绩效审计的案例

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1、风险导向审计实务系列之现代企业绩效评价案例第四节：现代企业绩效评价Business Performance Review, “ B）PR”四：附录一: 案例分析 （ BPR Case Study）公司名称: CAB 运输和仓储有限公司（金额单位：除注明外， 以千元人民币计）概述2002年7月，审计小组（合伙人，主管和高级经理）与CAB公司管理高层（CEO, CFO，执行副总裁。他们拥有公司100%的股份）会面以了解管理层如何考核和监管公 司的经营绩效，并讨论包括如下的具体事项： 2002年、2003年及以后年度，管理层的战略以及相关关键性的成功要素。 管理层所采用的经营绩效考核措施。 管理层所

2、采取的监控措施以及相关的报告。 第三方对公司财务报告的利用，包括他们所使用的绩效考核方法和他们对公司的 预期。 管理层对公司 2002年、 2003年及以后年度的预期。 基于6月 30日的财务报告，公司截止到2002年6月 30日的中期经营成果。通过该会议及随后7月份与高层管理者的后续讨论，审计小组做出了2002年该企业 经营绩效评价（BPR）的假设值。在2003 年 2月，审计小组再次与公司高层管理人员会面，从而更新了审计人员对以 上事项的认识，并在年终财务报告的基础上，与公司管理层讨论并对假设值的作出共同 评价。1了解实际经营情况对企业经营绩效的影响在了解该公司业务的其他阶段中，审计小组识

3、别出以下对企业经营绩效有重大影响 的经济交易事项：影响2002年的重大交易是：有关B不动产的购建及随后出售U不动产（以下统一 称为不动产交易）。这一交易的直接结果是，公司将拥有B不动产的产权并可将出售U 不动产收益约4,000相关的税额确认为递延税项，约1,600。购买B不动产所需的资 金主要来自外部借款和出售U不动产的收入。注一一参考后附BAF所记录的其他重大交易事实，将有助于企业经营绩效分析。2了解第三方对该公司绩效考核评价和预期CAB财务报表的主要第三方使用者是W银行，该银行多年来为CAB提供融资服务。 本年度，由于CAB公司的上述不动产交易，W银行延长对CAB的贷款期限。与这一 融资相

4、关联的是，W银行要求CAB从2002年12月31日开始提供财务报告，并要求 CAB 公司的三个主要财务指标符合融资合同中的如下要求： 最小净收益不得低于50万元， 最低流动比率不得小于2.5 最大负债权益比不超过1.5融资合同要联合不动产交易的融资进行谈判，并考虑这些交易对公司财务报表的预 计影响。管理层希望能够履行这些合同， 因为如果把不动产交易的收入排除在外，公 司将不可能履行2002年的最小净收益和最小流动比率承诺。见第六部分关于2003年及 以后年度的假设，包括对这些合同的考虑。3了解高层管理者的经营绩效考核和监管活动3.1 经营绩效考核3.1.1 了解经企业经营绩效考核我们和高层管理

5、者讨论他们如何考核公司的经营绩效。我们了解该公司使用由会计 部门编制的月度报告，这些报告要与前一个月和以前年度可比月份的报告进行比较，但 不与预算相比较，因为公司没有正式的预算程序。这些报告包括以下财务绩效考核指标：1 营业收入2毛利润率3营业利润率4 净利润率5平均收款期客户6平均付款期供应商7流动比率8现金营运指数（经营现金净流量折旧前经营活动净收益） 9负债权益比率3.1.2 相关性评估我们得出结论：这些考核指标与公司业务绩效的考核相关，提供了对公司经营和审计绩 效认识的可接受水平。在达成这一结论过程中，我们考虑了以下内容： CAB 的经营战略； 同行业其他公司普遍使用的绩效考核指标。我

