会计分期与会计确认基础

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1、第四章 会计分期与会计确认基本第一节 会计分期一、会计假设诸多学科理论体系的建立,往往需要先提出一系列假设条件，会计学科也不例外。会计假设,也称会计核算前提,是指对某些未被确切结识的事物，根据客观的正常状况或趋势,所做的合乎事理的判断。这些未被确知事物之因此存在,重要因素是：（1)存在某些无法正面予以论证的事物，因而明智的措施只能是先拟定为一种假设。如果对这种假设并无令入信服的反证足以证明它的错误或虚构，就觉得这种假设可以成立；（）科学的发展,实践经验的积累，尚未达到确切结识它的限度,或达到确知应以另一种事物来替代它的限度。目前,在会计理论界，会计的假设应当涉及哪些，尚无统一的见解。比较一致的

2、见解是会计假设应涉及会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四方面内容。1 会计主体会计主体是一种独立核算的经济实体,是会计服务的对象。会计主体假设，明确了会计的具体对象和范畴,即只有本单位的经济业务才干作为本单位会计核算的对象和范畴。这一假设最初的提出，目的是为了将核算单位的业务与投资者的业务或和她们的有关往来严格辨别开来,以便合理拟定核算单位的财务状况和经营成果。2 持续经营持续经营的假设是指作为会计主体的公司，将会长期地以现时的形式和既有的目的持续不断地经营下去，因而它将按原定的用途去使用既有的资产,同步也将按照现时承诺的条件去清偿它的债务。一句话，会计的出发点,就是公司的经营状况预期将不

3、会变化。如果在可预见的将来，将不能按照现状维持经营,会计将变化本来的立场,由此产生一系列其她会计门类,如清算会计，通货膨胀会计等。3 会计分期会计分期假设是将公司在时间上持续不断的经济活动,人为地提成一种个相等的时间段，每个时间段称为一种会计期间,然后按照划定的会计期间定期地结算账目,编制会计报表,把会计信息传播给有关各方面。由于公司在某个会计期间内,各项资产和权益的变动，不会和钞票的收入和付出完全吻合,因此存在会计的两种确认措施:应计制和钞票制。4 货币计量 会计用什么来计量经济现象、经济事实和经济过程,这是一种波及到把会计制度建立在什么基本之上，规定会计传播出如何的会计信息的问题。迄今为止

4、，世界上绝大多数国家的会计是建立在货币计量这一假设基本上的。通过货币计量,可以使公司的生产经营活动统一体现为货币运动,这样才干全面地反映公司的财务状况和经营成果。固然,用货币作为统一的计量手段,必须有一种附带的假设，即假设货币自身的价值稳定不变，虽然有所变动,其幅度也微乎其微。换句话说,假设货币量的变化,和一定量货币所代表实物内容的变化是一致的。二、会计分期产生的会计问题公司在生产、经营过程中,不断地获得营业收入,不断地发生多种成本、费用。将营业收入和有关的成本、费用配合起来,加以比较,就可以计算和拟定生产、经营活动所产生的利润或亏损。收入的获得，成本、支出的发生，必然相应地引起资产、负债、所

5、有者权益的增减变动。公司这种川流不息、循环往复地进行着的生产、经营活动,相应地不断形成利润（或亏损），即产生一定的经营成果,又不断引起资产、负债、所有者权益的增减变动。会计作为一种管理活动，要使会计信息有用，势必要针对公司这种连绵不断的生产、经营活动,定期地总结账簿中的记录，并编出会计报表,于是就提出会计期间假设的问题。从公司来说，会计期间是为了便于分期结算账目、及时提供会计资料,而在持续不断的生产、经营活动中人为拟定的一段起讫期间。它是会计的一项基本假设，即假定公司事实上并不断息的生产、经营过程可以截断，并划分为一定的期间。拟定了会计期间,就可以定期地反映公司的经营成果和财务状况，并把不同会

6、计期间的状况进行比较,以便实行有效的管理。会计期间一般为一年,在一种年度之中可再分为月份和季度。拟定会计期间是进行会计工作的一种重要前提条件。公司中收入和费用拟定、成本计算、利润的拟定和分派、税金的计征，都与会计期间有直接相联系。确立了会计期间后，紧接着面临的会计问题是如何将平常经营过程中获得的收入和发生的费用归集到各个会计期间。拟定收入和费用的归属期的会计原则有两个:一是以收入和费用的发生时间为原则；二是以收入和费用的款项实际收支时间为原则。前者称为应计制，后者称为钞票制。两种原则下产生的会计信息各有利弊,可以起到互相补充的作用。在应计制下形成的会计报表重要有资产负债表、利润表等;在钞票制下

