T型账户法编制现金流量表

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1、一、编表程序第一步：为所有的非现金项目开设T型账户，并过渡有关数据对于利润表中的非现金项目，应将其发生额过渡到与发生时相同的方向。对于资产负债 表中的非现金项目，应将其差额X过渡到T型账户中（乂 =期末余额一期初余额），当X 0时，将其过渡到与该账户余额相同的方向；当X0时，应过渡到T型账户中的左上方；当A0时，应过渡到T型账户中的右上 方。第三步：编制综合调整分录根据所给资料详细分析报表，寻找经济业务发生时的原会计分录，再根据原会计分录编 制综合调整分录。在编制综合调整分录时，应当以利润表为基础，并按照利润表项目的排列 顺序，本着先假定，后调整，再还原原则的基本要求，将利润表中的有关发生额项

2、目一次 调整平衡。然后，再把资产负债表中没有调整平衡的项目，按照增减两条线索的基本思路， 依顺序逐一调整平衡（特殊情况例外）。调整分录的类型归纳起来讲，不外乎有以下五种：（1）集中型调整分录；（2）假定型调整分录；（3）还原型调整分录；（4）分析型调整分 录；（5）固定型调整分录。编制综合调整分录的基本思路:在编制调整分录时，凡是在原会计分录中涉及到现金（库 存现金、银行存款、其他货币资金）科目的，不能再借贷现金科目，而要用与其相对应的三 种活动（经营、投资、筹资）现金流量来取而代之，某种活动现金流量在借方，表示现金流 入；某种活动现金流量在贷方，表示现金流出。调整分录的二级科目，就是现金流量

3、表主表 中的具体项目，它是用来说明现金流入和现金流出原因的。凡是在原会计分录中没有涉及到 现金科目的，原分录中借贷什么科目，调整分录中仍然借贷什么科目。一句话：“调整分录 与原分录相同。”在实际工作中如果采用T型账户法，可以省去一些不涉及现金的调整分录，以减少编 现金流量表的工作量。第四步：根据调整分录登记T型账户，并核对核对内容：每一T型账户借贷方发生额相抵后的差额，应当与T型账户中已过渡数据 的方向相同，金额相等。第五步：根据现金等价物T型账户编制正式的现金流量表第六步：检查编表结果的正确性（利用公式）现金及现金等价物净增加额=（货币资金期末数一货币资金期初数）+ （现金等价物期 末数一现

4、金等价物期初数）二、实例分析【例1】A公司2008年度有关资料如下：（一）资产负债表4资产负债表（单位:尤J资产1金额负债及权益 舍额年初年末年初年未1货币资金49 00085 000应付账款5 00040 &应收眯款36 00026 000应付职工薪酬。一0 000固定资产0338 (J00应付股利18 0000波：累计折旧021 000应交税费033 neo长期待摊费用06 000应付债券0实收资本60 00060 OCO未分配利润2 000136 cn(1总计85 000心U00总计B5 ono434 000 i1【二）利润表& 3 利迥我：也但：七）项目J- 营业收入492 000减:

5、管理费用290 000利润总额202 000减，所得税费用能 0001净利润134 000（三）其他附加资料1. 该公司本年度支付现金股利18 000元。2. 管理费用组成项目如下：接受劳务供应款项130 000元；分配工资费用110 000元;计提折旧21 000元；以现金支付其他管理费用29 000元。3. 该公司本年度增加的固定资产全部以现金购买。4. 该公司通过发行债券获取现金150 000元。5. 该公司本年度增加的长期待摊费用属于预付的保险费用。要求：（1）编制调整分录。（2）登记T型账户。（3）编制现金流量表主表。参考答案（一）编制调整分录1. 借：经营活动现金流量一销售商品提供

6、劳务收到的现金502 000贷：营业收入492 000应收账款10 000 （属于集中型调整分录）2. 借：管理费用290 000贷：经营活动现金流量一支付其他与经营活动有关的现金290 000属于假定型调整 分录（假定其全部付现）3. 借：所得税费用68 000贷：应交税费68 000 属于假定型调整分录（假定其全部付现）（实际工作中可 省略此调整分录）4. 借：固定资产338 000贷：投资活动现金流量一购建固定资产等所支付的现金338 000 （属于分析 型调整分录）5. 借：经营活动现金流量一一支付其他与经营活动有关的现金21 000贷：累计折旧21 000 （属于还原型调整分录）6.

