财务会计3应收及预付款项

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1、第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项u应收票据（重点）应收票据（重点）u应收账款（重点）应收账款（重点）u预付账款预付账款u其他应收款其他应收款u应收款项应收款项减值（重点且难点）减值（重点且难点）一、应收票据的分类与计价一、应收票据的分类与计价1、应收票据的应收票据的分类分类 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。换句话说，它是指企业等而收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据持有的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期在我国

2、，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收我国的应收票据即指票据即指商业汇票商业汇票。商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的劳务等而收到的商业汇票商业汇票。到期值到期值=？到期值到期值=？中级财务会计 （一）应收票据分类及特点（一）应收票据分类及特点特点：特点：（1 1）同城异地均可使用）同城异地均

3、可使用（2 2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。易关系或债权债务关系。（3 3）允许背书转让和贴现）允许背书转让和贴现 所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。让给银行。（4 4）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6 6个月。个月。中级财务会计 回忆：回忆：回忆：回忆：(一一)商业汇票按承兑人不同，分为商业汇

4、票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承商业承兑汇票和银行承兑汇票。兑汇票。商业承兑汇票商业承兑汇票由由付款人承兑付款人承兑，到期时，若付款人，到期时，若付款人银行存款账户余额不足支付票款，银行不承担付款责银行存款账户余额不足支付票款，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。行处理。银行承兑汇票银行承兑汇票由由承兑银行承兑承兑银行承兑，到期时，若承兑申，到期时，若承兑申请人存款账户余额不足支付票款，承兑银行应向收款请人存款账户余额不足支付票款，承兑银行应向收款人或贴现银行无条件支付票款，同时对承兑申请人执人或贴现银行无

5、条件支付票款，同时对承兑申请人执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每天行扣款，并对未扣回的承兑金额按每天万分之五计收万分之五计收罚息。罚息。（二）商业汇票按是否载明利率，可以分为（二）商业汇票按是否载明利率，可以分为不带息商业不带息商业汇票和带息商业汇票。汇票和带息商业汇票。商业汇票都有一定期限，商业汇票都有一定期限，最长不超过半年最长不超过半年。（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价按票据未来现金流量的现值确认按票据未来现金流量的现值确认 因考虑了时间价值，在理论上更可取，因考虑了时间价值，在理论上更可取，适于期限较长的票据。适于期限较长的票据。按票据面值入帐按票据面值入帐 我国采用此法我国采

6、用此法 适于期限较短的票据适于期限较短的票据 中级财务会计 (二二)应收票据的计价应收票据的计价因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金额相对不大，应收票据一般按其面值计价。额相对不大，应收票据一般按其面值计价。对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应收票据的账面价值，作收票据的账面价值，作“应收票据应收票据”处理。处理。应收票据一般不计提坏账准备，应收票据一般不计提坏账准备，确实不能收回的应收票据款转入应收账款。确实不能收回的应收

7、票据款转入应收账款。确实不能收回的应收票据款转入应收账款。确实不能收回的应收票据款转入应收账款。应收票据的期限：按月表示、按日表示应收票据的期限：按月表示、按日表示票据利息面值票据利息面值利率利率票据期限票据期限票据到期日的计算票据到期日的计算按年计算按年计算 以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日按月计算按月计算 以票据到期月份与出票日期同一日为到期日以票据到期月份与出票日期同一日为到期日按日计算按日计算 以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头头 中级财务会计 【例例】：2011年某企业持有一张

8、面值为年某企业持有一张面值为40000元，年利率为元，年利率为8%的商业汇票，出票日（承兑的商业汇票，出票日（承兑生效日）为生效日）为1月月31日期限为日期限为90天，到期日为天，到期日为5月月1日。则该商业汇票的到期值为：日。则该商业汇票的到期值为：应收票据利息应收票据利息400008%800（元）（元）票据到期值票据到期值40000+80040800(元元)二、应收票据的核算二、应收票据的核算应收票据应收票据借方：借方：登记取得的应登记取得的应收票据的面值收票据的面值贷方：贷方：登记到期收回登记到期收回票款或到期前向银行票款或到期前向银行贴现的应收票据的票贴现的应收票据的票面金额面金额余额