7、形成的会计报表重要有钞票流量表。以一年作为会计期间来总结公司的生产、经营活动的,称为会计年度。会计年度以一年为期毕竟期限较长,在一种年度以内,为了满足经营管理上的需要，还可以划分若干较短的经营期间,这种经营期间一般以日历月份或季度为准。因此公司编制的会计报表,就有年报、季报和月报之分。后两者统称中期报表,而年报涉及全面反映公司财务状况、经营成果、钞票流量的多种会计报表。第二节会计的确认基本 一、收入与费用的配比拟定了会计期间，在会计期末就可以根据账簿记录，总结公司的本期生产、经营活动状况,将本期的营业收入和本期的成本、费用相比较,以计算本期盈亏。营业收入是公司向外销售商品或提供劳务所得到的收入

8、。一般地说,公司提供了商品或劳务，同步就可以收到一笔款项；或者获得一项债权。公司的费用是指为获取营业收入而发生的耗费，一般用现款支付;所支付的费用,应当由获得有关收入的会计期间来承当，这样可以使费用(成本）和营业收入在有关的基本上进行比较,并计算公司的盈亏。这种将有关的费用和收入互相配合和互相比较的计算程序,称为“配比”。合理地配比会计期间的收入和费用,才干比较对的地计算和反映公司的经营成果。二、收入和费用的收支期间与归属期间收入和费用的配比工作面临的问题在于,直接根据账簿中所登记的收入和费用来计算本期的盈亏,与否符合实际状况呢?如何拟定本期的收入和费用，可以使费用和营业收入在互相适应的基本上

9、进行比较，对的地计算出本期的盈亏呢?这就需要研究收入和费用的收支期间及归属期间的问题。 收入和费用的收支期间,是指收入收到了现款(钞票或银行存款)和费用支付了现款的会计期间。收入和费用的归属期间,则是指应获得收入和应承当费用的会计期间。收入和费用的收支期间与应归属期间的关系有三种也许:第一种状况是，本期内收到的收入就是本期已获得的收入,本期已支付的费用就是本期应当承当的费用。第二种状况是，本期内收到而本期尚未获得的收入，本期内支付而不应当由本期承当的费用。例如,某公司出租一临时不用的厂房，1月份已经收到该厂房上半年的租金240000元,而1月份应当获得的租金收入实际应为0000元，其他部分应在

10、后来5个月份内才干陆续获得。这部分已经收到但须在后来月份内才干获得的收入,在月份来看,就称为预收收入。又如，某公司在1月份支付全年的保险费10元,事实上1月份应当承当的保险费，仅为整笔支出的1,即10000元，其他部分应由后来1个月份分别承当。这部分已经支付但应由后来月份承当的费用，在1月份来看，就称为预付费用。第三种状况是，本期应获得的但尚未收到的收入，本期应承当但尚未支付的费用。每个季度的银行存款利息收入一般是在季末结算的。第季度的利息收入须在6月末才干收到。4月份存款上应得的利息收入,该月内虽然未收到,但明显的是属于4月份的收入。这部分已经获得但尚未收到的利息收入,在月末就称为应计收入。

11、尚有上面出租厂房的例子，如果按合同规定,上半年的租金在6月日结算,那末,在1月末,公司虽然尚未本月的租金收入,但1月份的租金收入已经实现，这种已经实现但尚未实际收到款项的租金收入，也是应计收入。又如,本月份耗用的水电费,也许要等到下月份才予以支付。这部分应当由本期承当但尚未支付的水电费，在本月末就称为应计费用。上述第一种状况下，收入和费用的收支期间与应归属期间相一致,因而,拟定为本期的收入和本期的费用不存在任何问题。至于第二、第三种状况下的收入和费用，则有两种措施来拟定它们与否为本期的收入和费用:一种为钞票制,另一种为应计制。这是拟定本期收入和费用的两种不同解决措施。三、钞票制钞票制又称收付实

12、现制或实收实付制。它拟定本期收入和费用，以款项的实际收付作为原则。凡属本期收到的收入和支付的费用，不管其与否应归属本期,都作为本期的收入和费用；反之,凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用,虽然应归属本期,也不作为本期的收入和费用解决。由于款项的收付事实上以钞票收付为准,因此一般称为钞票制。钞票制会计不考虑预收收入、预付费用，以及应计收入和应计费用的存在。会计期末根据账簿记录拟定本期的收入和费用，由于实际收到和付出的款项，必然已经登记入账。因此，不存在于期末对账簿记录进行调节的问题。因此，根据钞票制编制的钞票流量表，不存在人为调节因素，会计核算简朴，可靠限度高，是会计信息使用者评价公司偿债能力的

