开办费与长期待摊费处理

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1、开办费与长期盼摊费处理一、开办费和筹建期概念的界定开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。筹建期，是指企业从被批准筹建之日起至起先生产、经营（包括试生产、试营业）之日期间。企业在筹建期发生的开办费，应当从起先生产经营的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。二、旧制度与新准则对于开办费的规定旧制度：在企业会计制度和小企业会计制度中，将开办费列入“长期盼摊费用”科目中，分期进行摊销（与税法基本一样）。新准则：企业会计准则则将开办费列入“管理费用”科目中。在企业会计准则应用指南附录“会计科目与

2、主要账务处理”（财会200618号）中，从有关“管理费用”科目的核算内容及主要账务处理可以看出，开办费在会计处理上可以不再作为“长期盼摊费用”或“递延资产”，而是干脆将其费用化，统一在“管理费用”会计科目核算，在企业开业的当月一次性计入“管理费用”（与税法不一样）。同时还统一了开办费的核算范围。即：企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。企业在实际操作中，要留意筹建期间发生的费用不能全部纳入开办费的范畴。其中不能计入开办费的支出包括：1. 取得各项资产所发生的费用，购建固定资产和无形资产所支付的运

3、输费、安装费、保险费和购建时发生的职工薪酬2. 依据规定应由投资各方负担的费用，如投资各方为筹建企业进行调查时发生的差旅费、询问费、款待费等支出；3. 为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出；4. 投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不计入开办费，应由出资方自行负担；5. 以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。三、企业所得税法关于“长期盼摊费用”及“开办费”税前扣除的规定企业所得税法第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期盼摊费用，依据规定摊销的，准予扣除：1. 已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2. 租入固定资产的改建支出；3. 固定资产的

4、大修理支出；4. 其他应当作为长期盼摊费用的支出。从中可以看出，在长期盼摊费用中没有包括开办费。为此，可以认为新税法没有将开办费列为长期盼摊费用，是为了和会计准则及会计制度的处理一样，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。新所得税法虽然没有关于开办费税前扣除相关政策的表述，但并不表明对开办费没有税前扣除限制。国家税务总局关于企业所得税若干税务事项连接问题的通知（国税函200998号）明确，新税法中开办费未明确列作长期盼摊费用，企业可以在起先经营之日的当年一次性扣除，也可以依据新税法有关长期盼摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得变更。也就是说，新税法下企业开办费既可以一次性扣除也可以分期摊销。当

5、然，企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费，也可以依据上述规定处理。即假如企业以前将开办费列入长期盼摊费用的，未摊销的部分可以一次摊入2008年的费用中，也可以依据企业须要选择依据新税法有关长期盼摊费用的处理规定处理。但要留意，企业所得税法实施条例第七十条规定，企业所得税法第十三条第四项所称其他应当作为长期盼摊费用的支出，自支动身生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。（开办费的规定：假如采纳分期摊销则应不低于5年摊销，请留意二者之间的对比。）留意：假如开办费中包括业务款待费、广告和业务宣扬费的，应依据税法规定处理，即此两项费用税前扣除的前提必需有销售（营业）收入。没有销售（营业）收

6、入的业务款待费、广告和业务宣扬费支出只能向后年度结转。开办费导致亏损的税务处理 编辑导读：开办费指企业在企业批准筹建之日起，到起先生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。河南省某大型电力企业2008年起先筹建，当年发生费用1000万元，由于税务局的税收征管系统CTAIS软件核定了所得税税种，2008年企业进行了所得税年度申报，年度申报为亏损1000万元。2009年企业发生筹建期费用2000万元，在2009年企业所得税年度申报时又申报了当年亏损

7、2000万元，累计亏损3000万元。企业财务人员为此发了愁，并向税务人员询问，大型电力企业筹建周期过长，正式起先生产经营要到2011年，目前还没有生产经营，就有了这么大额的亏损，而即使起先生产经营，初期几年也还要有亏损，而亏损的弥补年限只有5年，假如过了5年，这些亏损额岂不是不能弥补，白白奢侈了吗？公司在筹建期间没有取得任何销售（营业）收入，发生的业务款待费、广告宣扬费在企业所得税汇算清缴时，如何进行税前扣除？ 筹建期间不能计算为亏损年度 税务人员告知他，国家税务总局关于企业所得税若干税务事项连接问题的通知（国税函200998号）规定，对企业所得税法实施以前年度企业未摊销完的开办费，2008年

