成本类科目

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1、成 本 类 科 目成本类，按分为成本和费用。成本，是指企业为生产产品、供应劳务而发生的各种费用。费用，是指企业为销售商品、供应劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，通俗地讲，就是为生产产品供应服务的费用。4001 生 产 成 本 一、本科目核算小企业生产各种产品(包括未入库的产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的生产费用。商业企业不设置本科目。 二、本科目应当设置以下明细科目： (一) 基本生产成本；是现实中常用，所指是生产产品的过程。 (二) 协助生产成本。对大型企业来说，为生产产品供应服务的过程。 三、小企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集，属

2、于干脆材料（就是干脆用于制造产品的材料）、干脆人工（就是干脆制造产品的人工工资）等干脆费用，干脆计入基本生产成本和协助生产成本，属于企业协助生产车间为生产产品供应的动力、修理等间接费用，应当在本科目“协助生产成本”明细科目核算后，再转入本科目“基本生产成本”明细科目；其他间接费用先在“制造费用”科目汇合，月度终了，再按肯定的安排标准，安排计入有关的产品成本。 发生的各项干脆生产费用，借记本科目(基本生产成本、协助生产成本)，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“材料”等科目。 月末各生产车间生产产品应负担的制造费用，借记本科目(基本生产成本、协助生产成本)，贷记“制造费用”科目，小企业就

3、一个科目，一般是不分明细的，在大型企业里是要分明细的，因为涉及到企业的管理便利。 协助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门供应的劳务和产品，月度终了，依据肯定的安排标准安排给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目(协助生产成本)。四、已经生产完成并已验收入库的产成品，应于月度终了，按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记本科目（基本生产成本）。内帐是按成品仓库的报表，外帐是依据销售发票来确定产成品的数量，都要开具入库单。本科目在工业企业中的用途会涉及到废料，由于行业不同废料的多少，要看详细的生产方式和材料的利用率。 五、小企业

4、应当依据本企业生产的特点，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目及成本计算方法。 六、本科目应当分别依据基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细帐（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏。七、本科目借方余额，反映小企业未加工完成的各项在产品的成本，这是对于管理不好或没有按订单生产的企业，因此生产成本有余额是正常的。八、现在学校的教材里把本科目期末余额分为无余额和有余额，按实际状况看无余额是依据国有大中型企业和上市公司的管理模式设置教学的，在严谨的管理模式下，按订单或批次生产，月末是停工盘库的，期末余额为零就很正常；在管理不好的企业里，到月末生产线上

5、一般都有未加工完成的在产品，期末有余额就很正常的。在主营业务成本的计算中必定会涉及到本科目的明细核算，分为工业和商业，1、按工业企业的明细核算包括了材料、工资和福利、制造费用等，其中材料占大部分（应占商品总价的80%-90%以上，成品要比半成品的比例要小）。2、按商业企业的明细核算就是进价，算法比较简洁，不会涉及到本科目。4101 制 造 费 用一、本科目核算小企业为生产产品和供应劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、差旅费、办公费、通讯费、水电费、加工费、机物料消耗、摊销、车辆综合费、修理费、劳动爱护费、季节性和修理期间的停工损失等，企业可依据自己的须要设置，以归类的方式列出明

6、细科目，不是越细越好。商业企业不设置本科目。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。 二、车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“材料”、“现金”等科目。企业生产中用到的价值较小的工具和日常消耗品。 发生的车间管理人员和仓库保管员的工资，借记本科目（工资），贷记“应付工资”科目。 车间运用的设备计提的固定资产折旧，借记本科目（折旧），贷记“累计折旧”科目。车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目（按明细设置），贷记“现金”、“银行存款”等科目，按实际发生（内帐）或须要（外帐）设置。设备修理费的入账方式分为两种，一是

