小企业会计准则3

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1、小公司会计准则知识简介（三)小公司会计准则与小公司会计制度比较小公司会计准则与小公司会计制度重要会计科目核算解决差别:科目小公司会计制度小公司会计准则库存钞票如为钞票短缺，属于应由负责人补偿的部分，借记“其她应收款”或“钞票”等科目，按实际短缺的金额扣除应由负责人补偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目;如为钞票溢余，应按实际溢余的金额,借记本科目,属于应支付给有关人员或单位的,贷记“其她应付款”科目，钞票溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。每日终了结算钞票收支、财产清查等发现的有待查明因素的钞票短缺或溢余,应通过“待解决财产损溢”科目核算:属于钞票短缺

2、,应按照实际短缺的金额，借记“待解决财产损溢待解决流动资产损溢”科目,贷记本科目；属于钞票溢余,按照实际溢余的金额,借记本科目，贷记“待解决财产损溢待解决流动资产损溢” 科目。 按照管理权限经批准后解决时,通过“营业外收入”“营业外支出”。银行存款“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对。月度终了，小公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明因素,并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。小公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符。短期投资小公司应在期末时，对短

3、期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益不计提跌价准备。应收票据因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款告知书或回绝付款证明等,按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目,贷记本科目。因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。小公司持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表白公司持有的未到期应收票据不可以收回或收回的也许性不大时,应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。不

4、计提坏帐准备。应收账款小公司应当定期或者至少于每年年度终了，相应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。不计提坏账准备。公司对于不能收回的应收账款应当查明因素，对的确无法收回的,经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目,贷记本科目。已确认并转销的坏账损失,如果后来又收回，应按实际收回的金额,借记本科目，贷记“坏账准备”科目;同步，借记“银行存款”科目，贷记本科目。按照小公司会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目,按照其账面余额,贷记本科目，按照其差额,借记“营业外支出”科目。 应收股利小公司对外进行长期股权投资应分得的

5、钞票股利或利润，应于被投资单位宣布发放钞票股利或分派利润时，借记本科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣布分派的钞票股利或利润，应当按照应分得的金额确觉得投资收益。其她应收款本科目核算小公司除应收票据、应收账款、应收股息以外的其她多种应收、暂付款项，涉及不设立“备用金”科目的小公司拨出的备用金、应收的多种赔款、罚款，应向职工收取的多种垫付款项等。小公司出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。 小公司应当定期或者至少于每年年度终了,对其她应收款进行全面检查，估计其也许发生的坏账损失,并计提坏账准备。其她应收款坏账准备的提取及转

6、回等,应比照“应收账款”科目的有关规定解决。按照小公司会计准则规定确认其她应收款实际发生的坏账损失,应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目,按照其账面余额，贷记本科目,按照其差额,借记“营业外支出”科目。存货专门设有“低值易耗品”科目。取消低值易耗品科目，在“周转材料”核算不符合固定资产原则的低值易耗品。盘亏计入营业外支出，盘盈重减管理费用。先通过“待解决财产损溢”核算,然后计入营业外外入或营业外支出。计提存货跌价准备，其后价值恢复的应转回已计提的存货跌价准备。不计提跌价准备。预付账款预付工程款计入“在建工程”。本科目核算小公司按照合同规定预付的款项。涉及：根据合同规定预付的购货款、租金

7、、工程款等。预付工程款在“预付账款”中核算。长期股权投资提成本法和权益法两种措施核算。成本法下收到宣布分派的钞票股利或利润时确觉得投资收益,权益法下冲减“长期股权投资”。在长期股权投资持有期间,被投资单位宣布分派的钞票股利或利润,应当按照应分得的金额， 借记 “应收股利”科目, 贷记 “投资收益”科目。 固定资产盘盈的固定资产,按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧限度估计的价值损耗后的余额,借记本科目,贷记“营业外收入”科目。盘盈的固定资产, 按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧限度估计的折旧后的余额，借记本科目，贷记“待解决财产损溢待解决非流动资产损

8、溢”科目。盘亏的固定资产,按其账面净值，借记“营业外支出”科目,按已提折旧,借记“合计折旧”科目,按固定资产原价,贷记本科目。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值,借记“待解决财产损溢待解决非流动资产损溢”科目，按照已计提的折旧，借记“合计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目。自行建造固定资产,按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。自行建造固定资产的成本,由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（具有关的借款费用）构成。一般计入当期费用。在固定资产使用过程中发生的修理费，应当按照固定资产的受益对象，借记“制造费用” 管理费用”等科目。 固定资产的大修理支出，借记“长期待摊费用”科目。

9、没有波及。对固定资产进行改扩建时,应当按照该项固定资产账面价值，借记“在建工程”科目,按照其已计提的合计折旧，借记“合计折旧”科目,按照其原价,贷记本科目。 在建工程为购建固定资产而专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前，按规定资本化。与资产支出数挂钩，计算复杂在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算拟定的利息费用,借记本科目,贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日,借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过错人的补偿部分，工程尚未竣工的,计入或冲减所建工程

10、项目的成本;工程已经竣工的，计入营业外收支。“待解决财产损溢 ”解决。无形资产未明确规定。自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的措施进行分派， 其中属于土地使用权的部分,借记本科目，贷记“银行存款”等科目。自行开发并按法律程序申请获得的无形资产,按申请注册过程中的实际支出，借记本科目,贷记“银行存款”等科目。有关研发费用,于发生时计入当期管理费用。开发项目达到预定用途形成无形资产的，按照应予资本化的支出，借记本科目，贷记“研发支出”科目。无形资产摊销计入“管理费用”科目。小公司按月采用年限平均法计提无形资产的摊销,应当按照无形资产的受益对象,