8、度可以一次性扣除。企业所得税法中开（筹）办费未明确列作长期盼摊费用，企业可以在起先经营之日的当年一次性扣除，也可以依据企业所得税法有关长期盼摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得变更。也就是说，开办费在起先经营之前不是税前扣除项目，税前扣除的扣除之期为起先经营之后日的当年，起先经营之前的年份不能税前扣除，只能进行归集。 另外，企业筹建期间不能计算为亏损年度。国家税务总局关于实行企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）明确，企业自起先生产经营的年度，为起先计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹建活动期间发生筹建费用支出，不得计算为当期的亏损，应依据国税函200998号文件第

9、九条规定执行。所以，该电力企业从事生产经营之前进行筹建活动期间发生筹建费用支出，不得计算为当期的亏损。 企业筹建期间也不用进行企业所得税汇算清缴。国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理方法的通知（国税发200979号）第三条规定，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应依据企业所得税法及其实施条例和本方法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。很明显，企业所得税汇算清缴的主体是在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人。而该电力企业在筹建期，没有生产、经营

10、，当然也就不用汇算清缴。假如税务机关由于在征管软件中设定了企业所得税税种要求企业进行年度申报时，也不能申报只有费用发生的亏损报表。 筹建期广告宣扬费可以向后结转扣除 依据企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务款待费支出，依据发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%.第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣扬费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，企业在筹建期未取得收入的，所发生的广告和业务宣扬费应归集，待企业生产经营后，按规定扣除

11、。 关于业务款待费，税务人员提示企业财务人员进行细分，并不肯定发生了餐费等面对客户的支出就是业务款待费，筹建期间要正确区分各项费用。如企业还没有起先生产经营，产品还没有形成，款待各地来的客商举办的本企业将来产品的介绍活动发生的费用，也可能是广告费、业务宣扬费或会议费。业务款待费支出一般要求与经营活动“干脆相关”，所以一般状况下必需证明业务款待与经营活动的干脆相关性。 在实际操作中，企业的业务款待费与会议费、差旅费、广告和业务宣扬费等，常常难以区分。比如单位召开会议，往往在租用的酒店或宾馆内统一用餐，而这部分餐饮支出，往往被列支为会议费等。又如，外购礼品用于赠送给客户应作为业务款待费，但假如礼品

12、是纳税人自行生产或经过托付加工，对企业的形象、产品有标记及宣扬作用的，则也可作为广告费和业务宣扬费支出。为此，要求纳税人肯定要精确把握税收政策，不能逾越政策的规定，想当然地处理业务款待费，否则将会带来不必要的税收风险或税收损失。 开办费列支应把握适当范围 企业所得税法及其实施条例对开办费的开支范围尚无明确规定。结合相关财务规定，开办费的具体开支范围应主要有以下方面：一、筹建机构的费用。1.筹建人员的工资、保险以及职工福利费等。2.筹建机构的办公费、差旅费（含市内交通费）、印刷费、询问调查费、交际应酬费、通信费等。3.董事会费或者等同于董事会的机构会议费用。二、企业登记的费用：主要包括工商等政府

13、机关登记费、政府机关注册的代理费、验资费、审计费、税务登记费、公证费、注册资本印花税等。三、人员培训费。1.职工在筹建期间外出学习培训的费用。2.专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用。四、企业筹建期间发生的资产的折旧、摊销、报废和毁损等。五、注册资本的费用。主要是指资金往来的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。以外币汇入的注册资本因投资合同中规定的记账汇率和实际汇率不同产生的差额属于资本公积，不属于开办费。六、开工典礼费。七、中外合资经营企业、中外合作经营企业在其所签订的合资、合作协议，合同被批准之前，合资、合作各方为进行可行性探讨而共同发生的费用，可准予列为企业的筹建费

14、。除中外合资经营企业、中外合作经营企业外的其他企业，经投资人确认由企业负担的进行可行性探讨所发生的费用。 常见不得列入开办费范围的支出的有：一、购建机器设备、建筑设施、各项无形资产等资本性支出。二、依据合同、协议、章程的规定应由投资者自行负担的费用亦不准在开办费中列支。外商投资企业签订合同之前投资各方为筹建企业而发生的各项费用支出，应由支出各方自行负担。三、投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不得计入开办费，应由出资方自行负担。四、以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。 筹建期终止应以起先经营为标记 关于筹建期的终止，目前主要有三种说法，分别是领取营业执照之日、取得第一