7、预提，预先计提，比如2年的大修理费用是24000元，每月计提的分录，借：制造费用修理费，贷：预提费用修理费；二是分摊，比如已经发生的修理费支出是24000元，分两年分摊，每月1000元，借：长期盼摊费用修理费24000元，贷：银行存款 24000元，分摊是借：制造费用修理费 1000元，贷：长期盼摊费用修理费1000元。比如企业租赁的生产用房，租金也是分摊的。 发生季节性和修理期间的停工损失，借记本科目，贷记“材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“银行存款”等科目。对一般的企业在外帐上是不会出现的，就是有，也是按正常的方式接着，只是以销售额为零的方式反映。 三、制造费用应按企业成本核算方法的

8、规定，安排计入有关的成本核算对象，借记“生产成本”(基本生产成本、协助生产成本)科目，贷记本科目。 制造费用的安排方法，在计算时要求依据企业的实际须要敏捷运用，一般有下列几种： (一) 按生产工人工资；一般属于加工型企业中计件或计时的方式，就是制造相同产品的企业计算方式也是不同的，一种是从头做到尾，一种是购进安装好的部件组合起来。 (二) 按生产工人工时；一般属于制造型企业中以计时方式生产的企业。 (三) 按机器工时；一般属于靠设备的运行时间来确定安排的企业。 (四) 按耗用原材料的数量或成本；在生产管理上比较的不完善，很难按实际状况来安排费用，只能按材料好用需求量来安排费用，尽管有点达不到1

9、00%，也是比较适应一般私营企业的做法。 (五) 按干脆成本(原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和)；这是相对品种比较少、生产环节简洁的企业比较合适。 (六) 按产品产量。这是企业产品单一连续生产，就是到月底也没法盘库的生产方式，或全部产品的成本基本接近的方式，只能按完工产品的数量方式来安排费用的。详细采纳哪种安排方法，由小企业自行确定。制造费用的安排方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。四、季节性生产的企业基本生产车间的制造费用，一般可按制造费用的全年或停工月度预算数和产品的全年安排产量，计算确定安排安排率，据以进行安排。假如制造费用的实际发生数

10、，产品的实际产量与预算数、安排产量相差较大时，应当刚好调整安排安排率。这是理论上认为应当有的，但是在实际中是无法分得很清晰。从税务角度看，一般的工业（私营企业）只是产量的多少，不存在停产问题，就是分淡季和旺季；在一般的私营企业里外帐上是不会出现季节性停产问题，对某些加工服务型行业的确是存在的。比犹如样是制冰的企业，在南方就没有季节性生产的问题，终归每天都要用的，在北方就是有季节性生产的问题，做会计的人要从实际状况分析的。年度终了，本科目全年的实际发生数与安排数的差额，除其中属于为明年开工生产作打算的可留待明年安排外，其余都应当在本年内调整产品成本；发生数大于安排数的差额，借记“生产成本基本生产

11、成本” 科目，贷记本科目；发生数小于安排数的差额，用红字登记。五、本科目应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。六、除季节性生产外，本科目期末应无余额。一旦有余额，对报表编制很不利，会出现无法平衡的结果。七、按会计专业学校里的说法本科目期末有余额，一般是季节性生产的企业。事实上大多数的私营企业由于企业内部管理跟不上会计核算的须要，会计只能实行简洁便利的方法计算，把本月本科目全部的金额一次性转入生产成本，没有作任何的安排，在月末本科目期末余额为零。八、在实际设帐的时候就要确定明细科目，预料一年常常用到的，预留空位便于在的确须要添加时用。从外帐的角度看，用于本科目的正式

12、发票的确不多，一个企业每年应当适当地开进“加工费”(企业不行能把全部的设备购齐的，把材料拿出去加工是正常的)、生产上的用品（如手套、榔头、螺丝刀、钻头、剪刀、丝攻、镊子、尺子等）比较符合现实，也可以补足白条的数额，因为进项的限制和正式发票不多导致了不少企业采纳原材料暂估入帐的方式来补充成本的不足；从内帐的角度看，应当要比外帐要多，因为在温州地区大部分的费用都是白条子（就是自制的发票，没有地税或财政等监制章的），主要是本地的经营者为了少交税，采纳尽量不开票销售的方式，在温州以外的地方就不是这样，购买1元的货物都有发票，不存在含税或不含税的问题，对会计做账是大有好处。4301 研 发 支 出一、本