6、们得出结论：CAB使用的指标具有相关性，同时我们提出建议以改进管理层考核和监管活动，这些建议列在附录1。3.1.3 可信度评价在企业经营绩效考核中，我们依据的主要信息是由管理层编制的月度绩效报告。在 我们评估假设的整个过程中，我们也依据各种客户提供的信息，如：从仓库管理系统获 得的债务人账龄信息以及储存、保留记录数据。我们得出结论：本质上说，在月度绩效 报告评价和我们的假设评价中使用的所有信息，都是同一个关键流程的结果或财务报告 流程的产品。基于我们在 BIF 关键流程/财务报告流程中所做的工作，以及相关的控制 测试工作，我们得出结论：企业经营绩效中包含的信息，在本年度内是可以信赖的。3.1.

7、4 审计师的建议当我们认为通过经营绩效考核足以获取对公司绩效的初步认识时，我们提出了一些 的建议（在附录 1）以加强公司经营绩效的考核。3.2 绩效监管活动3.2.1 了解监管活动主管人员编制月度绩效报告，它包括 3.1.1 中列出的月度绩效考核内容，以及与前一 个月、上一年同一月的月度绩效考核的比较结果。高层管理者审核此报告。主管人员要 在高层管理者提出的任何问题上做出后续安排，包括编制所要求的附加分析。公司通过让CAB的CEO作为股东会成员参加每月N国际货运公司召开的股东会， 获得可能影响其经营的行业趋势和其他经营要素信息。CAB是N国际货运公司的省际 和国际预定代理或原始代理，后者是中西

8、部最大的区域运输公司。通过参加这些会议， CEO 将了解到那些可能影响 CAB 短期收入及发展趋势，进而 影响其长期战略的要素。CEO在对CAB月度绩效报告的审查中将使用这些信息。另外，高级管理层的三个成员都有公司经营的第一手资料，这些资料包括与公司主 要客户和供应商的常规接触记录。3.2.2 相关性评估我们已经得出结论：上述的活动对于监管公司经营是相关且充分的。3.2.3 审计师的建议见 3.1.4 中的建议，进一步细节见附录 14高层管理者期望4.1 管理者的绩效假设如上所示，管理层没有正式的年度预算。另外，管理层也不对绩效考核进行预测或 者不对它的预期进行研究和记录。4.2 管理层假设客

9、观性的评估不适用4.3 审计师所作的假设审计师已为 CAB 作出了当前及未来年度的假设，这些假设是基于与高层管理者的 讨论和我们对客户的了解。我们的某些假设不是点估计，而是区间估计，主要因为研究 的方法不精确，且缺乏前瞻性数据。这些假设和我们的评价详见第五部分。5经营绩效考核分析结果2002年经营绩效分析结果总结比率公式2001年实际/数2002年的假设支持性计算2002年结果评价盈利能力1营业收入总营业收入20,518减少5 %至19,500(20,518-1 &762)/20,518减少9 %至1& 762假设与实际的差异 说明一没有出现风 险迹象，然而，在 作出假设的过程 中，发现新的风

10、险 迹象2毛利率(%)毛利润/总 营业收入22.5%减至19% 21%3,716/18,76219.8%一致：然而，出现 了审计调整 (Proposed Audit JounalEntry,“ PAJE”)3营业利润 率()营业利润/ 总营业收入7.2%0.52%131/1& 7620.7%一致：然而，发生 了审计调整(PAJE)4净利润率（%）净利润/总 营业收入4.0%1013%包括不动产交易利润2,417/1 &76212.9%一致如不包括不 动产交易利 润，则大约保 本(29)/1 & 762-0.2%一致资产管理5平均收款 期一客户应收帐款/（总营业收入/365）54天5661 天3