13、重要根据。但钞票制下的收入和费用,没有考虑公司预收收入、预付费用，以及应计收入和应计费用，所得出的收支成果不能真实反映公司的实际经营成果，不能作为评价公司赚钱能力的根据。 四、应计制应计制又称权责发生制或应收应付制。它拟定本期收入和费用,以应收应付作为原则。也就是说，凡属于本期已获得的收入,不管其款项与否收到，都作为本期的收入解决;凡属本期应当承当的费用,不管款项与否付出,都作为本期的费用解决。反之,凡不应归属本期的收入，虽然其款项已经收到并入账，也不作为本期的收入解决；凡不应归属本期的费用，虽然其款项已经付出并入账，也不作为本期的费用解决。由于它不问款项的收付，而以收入和费用应否归属本期为准

14、，因此称为应计制。在应计制下归属本期的收入和费用,不仅涉及上述第一种和第三种状况的收入和费用,还涉及此前会计期内收到而在本期获得的收入,以及在此前会计期内支付而应由本期承当的费用。但它不涉及第二种状况下的收入和费用。因此，在会计期末，要拟定本期的收入和费用，就要根据账簿记录,按照归属原则进行账项调节。由于期末会计调节波及到某些人为的估计、估计等,因此所提供的会计信息,如资产负债表、利润表，涉及一定人为因素，可靠限度不如钞票流量表高,但应计制下考虑的收入和费用都以它们的归属期为准,可以比较客观地反映公司在一定会计期间的经营成果，是信息使用者评价公司将来赚钱能力的根据。国内公司会计制度规定,公司核

15、算应当以权责发生制为基本。但在会计年度末,为了弥补权责发生制的缺陷,还要根据钞票制编制钞票流量表。 下面举例阐明应计制和钞票制及其提供的会计信息含义差别。例1:初，小王从某国有公司下岗后，决定运用掌握的技术,开办一家汽车修理店。小王投入资金000元,具体开支如下:（1）预付一年店面租金元;（2)购买修理用设备和工具5000元;（3)购买常用的修理用配件元;（3)剩余8元作为流动资金备用。以上准备工作结束后，小王决定在9月日开业。汽车修理店开张后前两个月发生的收入如下:第一种月：修理汽车共获得收入1000元,其中收到钞票元,3000元暂欠。第二个月:修理汽车共获得收入0元,收到钞票18000元,

16、其中元是第一种月修理款收回。前面两个月发生的钞票支出有:（1） 第一月份支付水电费1000元,聘任员工工资元。本月购买临时需要配件10元，电话费00元。（2） 第二月份支付水电费1200元,聘任员工工资元。购买库存汽车配件备件500元，购买临时需要配件20元，电话费600元。第一种月的营业税金750元。(营业税金按照收入的5%计算）此外第一种月消耗库存汽车修理配件为800元,第二个月耗用库存配件10000元,假设设备工具的使用时间大概为5年,下面我们将在钞票制和应计制下分别计算第一和第二月份的收入和费用。(表41)项目钞票制应计制收入:第一月份第二月份第一月份第二月份 汽车修理收入100100

17、0费用: 1.水电费10001200100120 员工工资 3电话费50600500600 .营业税金075075010 5配件费090000 6.店面租金01001000 7.设备和工具损耗00833833 小 计45000701317833收支相抵成果750-2-83267 从表4,第一种月钞票收支结余7500元，但从应计制角度看，第一种月亏损为83元，两者相差很大，由于在钞票制下,重要的费用项目租金、耗用库存配件、设备损耗都没有确认,因此，采用应计制为基本计算的盈亏，可以比较公正体现公司的赚钱状况。第二个月的钞票净流出为7元，反映公司持有的钞票净减少70元。但第二个月的赚钱却达到167元

18、，其重要差距的因素是第二个月购买的汽车配件仍然在仓库，尚未消耗,不构成当月的费用。第三节 期末账项调节一、期末账项调节的必要性从应计制的观点看,账簿的平常记录还不能确切地反映本期的收入和费用。有些收入款项虽在本期内已收到和入账，但并不应归属本期;而有些收入虽在本期内尚未收到，却应归属本期。有些费用虽在本期内已经支付和入账，但并不归属本期；而有些费用虽发生在本期尚未支付,却应归属本期。因此，在期末结账此前，必须对账簿里已记的账项进行必要的调节。调节就是按照应予归属这一原则，合理地反映互相连接的各会计期应得的收入和应承当的费用,使各期的收入和费用能在互相适应的基本上进行配比,从而比较对的地算出各期

