5、司所得税纳税申报时，对于原政策没有执行到期的纳税人，应在附表纳税调节明细表有关项第列“调增金额”中直接填报本年度应确认递延所得的1/数额。由于该公司获得递延所得的当年已经将全额计入应纳税所得的递延所得在纳税调减项调减了4/5，因此后来4个年度内可以逐年调增5的递延所得。如：某公司执行新准则，接受捐赠收入万元,其应纳税所得5万元，符合递延所得的政策可以分5年计入应纳税所得额。 该公司账务解决如下:借:银行存款 2 贷:营业外收入 2。()至接受捐赠收入当年:公司应将营业外收入的20万元捐赠调减16(1)万元,因此应纳税所得额中的捐赠收入为4万元。(2)“递延所得”并入应纳税所得额的后4年,每一年

6、纳税申报时在附表第9行“其她”项中的第3列“调增金额”直接填报4万元。 至此，该公司纳税申报中捐赠收入合计2万元。三、有关三项收入的纳税衔接解决 新税法从税收实现角度考虑,将所得税确认利息收入、租金收入、特许权使用费收入（如下简称“三项收入”)的时点拟定为合同商定的应付款日,这与原税法和财务核算对三项收入按权责发生制原则确认存在差别。因此文献规定，新税法实行前已按其她方式计入当期的三项收入,新税法实行后，将该项收入总额减去此前年度已确认收入后的余额，再按合同商定的应付款日确认当期收入。 由于新税法没有按照权责发生制确认三项收入，因此及后来年度纳税申报时,对上述三项收入的纳税调节应反映在附表三纳

7、税调节明细表第5行“未按权责发生制原则确认的收入”。 例如:某公司月年1月与承租人签订租赁合同,自1月2月出租房屋年，每月租金1万,承租人于2月一次性支付租金3万元。1.公司的账务解决(1)每年确认收入时的账务解决(一共3次)。借：其她应收款 12 贷:其她业务收入。 (2）收取租金收入时的账务解决。借:银行存款 3 贷:其她应收款36。2.公司的纳税申报解决 公司所得税纳税申报,根据旧税法将公司按权责发生制确认的收入2万元并入应纳税所得额,由于承租人不支付房租,因此税收上不确认收入,申报时应将财务上确认的12万元收入进行纳税调减。附表三纳税调节明细表第5行“未按权责发生制原则确认的收入”填报

8、：第1列“账载金额”2万元，第2列“税收金额”0，第3列“调增金额”0，第列“调减金额”2万元。由于合同商定承租人于6月支付房租3万元，纳税申报时按98号文献规定,按总收入36万元减去已确认的12万元收入后的余额24万元确认其租金收入。附表三纳税调节明细表第5行“未按权责发生制原则确认的收入”填报：第1列“账载金额”1万元，第2列“税收金额”万元，第列“调增金额”2万元,第列“调减金额”0。四、有关此前年度职工福利费余额的纳税解决 新税法强调税前扣除的职工福利费是工资、薪金4额度内的实际发生额，因此新旧政策衔接中规定：及后来年度发生的职工福利费，应一方面冲减此前按照规定计提但尚未使用的职工福利

9、费余额,局限性部分按新税法规定扣除，仍有余额的，继续留在后来年度使用。例如:某公司执行新准则,末有职工福利费余额40万元，扣除限额80万元,职工福利费发生10万元。.账务解决借：管理费用职工福利 10 贷:应付职工薪酬职工福利 100。借：应付职工薪酬职工福利 0贷:银行存款 0。 .纳税申报解决(1）计算该公司应冲减此前年度职工福利费余额后，本年发生职工福利费余额为1004=60万元,0万元不不小于扣除限额0万元，可在税前扣除。 (2）可以税前扣除的职工福利费为460=10万元。(3）公司纳税申报时,需要对准予扣除的“税收金额”进行确认，上述计算中公司实际发生的100万元职工福利费都可以在税

10、前扣除，因此“税收金额”为100万元。附表三纳税调节明细表第23行“职工福利费支出”填报:第1列“账载金额”100万元,第列“税收金额”10万元。 五、有关此前年度职工教育经费余额的解决 文献规定，对于此前已计提但尚未使用的职工教育经费余额,及后来新发生的职工教育经费应先从余额中冲减,仍有余额的,留在后来年度继续使用。 六、有关工效挂钩公司工资储藏基金的解决 对于原执行工效挂钩措施的公司税前扣除实际动用的此前年度工资储藏，国税发10号文献明确，原执行工效挂钩措施的公司,动用此前年度工资储藏实际发放时，可以进行纳税调减。因此文献明确,原执行工效挂钩措施的公司，在1月1日此前已按规定提取,但因未实

11、际发放而未在税前扣除的工资储藏基金余额,及后来年度实际发放时,可在实际发放年度公司所得税前据实扣除。 例如：某执行工效挂钩的公司，国资委批准其工效挂钩额度为100万元，当年实际发放工资、薪金8万元，其中20万元做为工资储藏。该公司除实际发放当年工资5万元外，一并发放工资储藏余额万元。 .该公司账务解决:提取时:借:管理费用 100贷:应付工资 10。 发放时：借:应付工资 80 贷:银行存款 80。 对实际发放20万元工资储藏余额的解决：借:应付工资 20贷：银行存款 2。 2纳税申报解决 公司的账务解决中实际发放的20万元工资储藏余额,在已经计入费用,由于没有实际发放，在已作纳税调增。实际发