9、：余额：反映企业持有反映企业持有的商业汇票的票面金的商业汇票的票面金额额（三）应收票据的核算|收到商业汇票收到商业汇票|持有期间利息持有期间利息|票据到期，收回票款票据到期，收回票款|商业汇票承兑，对方无力付款商业汇票承兑，对方无力付款|商业汇票转让商业汇票转让 中级财务会计 (一一)不带息应收票据的核算（例不带息应收票据的核算（例2-8）取得时，销售商品等时按商业汇票的票面金额，取得时，销售商品等时按商业汇票的票面金额，借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）商业汇票到期，应按实际收到的金额，商业汇票到期，应按实际

10、收到的金额，借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书借：应收账款借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据例：例：A企业销售一批产品给企业销售一批产品给B企业，货已发出，企业，货已发出，货款货款20000元，增值额为元，增值额为3400元。双方商定采元。双方商定采用商业汇票结算。用商业汇票结算。B企业交给企业交给A企业一张企业一张3个月个月到期不带息的商业承兑汇票，面额为到期不带息的商业承兑汇票，面额为23400元。元。A企业的账务处理为：企业的账务处理为：借：应收票据借：应收票据B企业企业23400贷：主营业务

11、收入贷：主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003 3个月后，应收票据到期，个月后，应收票据到期，个月后，应收票据到期，个月后，应收票据到期，A A企业收回款项企业收回款项企业收回款项企业收回款项2340023400元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款2340023400贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据BB企业企业企业企业2340023400如果该票据到期，如果该票据到期，如果该票据到期，如果该票据到期，B B企业无力偿还票款，企业无力偿还票款，企业无力偿还票款

12、，企业无力偿还票款，A A企业企业企业企业应将到期票据的票面金额转入应将到期票据的票面金额转入应将到期票据的票面金额转入应将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款应收账款应收账款”科目。则科目。则科目。则科目。则账务处理为：账务处理为：账务处理为：账务处理为：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款BB企业企业企业企业2340023400贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据BB企业企业企业企业2340023400（二）带息应收票据的核算（二）带息应收票据的核算带息应收票据的账务处理类似于不带息票带息应收票据的账务处理类似于不带息票据，只是应在资产负债表日据，只是应在资产负

13、债表日（期末计提）（期末计提）确认确认利息收入，利息收入，借记借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“财务费用财务费用”科目。科目。注：票据利息按日计算注：票据利息按日计算不能收回带息应收票据利息的处理不能收回带息应收票据利息的处理（1）取得及持有期间：）取得及持有期间：P34的例的例2-9（2）到期：例）到期：例2-12【练习练习练习练习】某企业某企业某企业某企业1212月月月月1 1日向甲公司销售产品一批，增值日向甲公司销售产品一批，增值日向甲公司销售产品一批，增值日向甲公司销售产品一批，增值税专用发票注明价款税专用发票注明价款税专用发票注明价款税专用发票注明价款2000020000

14、元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税34003400元，收元，收元，收元，收到由甲公司开出的面值为到由甲公司开出的面值为到由甲公司开出的面值为到由甲公司开出的面值为2340023400元、利率为元、利率为元、利率为元、利率为9 9，期，期，期，期限为限为限为限为4 4个月，并经开户银行承兑的带息银行承兑汇票个月，并经开户银行承兑的带息银行承兑汇票个月，并经开户银行承兑的带息银行承兑汇票个月，并经开户银行承兑的带息银行承兑汇票一张。编制会计分录如下：一张。编制会计分录如下：一张。编制会计分录如下：一张。编制会计分录如下：（1 1）1212月月月月1 1日，收到银行承兑汇票时：日，收到银行承兑