11、借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记本科目。合计摊销摊销无形资产价值时，借记“管理费用”、“其她业务支出”科目，贷记本科目“无形资产”。小公司按月采用年限平均法计提无形资产的摊销, 应当按照无形资产的受益对象,借记“制造费用”、 “管理费用”等科目，贷记本科目“累积摊销”。 长期待摊费用本科目核算小公司已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年）的各项费用。本科目核算小公司已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、 固定资产的大修理支出和其她长期待摊费用等。筹建期间发生的费用,在“长期待摊费用”中核算，在开始生产经营的当月计入当期损益不涉及开办费，直接计入当期损益。短期借

12、款应付票据到期,如小公司无力支付票款,按应付票据的账面余额，借记本科目,贷记“应付账款”科目银行承兑汇票到期，小公司无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目,贷记本科目。发生的短期借款利息应当计入当期财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算拟定的利息费用，借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”等科目。不规定在资产负债表日计提利息。 应收票据未波及。持未到期的商业汇票向银行贴现,贷“应收票据”银行无追索权状况下)或“短期借款”科目（银行有追索权状况下)。应付账款小公司如有的确无法支付的应付账款或是被其

13、她单位承当的应付款项,应转入资本公积,借记本科目，贷记“资本公积”科目。小公司的确无法偿付的应付账款,借记本科目，贷记“营业外收入”科目。应付职工薪酬未波及非货币性支出及因解除与职工的劳动关系予以的补偿。应付职工薪酬,是指小公司为获得职工提供的服务而应付给职工的多种形式的报酬以及其她有关支出。涉及非货币性支出及因解除与职工的劳动关系予以的补偿。应交税费.小公司按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时,借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。小公司按照规定应交纳的城乡土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费,借记“营业税金及附加”科目,贷

14、记本科目（应交城乡土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费) 。 小公司因多计等因素退回的所得税，应当在实际收届时,冲减收到当期的所得税费用。小公司因多计等因素退回的消费税、营业税等，应于实际收届时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”等科目;属于增值税的,应于实际收届时,借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。小公司按照规定实行公司所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的,应当在实际收到返还的公司所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。资本公积本科目应当设立如下明细科目:（一）资本溢价;

15、(二）接受捐赠非钞票资产准备;(三)外币资本折算差额;（四)其她资本公积。本科目核算小公司收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分。 只涉及资本溢价。未波及。小公司的资本公积不得用于弥补亏损。盈余公积本科目应当设立如下明细科目: (一）法定盈余公积; (二)任意盈余公积; （三）法定公益金。本科目核算小公司（公司制)按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。 小公司(外商投资)按照法律规定在税后利润中提取储藏基金和公司发展基金也在本科目核算。商品销售收入确认小公司销售商品的收入,应当在下列条件同步满足: 1.已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给购货方;.既没有保存一般与所

16、有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实行控制；3.与交易有关的经济利益可以流本公司;4.有关的收入和成本可以可靠地计量。小公司采用发出商品或者提供劳务交易完毕和收到货款或获得收款权利作为原则，减少有关风险与报酬转移的职业判断。根据销售方式和结算方式规定了7种收入确认的时点。主营业务收入销售退回应当分别状况解决: 1未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务解决。 2.已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。发生销货退回（不管属于本年度还是属于此前年度的销售），按照应冲减销售商品收入的金额,借记本科目，按照实际支付或应退还的金额,贷记“银行存款”“应收账款”等科

17、目。波及增值税销项税额的，还应进行相应的账务解决。 对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或此前年度的销售退回，应增设“5801 此前年度损益调节”科目核算,并调节报告年度会计报表有关项目。营业务收入本科目核算小公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收入,涉及固定资产盘盈、处置固定资产净收益、发售无形资产净收益、罚款净收入等。本科目核算小公司实现的各项营业外收入。涉及：非流动资产处置净收益、政府补贴、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、的确无法偿付的应付款项、已作坏账损失解决后又收回的应收款项、违约金收益等。 其她业务支出本

18、科目核算小公司除主营业务成本以外的其她销售或其她业务所发生的支出，涉及销售材料、提供劳务等而发生的有关成本、费用及有关的税金和附加。本科目核算小公司确认的除主营业务活动以外的其她平常生产经营活动所发生的支出。涉及:销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。营业税金及附加本科目核算小公司平常重要经营活动应承当的税金及附加，涉及营业税、消费税、都市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本科目核算小公司开展平常生产经营活动应承当的消费税、营业税、都市维护建设税、资源税、土地增值税、城乡土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等有关税费。管理费

19、用城乡土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、存货盘盈盘亏、存货跌价准备等。 营业税金及附加”“营业外收入”“营业外外支出”财务费用本科目核算小公司为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,涉及利息支出(减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益)以及有关的手续费等。本科目核算小公司为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。涉及:利息费用（减利息收入) 、汇兑损失、银行有关手续费、小公司予以的钞票折扣(减享有的钞票折扣)等费用。 小公司发生的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。 营业外支出本科目核算小公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、发售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。本科目核算小公司发生的各项营业外支出。涉及：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失,坏账损失，无法收回的长期债券投资损失,无法收回的长期股权投资损失,自然灾害等不可抗力因素导致的损失，税收滞纳金,罚金,罚款,被没收财物的损失,捐赠支出,赞助支出等。 所得税费用小公司收到因多计等因素而退还的所得税，应在实际收到退还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。小公司按照规定实行公司所得税先征后返的， 实际收到返还的公司所得税,在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算