15、笔收入之日、起先投入生产经营之日。笔者认为，结合不同的行业，有不同的特点，应当具体把握，如工业企业，由于须要建设厂房等基础设施，所以生产设施建设完毕，并且购进原材料进行生产之前的时间，都是筹建期间；商业性质的企业，装修好商场、购进商品之前的时间，都是筹建期间；服务性质的企业，由于没有具体形式上的商品，起先经营之前的时间，可以视为筹建期间。 开办费是在发生时一次性扣除吗？编辑导读：国税函200998号第九条规定：新税法中开（筹）办费未明确列作长期盼摊费用，企业可以在起先经营之日的当年一次性扣除，也可以依据新税法有关长期盼摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得变更。企业在新税法实施以前年度的未摊销

16、完的开办费，也可依据上述规定处理。答：目前税法对开办费的具体内容没有明确规定，可参考会计准则的规定，开办费为企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹办费用支出，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。开办费可以在起先经营之日的当年一次性扣除，也可以作为长期盼摊费用，自支动身生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。税前扣除方式一经选定，不得变更。政策依据：企业会计准则应用指南中说明：开办费，具体包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等内容。国家税务总局关于实行企业所得税法若干税收问题

17、的通知（国税函201079号）第七条规定：企业自起先生产经营的年度，为起先计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按国税函200998号文的规定执行。国家税务总局关于企业所得税若干税务事项连接问题的通知（国税函200998号）第九条规定：新税法中开（筹）办费未明确列作长期盼摊费用，企业可以在起先经营之日的当年一次性扣除，也可以依据新税法有关长期盼摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得变更。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可依据上述规定处理。餐饮企业开办费的相关会计处理【问题】我公司属于餐饮服务业企业，有以下几个问题： 1

18、筹备期间，公司董事个人借款，其实就是法人借款，之后报销的费用是进管理费用差旅费或业务款待费科目，还是进管理费用董事费科目? 2 筹备期间公司发生的费用是干脆计入管理费用开办费，还是先计入管理费用其他科目，如办公费，差旅费，之后再一次转入管理费用开办费? 3 筹办期间，为服务员，厨师租房，买药，车费支付的一切费用是先计入应付职工薪酬福利费，再转入销售费用还是先计入应付职工薪酬一福利费，再转入管理费用福利费？这个不按人员划分费用么？我觉得为服务员、厨师支付的应当进销售费用。 4 筹备期间购买支票的费用也是计入开办费? 5 是不是筹备期可发生的费用不管是为谁支付的，不按受益者安排费用都干脆计入管理费

19、用开办费? 【解答】您上面所列示的内容因为都属于筹建期间发生的，所以都是计入“管理费用开办费”的，下面是有关开办费的具体规定，您可以参考一下。 开办费的列支范围 1 筹建人员开支的费用 (1)筹建人员的劳务费用：具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用，假如筹建期较短可据实列支，筹建期较长的，可按工资总额的14计提职工福利费予以解决。 (2)差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。 (3)董事会费和联合委员会费 2 企业登记、公证的费用主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。 3 筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入

20、固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。 4 人员培训费：主要有以下两种状况 (1)引进设备和技术须要消化汲取，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。 (2)聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用 5 企业资产的摊销、报废和毁损 6 其他费用 (1)筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。 (2)印花税。 (3)经投资人确认由企业负担的进行可行性探讨所发生的费用。 (4)其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。 生产费用的安排方法成本的归集，是指通过肯定的方式进行成本数据的收集或汇总。成本的安排，是指将归集的间接成本安排给成本对象的过程。

21、费用安排的基本原理为： 生产费用的安排方法：被安排对象安排方法材料费用某产品应安排的材料数量（费用）该种产品的材料定额消耗量（或定额成本）安排率人工费用安排率生产工人工资总额各种产品好用工时之和某种产品应安排的工资费用该种产品好用工时安排率制造费用制造费用安排率制造费用总额各种产品好用（定额、机器）工时之和某产品应负担的制造费用该种产品好用工时数安排率财务操纵的动机和常用手法盈余管理是依据会计政策的可选择性，在合法范围内的一种筹划方法。利润操纵是通过非法的手段人为地造成利润的增减，利润操纵的恶劣状况是财务欺诈，是实行无中生有的伪造业务合同/销售发票。以下对这三种不加区分都成为是利润操纵。财务操

