企业主要经济业务核算与成本核算.ppt

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1、企业主要经济业务 核算与成本核算 天马行空官方博客： http:/ ； QQ:1318241189； QQ群： 175569632 本章是本课程的教学重点，通过本章的学习，要求 学生全面理解权责发生制与收付实现制两种会计处理基 础，熟悉工业企业主要经济活动，能熟练运用复式记账 法对工业企业生产经营活动全过程予以核算，掌握相关 的成本计算程序及方法。 学习目的与要求 会计处理基础 各项经济业务的核算 教学重点与难点 第一节 会计处理基础 第四节 生产过程核算及成本核算 第二节 资金筹集的核算 第三节 生产准备业务的核算 第六节 期末账项的结转 本章内容提示 第五节 销售过程核算 第一节 会计确认

2、的基础 权责发生制 盈利单位的会计核算应当以 权责发生制 为基础。权责发生制 也称应计制或应收应付制，它是 以权力和责任的发生与否为标准 来确认收入和费用。凡是当期已 经实现的收入和已经发生或应当 负担的费用，不论款项是否收付， 都应当作为当期的收入和费用； 凡是不属于当期的收入和费用， 即使款项已在当期收付，也不应 当作为当期的收入和费用。 收付实现制 非盈利单位的会计核 算应当以 收付实现制 为基 础。收付实现制 即 按照款 项实际收到或付出的时期 来确定收益和费用的归属 期。 凡是当期已经收到和 支付的款项，均应确认为 本期的收入费用；凡是当 期没有收到和支付的款项， 均不应当作为当期的

3、收入 和费用。 会计处理基础举例 根据下列经济业务，分别按照权责 发生制和收付实现 制计算湘江公司 2004年 1月份的收入和费用。 1、销售甲产品，货款 10000元已收存银行 2、销售乙产品，货款 6000元尚未收到 3、预付 1 6月份房租 6000元，其中本月应负担 1000元。 4、计提本月应付银行短期借款利息 2000元 5、收到上月分销售乙产品应收的货款 4000元 6、收到购货方预付的货款 3000元，下月交货。 例 经济业务 序 号 权责发生制 收付实现制 收入 费用 收入 费用 1 10000 10000 2 6000 3 1000 6000 4 2000 5 4000 6

4、 3000 合计 16000 3000 17000 6000 损益（盈亏） 13000 11000 按权责发生制及收付实现制分别核算收入费用 工业企业主要经济业务内容 投 入 资 本 固定 资金 货 币 资 金 供 应 资 金 缴纳税金 分配利润 生 产 资 金 成 品 资 金 货 币 资 金 资金投入 资金退出 资金使用 负 债 供应过程 生产过程 销售过程 资金筹集的渠道 投入资本的核算 借入资金的核算 第二节 资金筹集的核算 投入资本的核算 投入资本业务核算应设 置的主要账户 实收资本 资本公积 借方：登记 减少注册资 本的数额 贷方：登记 收到投资者 投入企业的 实际数额 期末余额 借

5、方：登 记减少的 资本公积 数额 贷方：登 记取得的 资本公积 数额 期末余额 投入资本业务核算举例 例 收到投资人投入设备一台，投资各方协商确认 的价值为 250000元 借：固定资产 250000 贷：实收资本 250000 例 某公司收到投资人投入的银行存款 20000元， 作为企业的注册资本存入银行。 借：银行存款 20000 贷：实收资本 20000 资本公积核算举例 例 投资方为了拥有湘江公司注册资本 200万元的 50的份额，投入现金 109万元，湘江公司已将现 金收存银行。 借：银行存款 1090000 贷：实收资本镇海公司 1000000 资本公积 90000 例 湘江公司经

6、有关部门批准，以资本公积转增资 本 100000元 借：资本公积 100000 贷：实收资本 100000 借入资本的核算 借入资本业务核算应设置的 主要账户 短期 /长期借款 应付债券 借方：登记 归还的借款 金额 贷方：登记 取得的借款 本金及利息 期末余额 借方：登记 实际支付的 债券本金及 利息数 贷方：登记 发行债券收 到的款项及 发生利息数 期末余额 借入资金业务核算举例 例 湘江公司于 2004年 4月 1日向建设银行取得借款 600000元，期限 1年，已存入银行 借：银行存款 600000 贷： 短期借款 600000 例 湘江公司于 2004年 1月 10日发行三年期公司债