19、的盈亏。同步还必须指出，期末进行账项调节，虽然重要是为了在利润表中对的地反映本期的经营成果，但是收入和费用的调节，必然影响到有关资产、负债、所有者权益项目发生相应的增减变动。因此,期末账项调节也与比较对的地反映公司期末财务状况密切有关。二、期末应予调节的账项一般公司年末结账时应予调节的项目分如下几类，列示如图表42所示：(表2）期末调节项目应计项目递延项目估计项目应付费用应收收入预付费用预收收入（一）应计项目 但凡本会计期间已赚取的收入及已发生的费用,虽因尚未收付钞票而平时未予记录,但在期末应予以调节入账。.应付费用应付费用又称应计费用,是指本期已发生(耗用）而尚未支付钞票的各项费用，例如,应

20、付工资、应付租金、应付利息等。应计费用的调节应一方面确认费用，另一方面增长负债。费用账户于结账时转入“本年利润”账户,以对的确认当期费用，负债账户则于下期支付时再予冲销。 例2: 农信公司7月1日向银行借入期限为1年的贷款100万元，按借款合同规定,利息每季度结算一次,年利率为6。则农信公司将在月份末支付利息1500元,但在、8月份不必支付利息。按应计制的规定,虽然7、8月份没有支付利息，但必须承当因使用该贷款而产生的利息费用。因此在7、8月份末都须做如下账项调节： 借:财务费用 500 贷:预提费用 5000 9月份确认当月利息费用和支付这一季度利息的会计分录为： 借:预提费用 100 财务

21、费用 00 贷:银行存款 500应收收入应收收入又称应计收入,是指本会计期间已实现(赚取）而尚未收现的各项收入,如应收利息、应收租金、应收佣金等。应计收入的调节一方面增长收入，另一方面又增长资产。收入账于结账时转入“本年利润”账户，以对的确认当期收入;资产账则留转到下期,待钞票收取时再予冲销。例:农信公司于月1日出租一套商品房,租赁合同商定每月60元的租金,至年终尚未收到,调节分录如下: 借:其她应收款 3600 贷:其她业务收入 360待收到租金时,做会计分录为(假设已收存银行）: 借:银行存款 360 贷：其她应收款 600(二)递延项目所谓递延，即推迟确认已收现的收入或已付现的费用。这种

22、预收收入或预付费用,随营业的继续会逐渐成为已实现收入或已发生费用。这样,原记录的项目性质因实际状况的变动而有所变化，故应在期末将已实现的收入从预收收入账(负债账)转入收入账,将已发生费用从预付费用账(资产账）转入费用账。.预付费用保险、租金及办公用品等项目,一般须预先支付,然后才有享用的权利。此项交易一般在钞票付出时记作资产,随劳务的享用而逐渐转化为一项费用。例4：12月1日，农信公司因租赁一种经营部预付 12个月的房屋租金 36000元。会计解决时，将预付的成本应视作一项资产，只有在货品或劳务耗用时才干列为费用。上述房租在预付时的分录为: 借：待摊费用 3 000 贷:银行存款 3000由于

23、此笔支出使公司拥有在后来12个月内使用房屋的权利，因此,按应计制原则，公司至本年终为止应承当一种月的房屋租金费用 300元，未耗用的 3300元仍应列为资产。年末调节分录如下: 借：营业费用 300 贷：待摊费用 3000经此调节后,“待摊费用”的余额为33 00元，在后来再转作费用,而“营业费用”账户发生额期末应结转到“本年利润”账户中,以拟定盈亏。对文具用品等存货的购入与预付保险,在性质上与上述例子相似,会计解决也类似。 2预收收入在未提供产品或劳务之前,先行收取的款项,此项预收款因尚欠客户产品或劳务，故预收时为一项负债，但随着产品的交付或劳务的提供，此项收入便逐渐实现了。预收收入于钞票收