22、纵最终都落脚点在“盈余”管理上。 一、利润操纵的动机和方向 盈余管理一般状况是将不好的业绩往好的方向做，但有时候也会隐藏利润，或者为了扭亏而提前隐藏利润。利润表和资产负债表都是依据权责发生制，因此手法更多的是分摊和递延，但现金流量表是依据收付实现制，因此手法更多的是无中生有。操纵方向 提高盈利 隐藏利润 应用场景 业绩承诺，上市、再融资，股权激励实施 收购后，MBO后 股权激励设计。收购前，MBO前 少交税（在融资压力不大的时候） 二、无中生有最恶劣的欺诈 （1）最干脆的虚构收入：低级水平的虚构收入方式，包括白条出库、作销售入账、对开发票、阴阳合同虚开发票，等等。这些明显的违法之举在日益发展的

23、资本市场环境下已经渐渐消逝了；（2）隐藏的虚构收入：更高级、更隐藏的虚增方式正在为一些公司所采纳。如企业自己或利用控股子公司按市场价销售给第三方，确认了销售收入，再由集团或另一关联公司从第三方手中购回，避开了在合并报表时集团内部交易必需抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到了操纵收入的目的。 三、提前或推迟的做法 1、收入确认在现实经济活动中，由于销售交易形式的多样性，企业在进行销售收入确认时拥有较大的空间。在房地产和高新技术行业，提前确认收入的现象特别普遍。主要的提前确认收入的几种状况包括：一是在存有重大不确定性时确定收入，二是完工百分比法的不适当运用，三是在仍需供应将来服务时确

24、认收入，四是在销售交易未完成的状况下提前开具销售发票。与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业调控盈利的一种手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕，而将来收益预料可能削减的状况下时有发生。 2、费用确认（1）调整资产减值打算 资产减值涉及到不动产及无形资产的估价，而我国目前的市场参照系并不完善，对资产的公允价值缺乏公允的确认，使减值计量难度很大。资产市值的不确定性给企业管理当局利润操纵供应了极大的空间。目前，一些上市公司利用资产减值玩会计数字嬉戏，将损失推迟或提前。典型表现为某个年度出现巨额亏损，将以前的包袱一次解决，然后为将来年度的盈利打下良好的基础。 四、流量损益存量躲藏 1、在存量中躲

25、藏费用-费用资产化（1）待处理财产损失：待处理财产损失是由当期缘由造成的，应在当期处理。但在会计实务中，企业为了当期能有客观的利润，有意对待处理财产损失不做账务处理，使当期费用削减，从而达到虚增利润之效果。（2）在建工程：企业在自行建立固定资产时，常常运用外部借款融资。借款利息在在建工程达到预定可运用状态之前应予以资本化，之后的利息予以费用化。企业将达到预定可运用状态的在建工程不结转固定资产，利息计入在建工程成本，使当期财务费用削减；同时固定资产不增加，又可以少提折旧削减费用，这样就从两个方面虚增了利润。 （3）预付账款：一般而言，预付账款长期挂账的状况主要有以下两种：一是预付账款的货物（或劳

26、务）已经收到（或接受服务），企业为了少摊费用，没有刚好入账；二是预付账款无法收到货物，款项又无法收回，变成了坏账，当事人为了躲避责任，不进行有关的账务处理，使当期利润增加。 2、在存量中躲藏收入（1）预收账款 ： 企业为了延迟上缴增值税和企业所得税，有意将预收账款挂账，致使当期利润削减。在当今信用制度不够健全的经济环境下，预付账款常常发生，但是企业很快就会收到货物，使该账户发生结转。应收账款对收益的影响极大。 3、在存量中放大收入（1）应收账款：企业为了虚增销售收入而虚列应收账款，通过虚假销售、提前确认销售或有意扩大赊销范围等方法调整利润总额。当企业出现这种现象时，应收账款占流淌资产比重增加，

27、应收账款周转率减小。假如这种方法成为企业普遍采纳的调整利润的方法，这类企业的应收账款占用流淌资金的比重就会高于一般企业，而应收账款周转率则会低于一般企业。对于由于“应收账款”科目而导致的利润操纵肯定要引起特殊的留意。当然此时看是否存货同步削减，假如只有应收增加，存货没有削减，没有相应转化为成本，那么就意味着卖空气也能赚钱。 五、关联交易和非市场交易 关联交易若以市价作为交易的定价，则不会对交易的双方产生异样影响。而事实上，有些企业的关联交易实行了协议定价的原则，定价的凹凸肯定程度上取决于企业的须要，使得利润在关联企业之间转移，很多上市公司就是通过关联交易来进行利润操纵的。 公允价值通常可由独立