15、汇票时：日，收到银行承兑汇票时：日，收到银行承兑汇票时：借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入2000020000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(销项税额销项税额销项税额销项税额)3400)3400（2 2）1212月月月月3131日计提应收票据利息日计提应收票据利息日计提应收票据利息日计提应收票据利息当年应计利息当年应计利息当年应计利息当年应计利息2340092340091/121/12借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据贷：财务费用贷：财务费

16、用贷：财务费用贷：财务费用（3 3）第二年）第二年）第二年）第二年4 4月月月月1 1日，上述应收票据到期，票款全部收日，上述应收票据到期，票款全部收日，上述应收票据到期，票款全部收日，上述应收票据到期，票款全部收妥入账，共计妥入账，共计妥入账，共计妥入账，共计2410224102元（元（元（元（23400+23400923400+2340094/124/12）已收存银行。）已收存银行。）已收存银行。）已收存银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款2410224102贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据财务费用财务费用财务费用财务费用如果该票据为商业承兑汇票，其他条款

17、相同。票据到如果该票据为商业承兑汇票，其他条款相同。票据到如果该票据为商业承兑汇票，其他条款相同。票据到如果该票据为商业承兑汇票，其他条款相同。票据到期时，付款人账户资金不足，由银行退票，应编制期时，付款人账户资金不足，由银行退票，应编制期时，付款人账户资金不足，由银行退票，应编制期时，付款人账户资金不足，由银行退票，应编制会计分录为：会计分录为：会计分录为：会计分录为：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款2410224102贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据财务费用财务费用财务费用财务费用 不带息票据不带息票据带息票据带息票据1.1.取得取得借：应收票据借：应收票据

18、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款2.2.持有期间计息持有期间计息不存在不存在借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用一般为一般为6 6月月3030日或日或1212月月3131日也可每月一次日也可每月一次到到期期付款方足额支付付款方足额支付借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：银行存款（本借：银行存款（本+息）息）贷：应收票据（本贷：应收票据（本+已计息）已计息

19、）财务费用（未计息）财务费用（未计息）付付款款方方无无力力支支付付银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款（本借：应收账款（本+息）息）贷：应收票据（本贷：应收票据（本+已计息）已计息）财务费用（未计息）财务费用（未计息）小结：小结：小结：小结：(三三)应收票据背书转让应收票据背书转让背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书人对背书转让的票据承并签章的票据行为。背书人对背书转让的票据承担责任。担责任。例例2-13借：原材料借：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项

20、税额）应交增值税（进项税额）（银行存款）（银行存款）贷：应收票据贷：应收票据（银行存款）（银行存款）贴现的概念 贴现贴现 将票据背书，将票据背书，转让给银行。转让给银行。目的目的：取得现款取得现款 中级财务会计 贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期 中级财务会计 （四）应收票据贴现（四）应收票据贴现（难点）（难点）指将未到期的票据背书转让给银行，从银行融指将未到期的票据背书转让给银行，从银行融入资金的行为。入资金的行为。“贴现贴现贴现贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送就是指票据持有人将未

21、到期的票据在背书后送就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期价值中扣除按银行贴交银行，银行受理后从票据到期价值中扣除按银行贴交银行，银行受理后从票据到期价值中扣除按银行贴交银行，银行受理后从票据到期价值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。作为银行对企业的短期贷款。作为银行对企业的短期贷款。作为银行对企业的短期贷款。票据贴现的有关计算公式如下：

22、票据贴现的有关计算公式如下：票据贴现的有关计算公式如下：票据贴现的有关计算公式如下：票据到期价值票据到期价值票据到期价值票据到期价值=票据面值票据面值票据面值票据面值+票据利息票据利息票据利息票据利息贴现息票据到期价值贴现息票据到期价值贴现息票据到期价值贴现息票据到期价值*贴现率贴现率贴现率贴现率*贴现期贴现期贴现期贴现期贴现期贴现期贴现期贴现期=贴现日到票据到期日实际天数贴现日到票据到期日实际天数贴现日到票据到期日实际天数贴现日到票据到期日实际天数-1-1（承兑人在异（承兑人在异（承兑人在异（承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加地的，贴现利息的计算应另加地的，贴现利息的计算应另加地的，贴现利