24、取时记为负债,如预收货款、预收利息、预收房租等,随着产品的交付、劳务的提供,已赚取的部分应从负债账户调节到收入账户。例5： 农信公司于 8月 日预收将于10月份销售的一批商品定金元,分录如下: 借：银行存款（或钞票） 200 00贷:预收账款 200 0009月份发发售价为10000元的商品时,假设该商品成本为 60000元，则做会计分录如下: 借:预收账款 100 00贷:主营业务收入 00 000 借:主营业务成本 60贷：库存商品 6000经此调节后，负债账户“预收账款”尚余1000元，将递延至下期再转作收入，而收入账户将转至“本年利润”账户中,以拟定盈亏。（三）估计项目 除上述应计和递

25、延账项外,为使成本与收入更能密切配合，以对的计算利润，尚有某些账项需要调节。这些账项调节与前述调节的不同之处在于调节的金额具有不拟定性。在计算此类金额时,常须考虑将来的事项作为计算根据,故此类账项称为估计项目,例如现行会计制度中八项资产减值准备的提取、固定资产折旧的提取、无形资产的摊销等。下面以固定资产折旧为例阐明。公司固定资产会随平常使用或时间流逝而逐渐磨损、自然老化、不合用而最后退出使用，因此房屋、机器、设备均有一种耐用年限。为了使成本与收入互相配比,固定资产应于有效期间内将获得时成本，以合理的、系统的措施分摊于各有效期内。这种成本分摊即为折旧。折旧计算的重要目的是将固定资产成本分摊于各有

26、效期内,故计算时一般要考虑如下三要素：资产原始成本、估计残值及估计使用年限。公式如下:折旧费用期末调节入账有点类似于预付项目的期末调节，它也是将已耗用的价值从资产账户转入费用账户，所不同的是固定资产价值的减少并不是实物数量的减少,房屋、设备等虽经使用近年，仍是一种完全的整体。因此，为了在账上完整清晰地反映资产的原始成本、每期折旧、合计折旧以及资产账面价值，调节时应借记“管理费用”、“制造费用”账户,贷记“合计折旧”账户(固定资产抵销账户)。例6: 农信公司2月 1日购入办公用电子设备一台，价值100元，假设估计残值为100元,估计使用年限5年。则每月折旧额计算如下：(21 0001000）51

27、233.3（元） 每月末的调节分录为:借:管理费用 33.33贷:合计折旧 333.3管理费用折旧费用在年末列入利润表的费用项下，结账时转入“本年利润”账户，计算盈亏。合计折旧为固定资产抵销账,应列在资产负债表有关固定资产账下，作为其减项，以列示折余价值。复习思考题一、 什么是会计假设，会计假设重要涉及哪些内容?二、 什是会计期间，为什么说会计分期是一种会计假设？三、 在会计分期假设下,拟定收入和费用的归属期涉及哪两项原则？有何区别？四、 应计制和钞票制在提供信息方面有何差别，其长处和缺陷各是什么？五、 在应计制下，期末应调节的项目有哪些？练习题习题一一、 目的：练习钞票制和应计制下收入和费用

28、的拟定二、 资料:见下表 经济业务钞票制应计制收入费用收入费用（）支付本月的水电费 10元。（2）收到上月销货款 元。（3)预付下季度的房租3000元。（4）计提本月的折旧元。（5)本月销售商品100元,收款10000元。(）估计本月的利息收入10元。(）支付上月货款5000元。（8）本月销售商品元，款未收。（9）预提本月短期借款利息3000元。 合 计三、 规定:根据钞票制和应计制拟定上表中本月的收入和费用，并分析差别的产生因素。 习题二一、 目的：练习应计制下的账项调节二、 资料：丰益公司年终有下列事项应予调节：（1） 本年7月日,支付一年度的保险费000元,当时记在“待摊费用”账上。（2

29、） 本年度月1日购入一项专利权,价值5000元，按期限摊销。（3） 1月车间发生水电费合计0元,下月初支付。（4） 10月份借款0元,本年度应承当利息600元，利息在下年度3月份归还本金时支付。（5） 12月份公司应提折旧元。（6） 本年度应交所得税元，将在下年度初交纳。三、 根据资料，编制应计制下账项调节的会计分录。习题三一、 目的:练习期末账项调节对资产、负债、所有者权益和损益的影响。二、 资料：大华公司在年末结账后，得到年度利润总额为5000元，经查发现漏调节某些账项,具体如下：（1） 设备少提折旧5000元。（2） 预收的房租中涉及已经实现的个月房租合计000元。（3） 本年度支付的保险费忘掉摊销,本年度应摊销400元。（4） 漏列12月份应付的水电费3000元。（5） 没有预提借款利息100元。三、 规定:试分析上述事项对资产、负债、所有者权益的影响，并计算将上述业务调节后的利润总额。