28、的第三方评估确定。现阶段我国经济市场化程度还很低，非市场因素对公允的市场交易存在严峻干扰，有较严峻的评估操纵问题。通常上市公司受公允价值变动影响较大。 六、会计方法技巧的盈余管理 1、合并报表 在权益结合法下，由于合并后的企业视同一起先就存在，不论合并发生在哪一天，参加合并企业整个年度的损益都要包括在合并后企业的损益中。企业有可能在年末为了考核或者美化业绩的须要，进行突击式的合并，将当年度经营业绩较好的企业利润拉进企业的报表中。此外，权益结合法以账面价值作为计量的基础，不须要对购入资产重估价值，在资产重估价值高于账面价值的状况下，企业可以在合并后处置事实已增值但账面没有反映的资产，获得经营收益

29、或非经营收益。 在购买法下，支付对价资产的公允价值和账面价值的差额计入当期损益，购买企业可通过调整资产的公允价值来调整利润。利用公允价值，购买企业还可以压低购入资产的重估价值，比如低估被购买企业的资产、高估其负债，再在合并后通过处置这些资产和负债获得利润。并且合并价差作为商誉入账，依据新的资产减值会计准则，商誉不须要摊销，只要求定期进行减值测试，这样，企业也不会面临合并后商誉摊销的压力。利用合并利润表不包含被购买企业合并前损益的特点，被购买企业可在合并前通过计提巨额存货跌价打算或坏账打算等手段报出巨额亏损，合并后再予以转回，或者提前确认费用、推迟确认收入，从而提升合并后企业的业绩。 2、会计政

30、策选择（1）选择固定资产折旧方法及年限固定资产折旧包括物质性耗损和无形耗损，行业不同，磨损状况也不一样，企业有较多的理由变更固定资产折旧方式，并以此操纵利润。固定资产计提折旧的方法不同，对企业盈利会产生重大影响。如加速折旧法在前期计提折旧较多，削减前期企业利润，在后期则会使利润大量增加。在影响计提折旧的因素中，固定资产折旧的基数、净残值两项指标较简单确定，但在固定资产运用年限的确定上却较难把握，企业可以通过调整折旧年限来调整利润。（2）选择存货计价方法企业对存货成本的计算若采纳不适当的方法或随意分摊存货成本，就可能降低销售成本，增加营业利润。如有些企业随意变更存货发出核算方法，以期达到高估本期

31、利润的效果。更有甚者，有意虚列存货，或隐瞒存货的短缺或毁损。 七、识别利润操纵重点的分析方法 1、收入相关：主营业务收入增长率和应收帐款增长率：应收帐款增长率远远大于主营业务收入增长率，可能预示公司主营业务增长的质量不高，或者存在利用应收帐款调增利润的可能；-销售税金及附加与销售收入：一个企业产品销售税金及附加占销售收入的比重是比较稳定的，而且同行业之间不会存在太大的差异。- 利润增长应当与现金流量增长：利润增长应当与现金流量之间存在正向变动关系，假如这种正向关系被打破，则表明企业不是销售政策出现了问题，就是存在舞弊的可能，因此有人认为：经营活动产生的现金流量净额与净利润的差异是探讨盈余管理的

32、起点。 2、投资相关：年初的资金加上本期融资所增加的额外资金与本期的投资活动相匹配；本期的投资加上年初的资产与本期的经营活动相适应，即长期性资产与经营性资产要相适应，由此还可深挖掘企业经营杠杠的运用是否得当。 怎样编制财务预算说明书财务预算状况说明书是对年度财务预算报表的补充说明，是评估财务预算报表编制质量的重要依据，是年度财务预算报表的重要组成部分。 预算报表状况说明书一般应当包括以下主要内容： 一、上年度财务预算工作状况总结 （一）对上年度预算工作状况进行总结，回顾上年度预算工作中存在的问题，结合各部门对上年度预算的反馈看法，总结工作阅历及本年拟实行的相关整改措施及方法。 （二）对上年度预