11、,331/(18,762/365天)65天假设与实际的差异 说明一没有出现风 险的迹象6平均付款 期一供应商应付帐款 /（直接成本 非应付帐 款成本，如： 工资和折旧）/36517天1824 天659/ ( 15,046 5,543427)/36527天假设与实际的差异 说明一出现风险的 迹象流动性7流动比率总流动资产/总流动负债2.32.53.06,969/2,4962.8一致8现金营运 指数（经营 现金净流量 /折旧前经 营活动净收 益）经营现金流 量/净收入（不包括折 旧和不动产 交易获利）0.8大约1.1342/(2418-2447+428)0.9假设与实际的差异 说明一没有出现风 险

12、的迹象财务杠杆9负债权益比率总负债/总股东权益0.41.0-1.5(335+7,383)/6,4111.2一致5.1 净营业收入5.1.1 假设（当前年度，2002）管理层希望，且我们认同，净营业收益将下降大约5%，主要由于以下原因：减少 截止六月本年累计收入与2001年相比降低6%； 与K跨国公司在2001年发生的大范围、一次性安装和设备服务，在2002年预 计不会重复发生； 缺少精细工艺储存设备的改进； 由于管理层把精力集中于不动产交易导致运输服务收入轻微下降；增加 由于2001年8月与C公司和P公司达成了仓储合同，因而使公司收入增加， 但该合同在 2001 年仅产生极小的收入。在 200

13、1 年的审计中，我们没有考虑这 些合同的条款是否需要特别收入认定，以确认其符合GAAP的要求。对这一重 大（2002 年 620 的收入）和唯一的合同条款，其相关的收入确认标准将作为会 计原则和惯例固有风险在BIF中进行分析。从我们的BIF工作中，我们已经识 别到该风险， 并将其列入需要进一步关注的风险，需要进一步评价与这些合同 相关的收入确认方法是否妥当。5.1.2 假设评价（年末）营业收入减少9%，而不是5%。管理层将大部分减少主要归因于不动产交易的负面 影响，这些负面影响远大于预期，并且会比初始计划耗费更多的管理时间。我们已经考虑到这一偏差是否表明存在其他的风险，如：有新的竞争者进入市场

14、或 已有市场份额减少。基于我们与管理层的讨论，我们一致认为净营业收入减少的主要原 因是管理层近年来缺乏对核心业务的关注。（未来）假设2003 年及以后年度管理层将提 高盈利能力，该计划记在 6.1.1 部分。另外，假如缺少管理层提供的具体营业统计数据，将很难准确估计收入的减少。基 于此，我们不认为这一偏差是风险的征兆，我们已经对主要合同的收入追加了预见性和 分析性工作，并对客户订单处理、送货服务和回款程序等关键性流程（BIF ）追加了风 险识别工作。从这些工作中，我们确认了一些其他需要予以关注的固有风险的。从我们 对这些固有风险相关控制测试中，我们得出结论：控制设计和运行有效，没有额外审计 风

15、险。收入变动的详细情况以及关于重要帐户变化的解释，如下表所示：20012002变化差异解释运输省际居民3,3592,682(20%)a商业2,6632,8075%国际630527(16%)省内居民809726(10%)商业5,8045,114(12%)b货车运输505461(9%)安装和设备服务1,9241,396(27%)c仓储精工服务489431(12%)仓储和档案 记录保存4,3354,6187%d总营业收入20,51818,762(9%)营业收入 9%的减少可进一步描述如下：a. 省际间居民运输减少 20%，超出预计的程度。这一减少是由于 i.销售代表与新销售商达成的周转额不如预期的水

16、平;ii.新进入市场的竞争者导致市场份额减少;iii.N国际货运公司微调价格（N国际货运公司是CAB的最大的客户）；b. 省内商业运输减少 12%，超出预计的程度，这一减少是由于i. 高层管理者把精力集中于不动产交易，而不是他们负有主要销售责任的 省内商业运输；ii. 由于B物流公司的价格下调,CAB的市场份额减少,B物流公司是CAB 的主要竞争者；c. 安装和设备服务减少27%已预计到，如上述，由于2001年的大型工程一一 为K跨国公司在东部沿海主要城市所有的工作地建立工作站仅是一次性的 业务d. 由于与C公司和P公司签署了大宗仓储合约而增加的收入，被其他业务销 量的减少所抵消。销量的减少主

