中级会计实务长期股权投资分录整理

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1、长期股权投资知识点：长期股权投资核算范畴投资特点及核算措施有关概念核算措施控制(子公司）不小于50%权力+可变回报成本法共同控制（合营公司)20% =50%集体+一致批准权益法重大影响（联营公司）20%50%同一控制下公司合并(账面价值并账并表）非同一控制下公司合并(公允价值并账并表)1.长投支付的钞票/库存债券/股本借:长期股权投资(合并日被合并方获得子公司净资产账面价值的份额+购买日最后控制方购买被合并方时确认的商誉）贷：钞票/库存股本（面值)/债券(面值)资本公积-股本溢价(差额）2长投支付的钞票/库存/债券/股本借:长期股权投资 资本公积 (分顺序冲减) 盈余公积 (分顺序冲减) 未分

2、派利润 （分顺序冲减) 贷：钞票库存股本（面值）债券（面值)审计,法律服务等有关费用借：管理费用贷:银行存款权益性证券的发行费用借：资本公积-股本溢价(权益性证券的发行费用) 盈余公积 （分顺序冲减) 未分派利润 (分顺序冲减)贷：银行存款发行债券直接有关的交易费用借:应付债券-利息调节 贷:银行存款已经宣布但尚未发放的股利借：应收股利 贷：银行存款长投账面价值 =母公司初始投资成本 (无差额)1. 长投库存商品/存货借:长期股权投资(购买日支付对价含税公允价值之和）贷:主营业务收入（公允价格）借：主营业务成本 贷：库存商品 2长投无形资产借:长期股权投资 合计摊销 贷：无形资产 （公允价格）

3、 资产处置损益（或借方) 3.长投固定资产借：长期股权投资（固定公允价值) 贷：固定资产清理借：固定资产清理(公允价值) 合计折旧 贷：固定资产 资产处置损益(或借方)4 长投可供发售金融资产借:长期股权投资 贷:可供发售金融资产 投资收益 原可供发售金融资产的公允变动”其她综合收益”转投资收益5.长投发行债券/股票借:长期股权投资 (股票公允价值*股数) 贷:股本(股票面值*股数） 银行存款（发行股票有关费用) 资本公积 借:长期股权投资 (债券公允价值*股数) 贷:应付债券面值(债券面值*股数） 银行存款(发行债券有关费用) 应付债券-利息调节发行股票直接有关的交易费用， 顺序冲减“资本公

4、积”“盈余公积”“未分派利润”因合并产生的审计费法律服务费评估等中介费管理费用多次交易形成合并（不属于一揽子交易的)合并日的初始投资成本合并日被合并方在最后控制方合并财务报表中账面价值*合并后的持股比例原确认商誉借：长期股权投资（合并日初始投资成本）贷:长期股权投资-成本 -损益调节新增对价资产或负债的账面价值新增股本面值资本公积-股本溢价(差额）【注：资本公积-股本溢价借方差额,则先冲减资本公积-股本溢价,局限性冲减,依次冲减盈余公积和未分派利润】多次交易形成的合并（不属于一揽子交易的)一:个别报表上.原投资为采用权益法核算的系长期股权投资购买日初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本借：

5、长期股权投资（合并成本)贷:长期股权投资-成本 -损益调节主营业务收入等（结转成本略)处置投资时,全卖全转， 其她综合收益投资收益 卖一部分任然控制/任然能有重大影响，其她综合收益/资本公积等 按处置比例转 卖完改按金融工具计量的,按全卖,其她综合收益资本公积所有结转B.原投资是公允价值计量(其她金融工具)购买日初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本原计入其她综合收益的合计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益合并方式以外获得的长期股权投资20%-50%（仅重大影响).以钞票获得的长期股权投资借:长期股权投资-投资成本(账面价值=初始投资成本） 购买价款+直接有关费用税金-已宣布未

6、发放股利 应收股利 (实际支付中涉及已宣布未发放的股利/利润) 贷：银行存款等2. 以发行权益性证券获得的长期股权投资 借:长期股权投资-投资成本（权益性证券公允价值-已宣布未发放股利购买价款+直接有关费用税金-已宣布未发放股利 应收股利 (实际支付中涉及已宣布未发放的股利利润) 贷：股本 资本公积-股本溢价发行权益性证券的手续费佣金等发行费借:资本公积-股本溢价 盈余公积(分顺序冲减） 利润分派未分派利润(分顺序冲减) 贷:银行存款知识点3:长期股权投资后续计量-成本法(合用范畴:子公司，不小于5%)被投资公司宣布发放钞票股利借:应收股利(按照持股比例计算)贷:投资收益投资公司收到被投资公司

7、发放的钞票股利借：银行存款贷：应收股利计提减值损失借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备知识点4：长期股权投资后续计量-权益法(合用范畴:合营公司，联营公司20%5%)初始投资成本的调节A. 长期股资初始投资成本不小于应享有被投资公司净资产公允价值份额,不做调节B. 若不不小于应享有被投资公司净资产公允价值份额的,调增其初始投资成本借:长期股权投资投资成本贷:营业外收入损益调节的调节 顺流联营/合营公司投资公司-逆流被投资单位实现净损益：(或相反方向)借:长期股权投资-损益调节(调节后的净利润*持股比例）贷：投资收益未实现的内部交易损益：逆流 (顺流则反）借：长期股权投资-损益调节(调节后的