13、科目核算企业进行探讨与开发无形资产过程中发生的各项支出。只要企业是认为和无形资产探讨开发有关的支出，都可以在这个科目核算。二、本科目应当依据探讨开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。 “费用化支出”指的是探讨失败，或就算胜利，但没有被承认为无形资产，那么“研发支出”的开支必需予以费用化，计入“管理费用”；假如成为无形资产，则可以计入“资本化支出”，予以确认为无形资产。准则说明说，探讨分为两个阶段，一是初步设计阶段，叫“探讨”，支出必需“费用化”，其次是开发阶段，进入实质性测评，支出可以“资本化”。但实际工作中，哪有分得这么清的。所以，最终我认为还是一笔糊涂账。三、研发支出的

14、主要账务处理（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满意资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满意资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。（二）企业以其他方式取得的正在进行中探讨开发项目，应按确定的金额，借记本科目（资本化支出），贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述（一）规定进行处理。（三）探讨开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）

15、。四、本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的探讨开发项目中满意资本化条件的支出。五、研发支出费用化支出是针对企业探讨开发项目费用处理的过渡性科目，依据探讨阶段支出与开发阶段支出其具有3个方面作用和目的。第一、探讨阶段项目支出不确定性须要本科目进行过渡性核算。探讨是指为获得并理解新的科学或技术学问而进行的独创性的有安排调查。开发是指在进行商业性生产或运用前，将探讨成果或其他学问应用于某项安排或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。其属于探究性过程，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的打算。从已经进行的探讨活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不

16、确定性。为此，企业探讨阶段发生的支出，应予以费用化。企业应依据自行探讨开发项目在探讨阶段发生的支出，借记“研发支出费用化支出”科目，贷记有关科目；期末应依据发生的全部探讨支出，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出费用化支出”科目。其次、开发阶段须要依据规定条件将资本化支出由本科目转做进一步处理。开发阶段企业在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。企业自行探讨开发项目在开发阶段发生的支出，同时满意下列条件的，才能予以资本化，确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够运用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并运用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能

17、够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部运用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有实力运用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够牢靠地计量。第三、审计该科目应关注意点：（1）企业探讨阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；（2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在探讨开发支出中归集，期末结转管理费用）。六、探讨开发支出按税务的规定是可以加计扣除计算，设以下明细科目： (一)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动干脆相关的技术图书资

18、料费、资料翻译费。(二)从事研发活动干脆消耗的材料、燃料和动力费用。(三)在职干脆从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。(四)特地用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。(五)特地用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。(六)特地用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。(七)勘探开发技术的现场试验费。(八)研发成果的论证、评审、验收费用。 4401 工 程 施 工一、本科目核算小企业（建立承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。二、本科目可按建立合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。三、工程施工的主要账务处理。（一）小企业进行

19、合同建立发生的人工费、材料费、机械运用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具运用费、检验试验费、临设施折旧费等其他干脆费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、产保险费、工程保修费、排污费等间接费用，借记本科目（间接费用），贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。期（月）末，将间接费用安排计入有关合同成本，借记本科目（合同成本），贷记本科目（间接费用）。 （二）确认合同收入、合同费用，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）。 （三）合同完工，应将本科目余额

20、与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲，借记“工程结算”科目，贷记本科目。 四、本科目期末借余额，反映小企业尚未完工的建立合同成本和合同毛利。4403 机 械 作 业一、本科目核算企业（建立承包商）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工”科目核算。二、本科目可按施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位运用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费

21、用，可按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他干脆费用、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）三、机械作业的主要账务处理。（一）企业发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬-工资”、“累计折旧”等科目。（二）期（月）末，企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。对外单位、专项工程等供应机械作业（包括运输设备）的成本，借记“生产成本” 科目，贷记本科目。四、本科目期末应无余额。编制人：唐大寿2012年11月20日第 6 页 共 6 页