12、放时不再计入费用，因此该公司利润总额中不涉及此项费用,应在附表三中做纳税调减。附表三纳税调节明细表第2行“工资薪金支出”填报：第1列“账载金额”5万元，第2列“税收金额”70(50+20）万元,第3列“调增金额”,第列“调减金额”20万元。七、有关此前年度未扣除广告费的纳税解决由于新旧税法均有对公司发生的广告费支出,超过税收限额部分准予在后来年度结转扣除的规定,因此衔接政策明确，公司在此前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后,按照新税法规定的比例计算扣除。实际操作中需要注意,税前扣除限额为当年实际发生的广告费和业务宣传费

13、,加上此前年度结转未扣除的广告费之和不超过销售(营业）收入5%。的部分。如:某公司此前年度结转到未在税前扣除的广告费余额2万元，实际发生广告费及业务宣传费支出100万元，该公司销售收入2万元。公司纳税申报时先填报附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调节表: 第1行“本年度广告费和业务宣传费支出”100万元。第2行“其中：不容许扣除的广告费和业务宣传费支出”。 第行“本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出”100万元。 第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”2万元。第5行“税法规定的扣除率”5%。第6行“本年广告费和业务宣传费扣除限额”10万元。第7行“本年广告费和业务宣传

14、费支出调节额”0。第行“本年结转后来年度扣除额”。第行“此前年度合计结转扣除额”20万元。 第10行“本年扣除的此前年度结转额”1万元。 第11行“合计结转后来年度扣除额”1万元。 将附表八第10行“本年扣除的此前年度结转额”的0万元直接填报附表三纳税调节项目明细表第7行“广告费与业务宣传费支出”的第列“调减金额”中。八、有关技术开发费的加计扣除形成亏损的纳税解决 新税法将技术开发费加计扣除的税收优惠由原税法中赚钱工业公司的范畴扩大到所有公司，从税收上加大对技术开发费事项的鼓励和支持力度。同步,新税法中应纳税所得额的计算公式:应纳税所得额=收入总额-不征税收入免税收入-各项扣除-弥补此前年度亏

15、损技术开发费加计扣除额涉及在公式中的“各项扣除”中，是计算应纳税所得额的其中项。享有技术开发费加计扣除的公司如果与其她纳税事项合并计算后形成年度亏损,可以用后来年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。 如:某公司经税务机关审核发生开发新产品、新工艺、新技术的技术开发费加计扣除额0万元。年度纳税申报时填报附表五税收优惠明细表第行“开发新产品、新工艺、新技术发生的研究开发费”50万元;同步填报附表三纳税调节项目明细表第行“加计扣除”第4列“调减金额”50万元。此数据并入纳税调减项后与其她纳税事项合并计算后，如果该公司应纳税所得额亏损,此亏损额可以结转到后来5个年度弥补。 九、有关开(筹)办费的纳

16、税解决 原税法规定开（筹)办费在不短于5年内分期扣除,新税法中没有对开(筹）办费税前扣除的规定。因此衔接文献规定,公司可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用不短于年内分期扣除的规定解决,但一经选定,不得变化。公司在新税法实行此前年度的未摊销完的开办费,可以根据上述规定解决。 例1：某公司筹办期发生开办费0万元,1月正式经营，每年分别在税前扣除2万元,纳税申报时公司可以从如下两种方式中选择，选择后不能变化：第一种:一次性扣除6万元（10-22)。 填报附表三纳税调节项目明细表第40行“其她”第4列“调减金额”6万元。第二种：分3年，每年扣除2万元。每年纳税申报时填报

17、附表三纳税调节项目明细表第0行“其她”第4列“调减金额”2万元。例2:某公司执行新准则,筹办期发生开办费1万元, 月正式经营(金额单位：万元）。1 公司的账务解决筹建期发生开办费时(归集后10万元) 借：长期待摊费用开办费 0贷:银行存款(或钞票） 10。 摊销开办费时借：管理费用 0 贷：长期待摊费用开办费 10。 2. 公司纳税申报解决 纳税申报时公司可以从如下两种方式中选择,选择后不能变化：第一种:一次性扣除0万元。 由于公司已将开办费计入管理费用，因此附表二成本费用明细表第2行“管理费用”中涉及此事项,不需要再作其她纳税解决。 第二种:分3年，每年扣除3.33万元（103）。 纳税申报时，填报附表二成本费用明细表第27行“管理费用”中0万元，同步填报附表三纳税调节项目明细表第40行“其她”第4列“调减金额”6.67（-3.33)万元。纳税申报时,填报附表三纳税调节项目明细表第40行“其她”第4列“调减金额”3.33万元。 纳税申报时,填报附表三纳税调节项目明细表第0行“其她”第4列“调减金额”3.34万元。