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1、试议工资个人所得税的临界点作者：苗春叶来源：现代企业文化理论版2016年第05期摘要在现行个人所得税法背景下，要做好工薪阶层个人收入的纳税筹划工作，充分利用 工资个人所得税临界点，最大限度地减少每月工资薪金与全年一次性奖金的应纳税额，实现个 人收入所得最大化。本文对工资个人所得税的临界点计算与应用进行论述。关键词工资个人所得税全年一次性奖金中图分类号：F830文献标识：A文章编号：1674-1145（2016）03-000-01一、工资个人所得税的临界点计算在计算工资个人所得税的临界点时，设计假设条件如下：员工每月的工资薪金固定；工资 薪金扣除三险一金和免税项目后大于3500元，全年一次性奖金
2、无需扣除减除标准。（一）工资薪金的个人所得税临界点将个人所得税临界点上的应税工资设为x元，根据现行个人所得税法中规定的7级超额累 进税率，建立数学方程式，计算得出x值，即每月应税工资的临界点。计算公式为（x-3500） x相邻上一级税率-速算扣除数=（x-3500）x相邻下一档税率-速算扣除数，具体计算过程如 下： 求解第一档临界点：（x-3500）x3%-0=（x-3500）x10%-105，解出x=5000元，年应税 工资为 5000x12=60000 元。 求解第二档临界点：（x-3500）x10%-105=（x-3500）x20%-555，解出 x=8000 元，年 应税工资为8000
3、x12=96000元。 求解第三档临界点：（x-3500）x20%-555=（x-3500）x25%-1005，解出 x=12500元， 年应税工资为12500x12=150000元。 求解第四档临界点：（x-3500）x25%-1005=（x-3500）x30%-2755，解出 x=38500元， 年应税工资为38500x12=462000元。 求解第五档临界点：（x-3500）x30%-2755=（x-3500）x35%-5505，解出 x=58500元， 年应税工资为58500x12=702000元。 求解第六档临界点：（x-3500） x35%-5505= （x-3500） x45%-
4、13505，解出 x=83500 元，年应税工资为83500x12=1002000元。（二）全年一次性奖金的个人所得税临界点将个人所得税临界点上的应纳税额设为y元，根据现行个人所得税法中规定的7级超额累 进税率，以及全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法，建立数学方程式，计算得出y值， 即平均每月奖金的临界点。计算公式为yx相邻上一级税率-速算扣除数=yx相邻下一级税率-速 算扣除数，具体计算过程如下： 求解第一档临界点:yx3%-0=yx10%-105，解出y=1500元，全年一次性奖金临界点为 1500x12=18000 元。 求解第二档临界点:yx10%-105=yx20%-555，解出
5、y=4500元，全年一次性奖金临界点 为 4500x12=54000 元。 求解第三档临界点:yx20%-555=yx25%-1005，解出y=9000元，全年一次性奖金临界点 为 9000x12=108000 元。 求解第四档临界点:yx25%-1005=yx30%-2755，解出y=35000元，全年一次性奖金临界 点为 35000x12=420000元。 求解第五档临界点:yx30%-2755=yx35%-5505，解出y=55000元，全年一次性奖金临界 点为 55000x12=660000元。 求解第六档临界点:yx35%-5505=yx45%-13505，解出y=80000元，全年
6、一次性奖金临 界点为 80000x12=960000元。二、工资个人所得税临界点在工薪收入筹划中的应用综合上述计算，获取年应税工薪收入所得临界点，即年应税工资临界点与全年一次性奖金 临界点之和，具体如下： 第一档临界点60000+18000=78000元 第二档临界点96000+54000=150000元 第三档临界点150000+108000=258000元 第四档临界点462000+420000=882000元 第五档临界点702000+660000=1362000元 第六档临界点1002000+960000=1962000元下面以年应税工薪收入所得大于78000元且不超过150000元为
7、例，对该区间工薪收入进 行税收筹划。假设A员工全年应税工资薪金所得为104000元，正好落在该区间内，对A员工 工薪收入进行筹划如下：方案一：若将全年一次性奖金确定为18000元，则平均每月工资固定发放额为(104000- 18000)72=7166.67 元。全年合计应纳税额=(7166.67-3500)x10%-105 x12+18000x3%=3685 元。方案二：若将月工资确定为5000元，则全年一次性奖金为104000-5000x12=44000元。全年合计应纳税额=(5000-3500)x3%x12+(44000x10%-105)=4835 元。通过对比方案一与方案二可知，方案一可
8、节税4835-3685=1150元，所以应采用方案一。三、结语总而言之，工资个人所得税的高低直接影响到员工税后收入所得的多与少，为了合理降低 个人所得税税负，应当充分利用个人所得税临界点进行筹划，制定最佳的工资薪金发放方案， 合理确定月工资薪金与全年一次性奖金的发放数额，实现员工税后收入最大化。参考文献：1李亚南.我国个人所得税工资薪金所得费用扣除制度的研究D.河北经贸大学，2012.刘海燕，曾佑新.临界点筹划在个人所得税筹划中的应用J.中国市场，2014.3 黄世一.工资薪金个人所得税的纳税筹划与计算J .中小企业管理与科技(下旬刊)， 2014 (5).4 卢艳新.个人所得税税率下全年一次性奖金计征个人所得税的探讨J.现代商业，2015 (1).
试议工资个人所得税的临界点