17、要是由于2001 年12月该部门经理的任期 届满。运输收入总量的减少主要是销量减少导致的。由于缺乏经营统计数据（销量和价格）， 我们无法进行详细的预见性测试以估计在运输业务上的经营收入。然而，管理层对仓储服务线的绩效考核是基于已储存货物的数目和已利用空间的立 方米数。对于仓储和档案记录保存服务收入的总体测试如下：销售收入一一仓储和档案记录保存服务总仓储能力：300,000平方米VVV巾V乄巾VV巾平方 米现有 存储 箱数 目每件 产品 容量存储箱 利用率 %已利 用存 储箱 数目平均 持有 时间（月）每月 每存 储箱 价格每审 计师 估计 的利 润每客 户实 际利 润差异差异率小294,138

18、120,00095%3,93111.6740.001,8351,904693.6%中433,488150,00092%3,20911.5065.002,3992,415160.7%大10827830,00089%24711.00105.00285299144.7%7,904300,00093%7,3874,5194,618992.1%设定出这一预见性测试的精确度，对于符合该精确度要求的差异不需要进一步继续分析V符合BIF中测试的仓库管理系统“存货管理”关键流程。乄符合由CEO和CFO审批的销售清单，有效期12个月，截止2002年12月 31 日巾由审计师重新计算VV符合2002年12月31日测

19、试的总分类帐，该测试属于BIF中财务报告流程测试的一部分。5.2 毛利率5.2.1 假设（当前年度一 2002）管理者希望，且我们认同，毛利率将由22.5%降至19-21%区间内，主要由于以下原 因：截止6月份本年累计毛利率为20%利润的减少在运输服务业务中已经预期到了，该业务占到公司收益的75%，预计的减少是由于N国际货运公司将所有省际和国际运输价格下调根据该公司CEO 了解，那只会是微小的价格下调，另外一年平均下来， 省际每公里或国际运输价格预期将不会发生重大变化。 CAB计划不改变他们省内运输的价格也不改变其储存箱的价格。 某些直接成本预期将增加，约占收益的1%： U不动产的维护将增加，

20、以使其达到出售条件。参见相关评论， 这些评论是针对维护成本进行会计处理时的假设而做出的； 货车租用预期将会增加，因为租金额增至一个较高的水平，这就 需对公司现有运输船队进行补充，以满足承接的有关 P.J 公司 7 月将其总部从亚特兰大移至西亚图的业务。由于这一重要的客户 关系，高层管理者已决定由公司自身承担增加的租金额，而不是 将它转嫁给客户； 燃料成本有可能由于全球原油短缺而增加； B地设施的将额外租用7个月，从3月到9月， 从而会增加租 金支出； 由于预期收入将会减少，管理层报酬将保持不变或仅增加收入的 1%。预计2002年在19-20%范围内的毛利率与公司以往在20-25%范围内的毛利率

21、保持一 致，除了 1999年由于公司司机联合罢工而受到不利影响外，如下图所示：毛利润5.2.2 评价(年终)与我们所假设的 19%-20%相一致，2002 年实际毛利率为 19.8%。直接成本的分析如 下，它反映了没有发生重大和未预计的直接成本变化。同比/ 共同口径分析%销售收入%直接成本总额帐户描述200120022001200220012002货车油料5567402.7%3.9%3.5%4.9%包装物5444032.6%2.1%3.4%2.7%货车修理3712111.8%1.1%2.3%1.4%建筑维护6928003.4%4.3%4.4%5.3%设施7056293.4%3.4%4.4%4.

