风险应对的总体思路

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1、专题二 审计流程中的重要、关键知识点风 险 应 对。风险应对的总体恩路 0财务报表层次重大情报帆险的应对* 认定层次重大错报城险的应对 业务循环中的重要实质性程序一、风险应对的总体思路（一）含义风险应对，简单理解就是注册会计师根据评估的重大错报风险财务报表层次和认定层次 采取的不同措施（办法），以将审计风险降至可接受的低水平。（二）风险应对总体思路图二、财务报表层次重大错报风险的应对1. 向项目组强调保持职业怀疑的必要性。2. 指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作3. 提供更多的督导经验丰富的对其他人员的指导。4. 在选择拟实施进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。5.

2、对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。控制环境薄弱的情况下：期 末实施程序、更多依赖实质性程序、增加拟纳入审计范围的经营地点的数量【提示】（1）专家是指是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注 册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。（2）审计程序的不可预见性内涵在设计和实施审计程序的性质、时间和范围时，为了避免既定 思维对审计方案的限制，避免对审计效果的人为干涉，使得进 一步审计程序更加有效，注册会计师要考虑使某些程序不被管 理层预见/事先了解规则“打破常规，遵守准则”例如，不函证大金额或账龄较长的应 收账款项目则违反准则规定具体思路（

3、1）低于重要性项目/风险较小项目实施实质性程序。（2）调整审计程序的时间、地点和方法。【举例】通常的审计程序不可预见性的审计程序时 间以前年度大部分审计工作围 绕着12月或年底后进行管 理层可能把不适当的会计处 理方到9-11月份从测试12月的项目调整到测试9月、 10月、或11月的项目地点 八、以前年度到某公司ABC三个 地点去监盘存货的盘点本年到该公司DEF三个地点去监盘存 货的盘点方法以前年度选取审计的样本时 采用统计抽样方法本年采取非统计抽样方法以使选取 的测试样本与以前不同2015多增加审计程序的不可预见性下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有（）。A. 注册会计师需要与被审计

4、单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要 求，但不能告知其具体内容B. 注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性 的审计程序，但不能明确其具体内容C. 注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计 程序的不可预见性D. 注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性【答案】ACD【解析】增加审计程序不可预见性是为了应对评估的重大错报风险，是风险评估之后的工作。 签约时，尚未实施风险评估，实施风险应对为时尚早。选项ACD属于教材原文表述。【总结】财务报表层次的总体应对措施：心境1. “职业怀疑”人

5、员2.“足够经验和技能”专家方法3. “督导”4. “不可预见”5.“修改程序”三、认定层次重大错报风险的应对（一）进一步审计程序教材定义：是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险实施的审 计程序，包括控制测试和实质性程序。（二）控制测试内涵是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错 报方面的运行有效性的审计程序。主要目的如果内控有效，CPA可适当的减少实施实质性程序省时省力要求并非任何情况下都实施，实施条件如下：预期控制运行是有效 的；仅实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据例如， 被审计单位采用高度自动化的信息系统，没有有效的控制，则 生成不正确

6、信息的几率加大，控制测试必须做性质/程序询问、观察、检查、重新执行仅用于控制测试，通常只有询 问、观察和检查程序结合在一起仍无法获取充分的证据时，CPA 才考虑实施【举例】A注册会计师在审计营业收入项目时，想知道营业收入金额是否准确。前提：被审计单位 对销售发票记录的金额有专门的人员进行复核，并有复核后签字的程序，注册会计师此时只查 是否有签字合理吗？情况一：复核人员玩忽职守，没看价目表，直接签字。情况二：复核人员严肃认真核对价目表后签字。注册会计师为防止第一种情况的出现，可能要亲自复核发票金额与价目表是否一致。（重 新执行）2013单控制测试的性质下列有关控制测试程序的说法中，正确的是（）。

7、A. 注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用B. 检查程序适用于所有控制测试C. 重新执行程序适用于所有控制测试D. 通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才 考虑实施重新执行程序【答案】D【解析】观察程序可以单独使用，只是观察提供的证据仅限于观察发生的时点，选项A错误; 检查和重新执行适用于运行情况留有书面证据的控制，通常只有当询问、观察和检查程序结合 在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行， 选项B和C错误。【辨析】了解内部控制控制测试评价内容评价内部控制的设计；评价内部控制运行的有效性（看确定其是否得到执行

8、“略其表“是否一贯执行）“观其本”程序询问；观察；检查；穿行测试询问；观察；检查；重新执行时 间如何考虑期中 审计证据CPA可以在期中实施控制测试。但测试完，针对剩余的 期间（期中-期末）注册会计师还需要考虑：A. 已测试的控制在剩余期间发生重大变化审计证据无 变化，可能信赖已获取证据；变化，需了解测试对期中 证据的影响B. 针对剩余期间还需要获取的补充审计证据控制环境 薄弱、越想依赖控制、重大错报风险高，需要获取的证 据越多如何考虑以前 获取的证据CPA需先考虑控制是否发生了变化：A. 发生变化。应当在本期测试这些控制的运行有效性。B. 未发生变化。运用职业判断确定是否在本期审计中测 试其运

9、行有效性，以及本次测试与上次测试的间隔期 间，但每三年至少对控制测试一次。C. 针对特别风险的控制，无论是否发生变化，均要测试2016多控制测试时间下列有关利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的 说法中，错误的有（）。A. 如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过询问 程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据B. 如果拟信赖的控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行 有效性的审计证据是否与本期审计相关C. 如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师可以运用职业判断决定不在本期测试 其运行的有效性D. 如果拟信赖的控制在本期未

10、发生变化，控制应对的重大错报风险越高，本次控制测试与 上次控制测试的时间间隔越短【答案】AC【解析】A错：如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当 通过询问并结合观察或者检查程序（仅询问不足以）获取这些控制是否已经发生变化的审计证 据；C错：即使控制在本期未发生变化，注册会计师也应当考虑相关领域是否存在特别风险 同时要考虑控制测试的时间间隔，才能运用职业判断决定是否在本期测试其运行的有效性。范围除考虑对控制的信赖程度外越想信赖，测试的范围越大，还需要 考虑常识判断:（1）控制执行频率高：范围越大。（2）拟信赖控制运行有效性的时间越长：范围越大。（3）预期偏差率越高：范围越大有前提。（4）其他控制获取的证据更充分适当：适当缩小。（5）拟获取的有关认定层次控制运行有效性的证据的相关性和可 靠性越高：范围越大。