7、 券 5000000元，以补充流动资金的不足，款项已存 银行 借：银行存款 5000000 贷：应付债券 5000000 第三节 生产准备业务的核算 固定资产购置 物资采购 固定资产购置的核算 固定资产购置业务核算应设 置的主要账户 固定资产 在建工程 借方：登记 增加的固定 资产原值 贷方：登记 减少的固定 资产原值 期末余额 借方：登记 建造安装固 定资产发生 的支出 贷方：登记 竣工转入固 定资产科目 核算的数额 期末余额 固定资产购置业务核算举例 例 湘江公司于购入全新不用安装的设备一台，价 款 50000元，运杂费 1000元，款项用银行存款支付 借：固定资产 51000 贷： 银行

8、存款 51000 例 湘江公司购入需要安装的设备一套，价款 150000元，运杂费 10000元，款项用银行存款支付， 设备已投入安装 借：在建工程 160000 贷：银行存款 160000 固定资产购置业务核算举例 例 湘江公司安装该设备，共用银行存款支付安装 费 8000元。 借：在建工程 8000 贷： 银行存款 8000 例 湘江公司上述设备安装完毕，达到预定可使用 状态，全部成本 168000元 借：固定资产 168000 贷：在建工程 168000 物资采购的核算 物资采购业务核算应设置的 主要账户 材料采购 原材料 借方：登记 购入物资的 买价和采购 费用 贷方：登记 已验收入库

9、、 转入物资科 目的成本 期末余额 借方：登记 验收入库增 加的原材料 的成本 贷方：登记 因生产领用 等减少的原 材料成本 期末余额 应付账款 借方：登记 实际归还的 账款 贷方：登记 应支付但尚 未支付的款 项 期末余额 应交税金 借方：登记 购进货物或 接受劳务支 付的进项税 及已支付税 金 贷方：登记 销售货物或 提供劳务应 交的税额 期末余额 预付账款 借方：登记 按合同规定 预付给供货 单位的款项 贷方：登记 实际已收到 货物的款项 及退回的预 付款项 期末余额 物资采购业务核算举例 某公司向太原钢铁厂购买甲材料 1000吨，每吨 100 元，增值税专用发票列示货款 100000元

10、，增值税额 17000元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。 例 借：原材料 甲材料 100000 借：应交税金 应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000 第四节 生产过程核算及成本计算 主要账户 累计折旧 预提费用 生产成本 制造费用 库存商品 管理费用 财务费用 其他应收款 应付工资 应付福利费 待摊费用 生产业务核算应设置的主要账户 生产业务的核算举例 月末，企业计算职工应付工资 50000元，其中生产 A产 品工人工资 28000元，生产 B产品工人工资 12000元，车间管 理人员工资 5000元，厂部管理人员工资 3000元，销售人员 工资 2000元。 例

11、 借：生产成本 A产品 28000 B产品 12000 制造费用 5000 管理费用 3000 营业费用 2000 贷：应付工资 50000 某公司仓库发出材料一批，其中甲材料 40000元，乙材料 30000元。生产 A产品耗用甲材料 15000元、乙材料 20000元， 生产 B产品耗用甲材料 20000元，车间一般耗用甲材料 5000 元，厂部行政管理部门耗用乙材料 10000元。 例 借：生产成本 A产品 35000 B产品 20000 制造费用 5000 管理费用 10000 贷：原材料 甲材料 40000 乙材料 30000 第五节 销售业务的核算 主要账户 其他业务支出 主营业务

12、收入 主营业务成本 营业费用 主营业务税金及附加 应收账款 其他业务收入 销售业务核算应设置的主要账户 某公司销售给天津立达公司 A产品 50件，增值税专用 发票列示价款 80000元，增值税额为 13600元，款项尚未收 到。 例 借：应收账款 天津立达公司 93600 贷：主营业务收入 A产品 80000 贷：应交税金 应交增值税（销项税额） 13600 销售业务的核算举例 销售业务核算举例 某公司按合同规定，在收到北京天天公司预付购买 A产品 的款项 23400元 10天后发出 A产品，并开出增值税专用发票，其 中货款为 20000元，增值税额为 3400元。 例 借：预收账款 北京天天