22、2%货车租金2844811.4%2.6%1.8%3.2%外包劳力1,8371,6599.0%8.8%11.6%11.0%折旧3534281.7%2.3%2.2%2.8%租金5167212.5%3.8%3.2%4.8%房地产税3444331.7%2.3%2.2%2.9%保险9147804.5%4.2%5.8%5.2%赔偿3172661.5%1.4%2.0%1.8%工资5,6445,54427.5%29.6%35.5%36.8%养老金1981321.0%0.7%1.2%0.9%利润分配7335983.6%3.2%4.6%4.0%税金9286604.5%3.5%5.8%4.4%其他9675614.7

23、%3.0%6.1%3.7%总计15,90315,04677.5%80.2%100%100%销售收入20,51818,762毛利润4,6153,716如 5.2.1 所示，在建筑维护帐户上的费用与 U 不动产的维修和改进有关。在与维护 经理讨论后，审核他提供的分析材料，我们确定2002年中有176的维护费用完全与“修 理”U不动产的合同义务有关。结果，这些费用将抵销不动产交易中产生的利润。审计 建议编制如下分录，从而对这些费用进行重新分类 ( Proposed Reclassification Jounal Entry, “ PRJ：E”)借： 不动产交易利润176贷： 直接成本1765.3 营

24、业利润率5.3.1 假设(当前年度一 2002) 管理层预期，且我们认同，营业利润率将从7.2%减至 0.5%-2%，主要由于以下原因： 毛利率的降低(见上述5.2)； 与截止6月份本年累计财务状况一致，销售费用发生了细微变化，由于：- 2002年末广告增加，因为新型B储存设备的推广，此设备将在2003年 面市。- 差旅和招待成本减少，因为上一年 5 个销售执行官曾去欧洲参加了产业 会议 与截止 6月份本年累计财务状况一致，管理费用上升了，由于：- 与不动产交易相关的法律、财务和税收服务所产生的费用(参见有关这些 成本会计处理假设的评论)。5.3.2 评价 (年终)营业利润率从7.2%减至0.

25、7%，这与我们的假设一致。对营业利润率的分析如下。20012002变化变化百分比毛利率4,6153,716(899)(19%)销售费用1,3401,282(58)(4%)管理费用1,8062,30349728%总营业费用3,1463,58543914%营业利润1,469131(1,338)(91%)营业利润率7.2%0.7%(6.5)(90%)销售费用帐户如下所示：2001年12月2002年12月变化变化百分比工资766748(18)(2.3%)广告费771103342.9%促销费135111(24)(17.8%)其他362313(49)(13.5%)1,3401,282(58)(4.3%)管

26、理费用总共增加497, 是由于: (1) 管理者分红的增加160; (2) 由于不动产交易 而产生的服务费用的增加121 ; (3)其他杂项费用增加 216。对于不动产交易的服务费， 我们通过审查由主管提供的分析材料来验证这些金额。同时建议编制如下分录，从而对 这些费用进行重分类 (PRJE)：借:不动产交易利润 121贷:管理费用1215.4 净利润率5.4.1 假设 （当前年度一 2002）管理层预期，并且我们认同，净利润率将从4.0%增至 10%-13%区间内，因为2002 年营业收入无亏损，加上从不动产交易中获得的大约2,500 的税后收益。不包括不动产 交易中获得的收益，净利润率有可

27、能从4%减至大概持平，如5.3 所述。5.4.2 评价 （年终）如果包括不动产交易的收益，则与我们10%一 13%的假设相一致；不包括这项收 益的话，大概持平。包括这项收益2002 年实际净利润率是12.9%，不包括则为0.2%。资产管理假设5.5 平均收款期一客户5.5.1 假设（当前年度一 2002）管理层预期，且我们认同，平均收款期可能从54天增至 56一61天，主要由于：现有主要客户的信用条款从 50 天变到 60 天。新的信用条款是回应竞争者的信用 条款而作出的，同时也是为了回应来自CAB的一些大客户的压力，如：P.J公司、F.A 公司、R.I公司、L.A公司和C.D公司。我们与CE