33、算调整状况进行说明，其中至少应包括主要财务及生产经营指标调整状况、预算调整的缘由等。 （三）对上年度预算完成状况进行简要总结，并对重要财务指标的实际完成数与调整后的预算数差异缘由进行说明，其中至少应包括主营业务收入、主营业务成本、期间费用、利润总额等。 二、本年度预算工作组织状况 预算工作组织状况主要包括企业预算管理机构设置、管理机构主要成员构成、内部组织分工、年度预算工作具体组织过程，以及预算审核状况等。 三、本年度预算编制基础 预算编制基础主要包括： （一）企业编制年度财务预算的基本编制依据、所采纳的基本假设及其论证依据。 （二）企业编制年度财务预算所选用的会计制度与政策，例如，对于企业会

34、计准则允许以公允价值计量的资产或负债，需说明是否考虑公允价值变动影响。凡是考虑公允价值变动影响的企业，应按资产及负债的类别逐项说明影响的金额及缘由。凡是不考虑公允价值变动影响的，应说明理由。 （三）年度财务预算报表的合并范围说明，未纳入及新纳入年度财务预算报表编制范围的子企业名单、级次、缘由以及对预算的影响等状况。 四、预算年度生产经营状况说明 企业年度生产经营状况预料是财务预算指标的基础，各企业应仔细分析宏观及微观经济形势，具体说明各业务板块的生产经营状况，以及对企业产生重大影响的生产经营决策。至少应包括以下内容： （一）对预算年度行业经济形势进行预料分析，说明对本企业所处市场环境的影响，如

35、：国家金融利率和汇率政策、能源、原材料及主要产品价格、市场供求关系等。 （二）依据行业发展形势，按业务板块进行合理的市场形势分析预料，结合本企业整体战略规划、所处行业地位及市场供求关系及价格变动等状况，选取占企业主营业务较大比重的几个业务板块生产经营指标增减变动状况和比率；企业拟实行的重大生产经营举措对各业务板块的影响，如拟签订的重大合同、拟进行的资产及业务重组、拟整体上市、拟开展的新业务等。 （三）说明企业预算年度内拟支配的重大固定资产投资项目的目的、总规模、资金来源与构成、预期收益及预料实施年限等状况，其中对非主业投资占总投资的比重超过10%、自有资金占总投资的比重低于30%的固定资产投资

36、予以具体分项说明。 （四）说明企业预算年度内拟支配的重大筹资项目的、长、短期筹资规模以及结构支配、相关筹资费用等状况。 （五）分项说明企业预算年度拟支配实施的重大长期股权投资状况，包括：投资目的、预料投资规模、持股比例，以及预料收益等状况。 （六）分项目说明企业预算年度内拟支配的债券、股票、基金等金融工具投资目的、资金占用规模、资金来源和预料投资回报率等状况。 五、预算年度主要财务指标说明 财务预算指标说明主要依据企业年度业务预算，具体分析说明主要财务指标的预算目标，对比分析年度间指标变动状况。至少应包括： （一）预算年度营业收入及成本发生状况，以及增减变动金额和缘由，其中：主营业务收入及成本

37、应分业务板块逐项说明增减变动状况及缘由；其他业务收入及成本应按项目逐项列示说明增减变动状况及缘由。 （二）预算年度期间费用发生状况，具体包括：分项说明销售费用、管理费用和财务费用预料发生金额，以及年度增减变动状况。其中，占销售费用、管理费用和财务费用比重较大，以及其增减变动对期间费用产生较大影响的明细费用项目需单独说明。 （三）预算年度企业职工薪酬状况，具体包括： 1、职工薪酬规模以及与上年度增减变动状况及缘由分析； 2、职工薪酬占营业收入比重以及变动状况； 3、职工薪酬占成本费用比重以及变动状况； 4、职工、全职职工人员的变更状况及缘由。 （四）预算年度预料可实现的利润、净利润和净资产收益率

38、，以及与上年的增减变动状况及缘由。 （五）预算年度企业资产和负债规模、结构，以及上年变动状况及缘由。 （六）其他须要说明的财务指标。 六、可能影响预算指标的事项说明 可能影响预算指标的事项说明是企业对预算年度可能对现有预算产生重大不确定影响事项的说明，如国家宏观经济形势和政策的变更、国际政治经济形势的变更、企业决策中的重大不确定事项等。企业应当充分说明各种不确定性因素的缘由，分析可能对主要财务指标预算的预料影响程度，以及年度预算调整标准等。 七、预算执行的保障和监督措施 预算执行的保障和监督措施指企业在预算执行过程中，确保预算执行的有关制度保障和跟踪、监督、评价、考核等措施。 八、其他须要说明的状况