13、公司 23400 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税金 应交增值税（销项税额） 3400 第六节 期末账项的结转 制造费用的分配与结转 完工产品成本的结转 销售成本的结转 损益类账户的结转 本年净利润的结转 制造费用的分配与结转 制造费用的分配结转 是指将某一生产单位本期 所发生的制造费用采用适 当的分配标准分配给各受 益对象。 分配标准： 生产工时、生产工人工资、机器工时等 分配率 = 制造费用总额 分配额 （某种产品应负担的制造费用） =分配率 该种产品的分配标准 各种产品的分配标准合计数 借 制造费用 贷 借 生产成本 贷 借 生产成本 贷 制造费用分配与结转核算举例 假设某生产车

14、间生产 A、 B两种产品，本月“制造费用”账 户借方所归集的制造费用发生额为 8000元，按照 A、 B两种产品 的生产工时将其在 A、 B两种产品之间进行分配，其中 A产品耗 用生产工时 5800小时， B产品耗用生产工时 4200小时。 例 制造费用分配表 单位：元 产品 名称 分配标准 （生产工时） 分配 率 分配 金额 A产品 B产品 5800 4200 0.8 4640 3360 合计 10000 8000 借：生产成本 A产品 4640 B产品 3360 贷：制造费用 8000 完工产品成本结转 本期的产品成本 =期初在产品成本 +本期的生产费用 完工产品成本 =期初在产品成本 +

15、本期的生产费用在产品成本 对本期的产品成本采用一定的方法在 完工产品与在产品之间进行分配。 如果期末无在产品 完工产品成本 =期初在产品成本 +本期的生产费用 完工产品成本结转的核算举例 本月投入生产的 A产品 1200件，生产费用总计为 14000 元，其中完工 1000件，完工产品单位成本 12元，投入生产 B 产品 900件，生产费用总计为 8600元，其中完工 800件，完工 产品单位成本 10元。 A、 B产品已验收入库。月末，结转完工 的 A、 B产品的成本。 例 借：库存商品 A商品 12000 库存商品 B商品 8000 贷：生产成本 A产品 12000 生产成本 B产品 80

16、00 销售成本的结转 企业销售产品的业务，会导致收入的增加，根据配比原则的要求， 应将已销产品的成本结转，即将已售出产品的成本从“ 库存商品 ”账户 的贷方转出，转入“ 主营业务成本 ”账户的借方，表示库存商品成本的 减少和出售产品成本的增加。 本月销售 A产品 600件，单位成本为 12元，销售 B产品 400件， 单位成本 10元。月末结转已售 A、 B产品的生产成本。 例 借：主营业务成本 11200 贷：库存商品 A商品 7200 库存商品 B商品 4000 损益类账户的结转 期末，为了正确的计算本期的经营成果，应将当期取 得的收入与发生的费用结转计入“本年利润”账户。 借 费用类账户

17、 贷 本期发生 结转 借 收入类账户 贷 本期发生 结转 借 本年利润 贷 费用 收入 利润 亏损 收入费用 收入费用 期末，将本期发生的主营业务成本 100000元，主营业务 税金及附加 5000元，管理费用 30000元，财务费用 2000元， 营业费用 10000元结转 “本年利润”账户。 期末，将本期发生的主营业务收入 200000元结转“本 年利润”账户。 例 损益类账户结转核算举例 借：主营业务收入 200000 贷：本年利润 200000 例 借：本年利润 147000 贷：主营业务成本 100000 主营业务税金及附加 5000 管理费用 30000 财务费用 2000 营业费

18、用 10000 本年净利润的结转 所得税的核算 年末，计算出 当年的利润总额后， 应计算当年应负担 的所得税费用与应 交所得税税金，并 对其进行核算。 计算应交所得税时： 借：所得税 贷：应交税金 应交所得税 所得税费用的结转： 借：本年利润 贷：所得税 交纳所得税时： 借：应交税金 应交所得税 贷：银行存款 净利润的结转 期末，应将“本年利润”的余额结转入“利润分配账户。 “本年利润” 贷方余额 “本年利润” 借方余额 借 本年利润 贷 净利润 借 利润分配 贷 借 本年利润 贷 净亏损 净利润 净亏损 年末，“本年利润”账户为贷方余额 54000元，结 转“利润分配”账户。 例 借：本年利润 54000 贷：利润分配 54000