23、息的计算应另加3 3天的划款日期）天的划款日期）天的划款日期）天的划款日期）贴现净额票据到期价值贴现净额票据到期价值-贴现息贴现息 票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理企业持未到期应收票据向银行贴现，按实际收企业持未到期应收票据向银行贴现，按实际收到的金额，借记到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，按贴现息部分，借科目，按贴现息部分，借记记“财务费用财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷等科目，按商业汇票的票面金额，贷记记“应收票据应收票据”科目（不附有追索权）或科目（不附有追索权）或“短期借款短期借款”科目（附有追索权）。科目（附有追索权）。注意：注

24、意：1、无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。所以，贴现以后，对背书人而书人不承担连带责任。所以，贴现以后，对背书人而言，应收票据就不存在了。言，应收票据就不存在了。2、“有追索权有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。（三）票据贴现的会计处理（例（三）票据贴现的会计处理（例2-14）1）企业持未到期的应收票据向银行贴现）企业持未到期的应收票据向银行贴现(掌握掌握不附追索权不附追索权)借：银行存款借：银行存款（贴

25、现净额）（贴现净额）（财务费用）（财务费用）贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值）（财务费用）（财务费用）2）票据到期时，承兑人的无论是否支付，都与）票据到期时，承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，贴现企业无需进行账务处理。贴现企业无关，贴现企业无需进行账务处理。例例例例20082008年年年年5 5月月月月2 2日，企业持所收取的出票日期为日，企业持所收取的出票日期为日，企业持所收取的出票日期为日，企业持所收取的出票日期为3 3月月月月2323日、期限为日、期限为日、期限为日、期限为6 6个月、面值为个月、面值为个月、面值为个月、面值为110000110000元的不带元的不带元的不带元

26、的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%12%。该应收票据到期日为。该应收票据到期日为。该应收票据到期日为。该应收票据到期日为9 9月月月月2323日，贴现天数日，贴现天数日，贴现天数日，贴现天数144144天。请写出有关会计分录。天。请写出有关会计分录。天。请写出有关会计分录。天。

27、请写出有关会计分录。贴现息贴现息110000*12%360*1445280（元）（元）贴现贴现净净额额110000-5280104720（元）（元）借：银行存款借：银行存款104720财务费用财务费用5280贷：应收票据贷：应收票据110000例某企业持有一张例某企业持有一张例某企业持有一张例某企业持有一张20072007年年年年7 7月月月月1 1日签发、日签发、日签发、日签发、4 4个月期限个月期限个月期限个月期限的带息商业汇票，面值为的带息商业汇票，面值为的带息商业汇票，面值为的带息商业汇票，面值为3000030000元，票面利率为元，票面利率为元，票面利率为元，票面利率为4%4%；由于

28、资金紧张，企业于；由于资金紧张，企业于；由于资金紧张，企业于；由于资金紧张，企业于20072007年年年年1010月月月月2 2日持票向银行日持票向银行日持票向银行日持票向银行贴现，贴现期为贴现，贴现期为贴现，贴现期为贴现，贴现期为3030天，贴现率为天，贴现率为天，贴现率为天，贴现率为6%6%。请写出有关会。请写出有关会。请写出有关会。请写出有关会计分录。计分录。计分录。计分录。20072007年年年年1010月月月月2 2日贴现：日贴现：日贴现：日贴现：到期值到期值到期值到期值=30000*=30000*（1+4%*4121+4%*412）=30400=30400（元）（元）（元）（元）贴

29、现息贴现息贴现息贴现息30400*6%*3036030400*6%*30360152152（元）（元）（元）（元）银行实付贴现金额银行实付贴现金额银行实付贴现金额银行实付贴现金额30400-15230400-1523024830248（元）（元）（元）（元）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 3024830248贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 3000030000财务费用财务费用财务费用财务费用248248 附追索权的贴现会计处理（了解即可）附追索权的贴现会计处理（了解即可）（1 1）贴现时）贴现时借：银行存款借：银行存款 财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息