8、净利润*持股比例）贷:投资收益投资时点的净利润的调节为调节前的净利润-(被投资公司净资产公允价值-被投资公司净资产账面价值）*对外销售比例【卖一件减一件】内部未实现交易的净利润的调节为调节前的净利润（内部交易收入-内部交易成本）*（1-对外销售比例)发生超额亏损时的冲减顺序：长投账面长期应收款-估计负债-备查簿（转回反向）【先减未实现，后来加回来】母子公司,全额抵消投资公司与联营公司，按比例抵消顺流,因公允多计的,在利润加回.因公允少记的，在净利润的减去.逆流，当未实现利润已实现时.需加回原减去的未实现利润.获得钞票股利借:应收股利贷:长期股权投资-损益调节借：银行存款贷：应收股利其她综合收益

9、及其她权益变动的解决借:长期股权投资-其她综合收益贷：其她综合收益借：长期股权投资-其她权益变动贷：资本公积-其她资本公积知识点5：长期股权投资措施的转换.公允价值计量转为权益法核算5%(金融资产)25%可辨认资产份额无需调节,反之调节成本多余部分入投资收益先拟定转换金融资产,再拟定可供的损益，最后拟定新增长投借:长期股权投资-投资成本 贷：可供发售金融资产（账面价值) 投资收益(差额)银行存款原金融资产的公允价值变动其她综合收益转借：其她综合收益贷:投资收益.公允价值转为成本法（同一控制)5%（金融资产）60%（成本法） 【波及合并报表】转换日长期股权投资的初始投资成本=转换日原持有股权的公

10、允价值+新增投资的公允价值借：长期股权投资-投资成本(子公司净资产账面价值*持股比例） 资本公积(或反方向)贷:可供发售金融资产-成本（账面价值) -公允价值变动损益银行存款（新增投资成本）.公允价值转为成本法(非同一控制）%(金融资产)60%（成本法) 【个别报表购买日原投资账面价值与公允价值相等,合并报表无需调节】借：长期股权投资（旧的公允价值+新投资成本) 贷：可供发售金融资产成本（公允价值） - 金融资产变动损益 银行存款（新增投资成本) 合并日:借:其她综合收益（公允价值账面价值) 贷：投资收益 4.权益法转为成本法 (同一控制) 2%（权益法）%(成本法)借:长期股权投资(子公司净

11、资产账面价值*持股比例) 借或贷 资本公积 (倒推,合并对介的差额比例) 贷：长期股权投资-成本(账面价值) 损益调节 -其她综合收益 (也许无) - 其她权益变动(也许无) 银行存款（新增投资成本) 5.权益法转为成本法（非同一控制）5(权益法）6%(成本法)【个别报表保持原投资账面价值，合并报表原投资调节到公允】借:长期股权投资（账面价值新的投资成本) 贷:长期股权投资-成本（账面价值) - 损益调节 -其她综合收益 - 其她权益变动 银行存款（新增投资成本） 6.权益法核算转为公允价值计量20%（权益法)5%(金融资产）个别报表剩余投资调节至公允.不波及合并报表第一步:确认投资处置收益借

12、:银行存款（发售价格长期股权投资账面价值*发售比例) 贷：长期股权投资 -成本（*发售比例） 损益调节(*发售比例) -其她综合收益(发售比例） -其她权益变动（*发售比例） 投资收益第二步: 原确认的其她综合收益及其她权益变动所有转入投资收益借：其她综合收益(所有) 资本公积-其她资本公积（所有）贷:投资收益（所有)第三步:剩余股权转可供发售金融资产借：可供发售金融资产(转换日公允）贷：长期股权投资-成本（剩余投资账面价值) -损益调节(剩余投资账面价值) -其她综合收益(剩余投资账面价值) -其她权益变动(剩余投资账面价值) 投资收益(公允价值-剩余投资账面价值) .成本法核算转为公允价值

13、计量6%（成本法）5%(金融资产） 【个别报表剩余投资调节到公允，合并报表无需调节】发售部分:借：银行存款 贷：长期股权投资投资收益未售部分:借：可供发售金融资产(剩余股权公允价值)贷：长期股权投资（剩余股权账面价值) 投资收益(差额）8.成本法核算转为权益法核算（售出股权）6%(成本法）0（权益法）【个别报表剩余投资追溯调节权益法账面,合并报表剩余投资调节到公允】处置部分借：银行存款贷：长期股权投资 投资收益(差额)剩余股权的账面价值原投资时被投资公司净资产公允价值份额*剩余持股比例，则需做如下调节:借:长期股权投资-投资成本贷：盈余公积 利润分派-未分派利润(若处置日与原投资日是同一年度,

14、则调营业外收入）追溯调节-剩余部分此前年度净利润份额调节留存收益借:长期股权投资-损益调节 -其她综合收益 -其她权益变动贷：盈余公积(此前年度确认的净利润份额调节)利润分派-未分派利润（此前年度确认的净利润份额调节）投资收益其她综合收益资本公积-其她资本公积(净利润需扣除已发放或已宣布未发放的钞票股利)9.成本法核算转为权益法核算（股权稀释)0(成本法）4%(权益法) 要追溯调节甲公司持有的股权价值：追溯调节视同甲公司自月1日至1月1日始终持有4%的股权，因此甲公司的股权提成两个部分: 旧的部分*0%新的部分*40% 旧的部分*40%旧的部分*0%由于新增资的部分不需要甲公司此外付钱收购,因此相称于甲公司用旧的部分*20置换了新的部分40,因此置换的部分需要确认投资收益。 然后,根据权益法的核算,调节乙公司长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资 (用增资的金额*稀释后比例-旧多余的持股比例金额) 贷:投资收益追溯调节借：长期股权投资-损益调节贷：盈余公积-法定(此前年度损益)利润分派-未分派利润(此前年度损益)投资收益(今年损益)知识点:长期股权投资的处置和减值长期股权投资的处置类比前面减资转换解决(一经提取， 不得转回 )长期股权投资的减值借:资产减值损失贷：长期股权投资减值准备