28、O讨论新信用条款，并且审核了两份 客户合同（F.A公司和R.I公司）。基于这些工作，我们确定合同唯一重大的变化就是信用 条款。因此，在此这并不是风险征兆，也不需要进行额外的审计工作。5.5.2 假设评价平均收款期从54天增至65天，而不是预期的56一61天。管理层将此更大幅度 的增加归因于：账龄的小幅度增加证明了收款速度较慢，如下所示：应收帐款61-90天91-120天200224320976200119111364年末两笔大额应收帐款总额是195，这是由于 9 月签署的家具和安装合同造成的。基于这些解释和财务报告分析表中的详细分析，我们得出结论：这些假设的变化 不是风险的征兆。5.6 平均付

29、款期一供应商5.6.1 假设 （当前年度一 2002）管理层预期，且我们认同，对供应商的平均付款期将从17 天增至 18-24天区间内， 即公司将用更长时间向其供应商支付款项，这是因为收益下降导致了营业中现金减少。5.6.2 假设评价应付账款付款期从 17 天增至 27 天，这比预计从 18 天增至 24 天的增幅大。管理 层将其归因于： 应付账款从 2001 年 461 到 2002 年 659 大约增加了 40 ，这是因为为了使 B 储存室达到可用状态而增加了相应的活动（如：12月31日应付122给建造储存室 的木匠等）; 尽管2002 年12 月获得了不动产交易中产生的净现金，但是这些现

30、金并没有用 来在12 月支付供应商。由于向应付账款人员施加了额外压力，要求他们在12 月中处理大约超出平常交易 量 40%的交易，我们认为这个情况表明了风险征兆。根据我们在 BIF 中对应付账款关键 流程所做的审计工作，我们识别出一个固有风险， 即公司需要评估可能无法在年前完 全获得供应商发票从而可能低估负债的固有风险。流动性假设5.7 流动比率5.7.1 假设 （当前年度一 2002）管理层预期，且我们认同，流动比率将从2001 年的 2.3 增至 2002 年的 2.5 到 3.0 区间内，主要由于以下原因：从不动产交易中获得的现金将使净收益总额增加约2,000。5.7.2 假设评价与我们

31、从2.3 增至2.5-3.0的假设一致，实际流动比率为2.8。5.8 现金营运指数（经营现金净流量折旧前经营活动净收益）5.8.1 假设 （当前年度一 2002）管理层对于此假设没有任何预期，因为他们不准备将经营现金流量与折旧前净收 益相比较。我们增加了这项考核，因为它提供了经营活动使用和提供现金的总体状况， 而且当它与净收入相联系时，将可能表明财务报表存在错报的风险，包括舞弊。我们预期这一比率大约为 1.1，这是由于以下因素的影响：在建资产应收账款帐户将不会有重大改变。预计收入将会减少，这是由于应收 账款的减少。然而，这一减少被预计客户平均收款期的延长大致抵消; 对供应商的平均付款期预计在

32、2002 年将会增加，这将拖延经营现金的使用。5.8.2 假设评价实际比率为 0.9，而预期比率大约为 1.1。这一差异产生的原因是：没有预期到对客户的平均收款期延长了。参见5.4.2 中所述。现金营运指数历史性趋势如下：营业活动现金流量同折旧前盈利比率如图所示的趋势，这一比率在0.7 和 1.2 之间，除了1999 年是亏损年份以外。在1.0 周围变动的趋势是正常的，而且这并不表明存在财务错报的风险，也不能说明存在 对在建资产的持续需求。财务杠杆假设5.9 负债权益比5.9.1 假设（当前年度一 2002）管理层预期，且我们认同，负债权益比将从2001年的0.4增至2002年 1.0到 1.