30、）贷：短期借款贷：短期借款(附追索权附追索权)（本）（本）带息票据的话财务费用有可能在贷方带息票据的话财务费用有可能在贷方 （2 2）贴现票据到期时）贴现票据到期时(附追索权附追索权附追索权附追索权)贴现企业的会计分录：贴现企业的会计分录：贴现企业的会计分录：贴现企业的会计分录：承兑人付款承兑人付款借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据承兑人无款支付承兑人无款支付 借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款同时同时借借:应收账款应收账款 贷：应收票据贷：应收票据贴现企业存款不足贴

31、现企业存款不足 银行作逾期贷款处理（即仍挂在短期借款上）银行作逾期贷款处理（即仍挂在短期借款上）同时同时借借:应收账款应收账款 贷：应收票据贷：应收票据无追索权票据无追索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（差额）财务费用（差额）贷：应收票据（本）贷：应收票据（本）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（本）贷：应收票据（本）财务费用（差额）财务费用（差额）有追索权票据有追

32、索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息）贷：短期借款（面值）贷：短期借款（面值）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（差额）财务费用（差额）贷：短期借款（本）贷：短期借款（本）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）贷：短期借款（本）贷：短期借款（本）财务费用（差额）财务费用（差额）到到期期付款方足额付款付款方足额付款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据付款方存款不足付款方存款不足借：短期借款借：短期

33、借款 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用“APEX事件事件”38亿欠款击倒巨头亿欠款击倒巨头 长虹曾因先供货后付款的交易方式在开拓国长虹曾因先供货后付款的交易方式在开拓国际市场的过程中造成长虹历史上最大亏损的际市场的过程中造成长虹历史上最大亏损的APEX欠款案件，欠款案件，“前前4家海外经销商的欠款家海外经销商的欠款达到了亿元，占其达到了亿元，占其1年以内应收账款总额的，年以内应收账款总额的，尤其是尤其是ApexDigi

34、alinc.公司，其所欠款项竟公司，其所欠款项竟然达到亿元，所占比例达到。然达到亿元，所占比例达到。”第二节 应收款项 中级财务会计 二、应收账款二、应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（付的包装费、运杂费等。（注意注意:代垫的包装代垫的包装和运杂费都是计入应收账款的和运杂费都是计入应收账款的

35、）但）但不包括应收不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款以职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类存出保证金，如租入包装及本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物保证金等物保证金等。（一）应收账款的确认（一）应收账款的确认应收账款应于应收账款应于收入实现时收入实现时予以确认。应收账款通予以确认。应收账款通常应按常应按实际发生额实际发生额计价入账。计价入账。无折扣案例无折扣案例无折扣案例无折扣案例某食品厂销售给某超市一批食品，价值总计某食品厂销售给某超市一批食品，价值总计某食品厂销售给某超市一批食品，价值总计某食品厂销售给某超市一批食品，价值总计1800018000元

36、，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为1717，代购货单位，代购货单位，代购货单位，代购货单位垫付运杂费垫付运杂费垫付运杂费垫付运杂费10001000元，已办妥委托银行收款手续。元，已办妥委托银行收款手续。元，已办妥委托银行收款手续。元，已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下：编制会计分录如下：编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款2206022060贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入1800018000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（

37、销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30603060库存现金库存现金库存现金库存现金10001000收回应收账款时，收回应收账款时，收回应收账款时，收回应收账款时，借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款2206022060贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款2206022060 （二）应收账款的计价（二）应收账款的计价 一般情况下，应收账款应按收入实现时买卖一般情况下，应收账款应按收入实现时买卖双方成交时的实际发生额入账双方成交时的实际发生额入账1 1、商、商、商、商业折扣：指销售企业为了鼓励客户多购商品而在业折扣：指销售企业为了鼓励客户多购商品而在业折