7、 借：长期待摊费用6 000贷：经营活动现金流量支付其他与经营活动有关的现金6 000 （属于分析型 调整分录）7. 借：经营活动现金流量一一支付其他与经营活动有关的现金130 000贷：应付账款130 000 （属于还原型调整分录）7 .借：应付账款95 000贷：经营活动现金流量购买商品接受劳务所支付的现金95 000 （属于分 析型调整分录）8. 借：经营活动现金流量一一支付其他与经营活动有关的现金110 000贷：应付职工薪酬110 000 （属于还原型调整分录）8.借：应付职工薪酬100 000贷：经营活动现金流量支付给职工以及为职工支付的现金100 000 （属于 分析型调整分录）

8、9.借：应交税费30 000支付的各项税费30 000 （属于还原型调整分录）贷：经营活动现金流量10. 借：应付股利18 000贷：筹资活动现金流量一分派股利、利润和偿付利息所支付的现金18 000 （属于分析型调整分录）11. 借：筹资活动现金流量一一吸收投资所收到的现金150 000贷：应付债券150 000 （属于分析型调整分录）12. 借：净利润134 000贷：未分配利润134 000 （属于分析型调整分录）（实际工作中可省略此调 整分录）13. 借：货币资金36 000贷：现金净减少额36 000 （属于固定型调整分录）（二）登记T型账户N.首逢费用290 000 _ 瞿。000

9、3,所得税套用68 000C3168 DOO5 一长期待摊费用6 000(6)6 DOO工累计折旧lai 08:(5 )21 con9 .应但债券佑0 000【11315ooubH.应付职工寐酬Vo doof 8)-100 000 (8 )1100001应收账款10 000f 1 Hoooo&固定资产33R 000(4 f330 G J3a.应付摩款35 0007 T95 000 (7|130 00010,应交税药38 000(9 )30 0C0 (3J68 0001?成忖股利18 0C0(10)19 *。TM未分配利沔134 00。(12 1134 000L尊垩炊入 I 49W QgI?1

10、)492 000Vb uiehiiii i n i i: nhla : 11酬呻g节航融螃剂醐外驰地排蠹掀邮H3H艇机般H眦删,种鞘必巾153瓯枇5浦爵藏毗L川醒融斯螂粼螂抽邮m勘虹抽械打叶100000卜用懈醐引卿咖岫娜嘛辨imomi啪嘛I曲皿n覆觥崩1110035000。蹦瞰I雁服獭浏就酬N腰明$撕票眦龈普旃枷碱相麻t帝丽京蜘伸It砒哓.的袖祁000早炬:无-1金株-.洋除海州尸$聘迟骨/至- . _ - = ,笥胃赛晶,、德戕为努咬到船琪斐_ _ 5C2XO枚醉前淼员讴汪G收批前与JL他日苴魅曲有建的程D!理盅至人小计SWIW|赋被商岳,攻量外驾竟何GA觑鱼95 000以E为服T史同的现皆

11、心0031吏柯明备哽税费WCW玄何的耳他咛外霁竟胡有关皱现骨3500-2昵虫弟出小M26GOCO略辑由产里的职生证昼帮目+249 000二一投资耳劫户U的迎舍浦:收的现金0聿甫及日=4看用此书的理由0件宜底W直.扁.尤耕资产即革宣瓦圈简产所职田CJ禽禅卸.T 7*0=收壬的瓦它与独神焙就看笑即甄量， 田*嫡人巾1+fi郸建罚富田产.志舲凝广却界他杉期宓产所者hfK攵3爵帅Q技茵圻克行於以三&玄付功耳他与投资-看幼周旋曲现金0厦金清出小寸flwo饮驱森甜尸先的现命煌净霉二、帝皆布功产兰的也金淮成收投商所收到岖会T50000战得款用收到购维由0牌S|蜂箕限与1丧渴蜀富凳第建登05!金制用卜计明g博丑偃秀所,僧削现金a出配l&fL制硒置付利金而支付瞄道18 00Ci+t的耳怖际K黄落葩看关前现鱼0现金波出心计18 000墀甜满雄产生的躁金氟障埔*1 舞 goeiTXWK 响槌0 _:五.兢枝&理邱的物奔堵加Bt+-3S0Mj