33、5 的区间内，主要由于以下原因： 与不动产交易有关的新借入大约 6,600 的银行借款； 偿还 2002 年应付保险金； 没有新的股权交易 （如：股票发性） ； 从 2002 年净收入中得到的留存收益增长了约 2,500。5.9.2 假设评价与我们从1.0 到 1.5的假设一致，实际比率为1.2。6. 未来假设（2003 年及以后年度）6.1.1 假设（2003 年及以后年度）管理层没有编制2003年及以后年度的预算或预测信息。通过2002年7 月与高层 管理者进行讨论，得出他们对2003 年及以后年度的预期包括： 装修和设施服务的收益率将会增加，由于以下原因： 通过把工作转移给内部工匠，减少

34、了对外部合同的依赖； 对重复性工作（主要是：办公系统的清理，装修设备作为运输业务的一部 分或作为标准维修项目的一部分）的市场营销和销售投入更多的关注并且对 于一次性新设备安装、拆卸和装箱的业务依赖性减少。一次性的工作需要较 大的建议性成本并且这种业务的数量每年都是不可预测的。 仓储服务和运输服务获得的收入和收益率将会增加，这是由于：一 对由于不动产交易而增加的存储能力的利用（净影响将令储存能力从 300，000 增加到 500，000立方米），公司投以更多的关注。同样公司也更加关注：如 何利用增加的“阶段”运输能力，以及货车储量、维修设备和货车运输业务 的增加；一 更加关注所有运输服务的市场营

35、销和销售。 没有股权交易; 没有兼并或收购交易; 剩余的现金将进行公司自身的再投资, 这些现金将进行隔夜投资; 将利用经营现金流量偿还长期贷款。基于 2003 年 2 月与高层管理者的讨论，他们看到获利能力连续的回升至正常水平 （如：更高的净收益率），并且正如以上因素预示的那样2003 年收入增加了。他们再次确 认了如上所述的预期。另外，他们认为 2003 年的经营计划将可以使他们符合贷款合同 所规定的金额为 500，且具有弹性的最小净收入要求。假设评价2002 年，公司显著增强了他们预计未来增长的能力。为了给该增加的能力融资，公 司把其负债权益比率从0.4增至1.2,这使公司增加了约6,50

36、0的负债（B融资6,619减去 120的定期贷款）。新增加的负债的利息大约每年530 （6,619*8%）。我们关注的是公司是 否能够从经营活动中获得足够的额外现金流量以支撑增加的债务。我们建议高层管理 者,从 2003 年开始,在他们的月份标准绩效报告中增加利息偿付考核,以监督这一增 大了的风险,他们同意我们的建议。我们不担心 2003 年流动性不足的问题,因为公司在其货币市场现金投资帐户中有 2,140的现金（经营现金增加了 991）。然而,为了保证我们充分了解公司战略的这一部分, 即通过提高杠杆作用增加经营能力而扩展业务,我们要求管理层提供一份分析材料,说 明他们如何计划在 2003 年

37、产生额外的现金流。见附录1 中此分析。在审查了这一分析 后,我们没有发现公司存在对银行合约的违约风险。7. 管理层分析充分性的评估如 3.2.2 所记录,尽管缺乏经营统计数据、正式的预算和服务盈利性信息,我们仍 然认为管理层的绩效考核和分析是相关并且充分的。8. 识别新的或修订后的风险迹象我们在企业经营绩效工作中识别出了以下的风险迹象，并且根据我们在BIF中对这 些风险迹象的深入分析,我们认为这些风险发生的可能性较大,而且其如果发生则对该 公司的影响巨大，所以要对这些风险进一步关注：5.1.1部分一一由于在企业经营绩效中所记录的与C公司和P公司的储存合同中重 大（2002年收入为620的），我