38、扣：指销售企业为了鼓励客户多购商品而在业折扣：指销售企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除，如七折，扣减后的净额才商品标价上给予的扣除，如七折，扣减后的净额才商品标价上给予的扣除，如七折，扣减后的净额才商品标价上给予的扣除，如七折，扣减后的净额才是实际销售价格。是实际销售价格。是实际销售价格。是实际销售价格。在存在商业折扣的情况下，企业在存在商业折扣的情况下，企业在存在商业折扣的情况下，企业在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后

39、的实际售价价价价确认。（例确认。（例确认。（例确认。（例2-172-17）2 2、现、现、现、现金折扣：指债权人为了鼓励债务人在规定的期限金折扣：指债权人为了鼓励债务人在规定的期限金折扣：指债权人为了鼓励债务人在规定的期限金折扣：指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。一般用内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。一般用内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。一般用内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。一般用符号符号符号符号“折扣率折扣率折扣率折扣率/付款期限付款期限付款期限付款期限”来表示，如来表示，如来表示，如来表示，如“2/102/10，1/201/20，n/

40、30”n/30”。在存在现金折扣的情况下，应收账款应以在存在现金折扣的情况下，应收账款应以在存在现金折扣的情况下，应收账款应以在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。（财务入发生当期的损益。（财务入发生当期的损益。（财务入发生当期的损

41、益。（财务费用）（例费用）（例费用）（例费用）（例2-182-18）二、应收账款的核算二、应收账款的核算1、销售商品或提供劳务等发生的应收账款时：、销售商品或提供劳务等发生的应收账款时：借借:应收账款应收账款贷贷:主营业务收入主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）应交税费一应交增值税（销项税额）二、应收账款二、应收账款（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算2、收回应收账款时：、收回应收账款时：借借:银行存款银行存款(实收金额实收金额)（财务费用）（财务费用）贷贷:应收账款应收账款发生的现金折扣作为财务费用处理。发生的现金折扣作为财务费用处理。3、如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承、

42、如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，兑的商业汇票时，借借:应收票据应收票据(票面金额票面金额)贷贷:应收账款应收账款练习：练习：某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额货款金额500000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为，规定的付款条件为2/10、n/30，适用的增值，适用的增值税税率为税税率为17%。代垫运杂费。代垫运杂费10000元（代垫运元（代垫运杂费不作为计税基础）。则该公司按总价法杂费不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（核算时，应收账款账户的入账金额为（

43、）元。）元。A、595000B、585000C、554635D、565750解析：解析：500000*（1-5%）*（1+17%）+10000565750D【例例例例】某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为算，金额为算，金额为算，金额为2000020000元，由于是成批销售，销售方给元，由于是成批销售，销售方给元，由于是成批销售，销售方给元，由于是成批销售，销售方给购货方购货方购货方购货方5 5的商业折扣，金额为的商业折扣，金额为的商业折扣，金额为的商业折扣，金额

44、为10001000元，适用增值元，适用增值元，适用增值元，适用增值税税率为税税率为税税率为税税率为1717。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款2223022230贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入1900019000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）32303230收回应收账款时，收回应收账款时，收回应收账款时，收回应收账款时，借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款2223022

45、230贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款2223022230例例某企业销售产品某企业销售产品400件给一家公司，价目表件给一家公司，价目表标明的售价为标明的售价为100元元/件。由于是批量销售，给件。由于是批量销售，给予对方公司予对方公司2%的商业折扣，折扣金额为的商业折扣，折扣金额为800元。合同中规定的现金折和条件为元。合同中规定的现金折和条件为2/10，1/20，n/30，假定计算折扣的基数为不含增值税，假定计算折扣的基数为不含增值税额的实际成交价，企业适用的增值税率为额的实际成交价，企业适用的增值税率为17%，企业采用总价法核算。请写出有关会，企业采用总价法核算。请写出有关会计分录。计分录。