38、们在BIF中的会计原则和惯例部分对其进一分析，同时认 为需要对这些合同收入的确认所存在的固有风险作进一步关注。5.6.2部分由于公司向应付账款人员施加了额外压力，要求他们在12月中处理 大约超出平常交易量40%的交易。我们分析了 BIF中的应付账款关键流程，并认为公司 存在可能无法在年前获得所有供应商发票的固有风险，因此，需要对此固有风险作进一 步关注。案例附录1CAB 绩效考核矩阵和企业经营绩效中的管理建议在企业经营绩效流程中，我们通过将这些与 CAB 的战略、行业标准进行比较，来 评估高层管理者绩效考核和监督活动的相关性。我们的评估结果在下面的表格中进行总结。粗体字所反映的条目，需要管理层

39、考 虑完善绩效考核，并且形成我们所提建议的基础，这些建议是有关改善CAB公司现有 考核/监督流程的。以下我们总结了主要的管理建议。预算每年都应为损益表、现金流量表和资产负债表编制一个正式的预算。每个季度都要将实际绩效与预算进行跟踪比较并调查差异量。预算将作为管理层的一个工具，用 来更好地监督业务绩效，以及更好的识别出背离他们预期的不寻常情况。毛利率分析-我们了解到CAB最近安装软件升级至AS400财务系统。这次升级了提供 了根据服务追踪收入和费用信息的额外功能。我们反复强调尽快利用这一功能和尽快完善由服务驱动的会计帐户表的重要性。 通过由服务线提供给管理层成本/收入信息（如：毛利率等），将帮助

40、管理层做出明智的 决定，如：决定将稀缺资源（如：劳动力、设备和资金等）集中用于什么领域，从而可 以促使业务的成长。运营报告我们注意到除了储存和档案记录储存业务，管理层没有正式记录和有规律地跟踪大多数业务的经营统计数据。我们建议管理层完善对每月会计流程主要操作考核 的确认和监督。这些操作考核包括主要绩效指标，如：对省内运输（居民和商业）。 每一员工应记工时，省内运输的次数和每次使用的平均劳动时间数。对省际和国际运输（居民和商业）平均运输的重量，每次运输的平均里程，每次运输平均价格和CAB作为代理的 提成比例：预定代理（N国际运输公司总收入的15%）或初始代理（N国际运输公司总收入 的 3%）。产

41、能利用应跟踪和监督统计数据以显示可获得的产能，以及已利用的储存空间和已利用的分段运输能力，可利用的货车数量以及已利用的数目。（注意：粗体字表示的是管理层建议）角度静态考核指标（时点）动态考核指标有效性实物资产固定资产投资储存空间的平方米和立方 米分段运输的平方米数折旧储存空间的增加分段运输基地空间的增加资产的回报 固定资产周转产能利用：-储存-分段运输-货车顾客资产顾客数公司所在地的市场份额客户流失率（仅限于 仓储）营业收入顾客满意度每个主要客户收入交叉销售仅限于主要客户/主要客户类的省内运 输（居民和商业）省内运输业务数和 每次省内运输的平均劳动时间、损毁索 赔（数目、占收入百分比）财务资产

42、债务-负债权益比率 流动比率现金和现金等价物自由现金流量应收的日销里毛利率-分服务线计算营业利润率净利润率应收帐款周转率平均收款期权益回报资产回报应付帐款周转率员工和战 略合作伙 伴/供应商员工数目 涉及： 直接成本 销售 管理费用战略伙伴（N国际运输公 司）员工挽留 员工生产效率一每个员工收入（按总数和按服务线）员工生产效率：每位员工应记工时、包装材料、雇佣劳动力、货车燃料、汽 油和员工的采购成本、员工受伤和货车 事故的数目、员工受伤和货车事故的误 工时间省际和国际运输（居民和商业）、平均运 输的重量、每次运输的平均里程、每次 运输平均价格和CAB作为代理的提成 比例：一预定代理（N国际运输公司总收入的 15%）或初始代理（N国际运输公司总收 入的3%）组织管理层持续进行年 度预算新服务项目所带来的收入。 一利用预算考核和监督实际结果。