内部控制落实情况工作报告

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1、XXX镇人民政府关于内部限制落实状况工作报告依据XXXX全面开展预算单位内部限制落实状况“回头看”专项检查工作方案的要求，为进一步提高我镇内部管理水平，规范内部限制，加强廉政风险防控机制建设，我镇对本单位的内部限制进行了全面的梳理，并进行了适当的评价。现将有关贯彻实施状况报告如下：一、 打算工作依据XX县全面开展预算单位内部限制落实状况“回头看”专项检查工作方案，我镇制定了XX县XXX镇内部限制落实状况“回头看”工作方案，成立了“回头看”工作领导小组，负责本镇内部限制落实状况“回头看”工作方案、监督指导工作开展。二、内部限制规范目标和原则（一）内部限制的目标和原则1、内部限制的目标内部限制是由

2、行政事业单位的领导层和全体职工实施的、旨在提高行政事业单位管理服务水平和风险防范实力，促进单位可持续、健康发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，实现行政事业单位管理服务目标所制定的政策和程序。 我镇内部限制的目标是： （1）合法性管理和服务活动的合法合规 （2）平安性资产平安 （3）牢靠性财务报告及相关信息真实、完整 （4）效率性提高管理服务的效率和效果 （5）风险防范解除障碍实现单位发展战略2、我镇建立与实施内部限制应遵循的原则 （1）全面性原则内部限制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。因为，在内部限制程序的全部环节中，有一个环节没有发挥作用，全部

3、起作用的环节，也会变得无用。（2）重要性原则内部限制应当在全面限制的基础上，关留意要业务事项和高风险领域。行业、规模、性质、所处地域、组织形式等不同，高风险领域不同。内部限制不能防范全部风险，但要关留意要业务事项和高风险领域，防范颠覆性风险。（3）制衡性原则内部限制应当在治理结构、机构设置及权责安排、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。内部限制的核心思想是权力平衡，制约对象是权力，权力分协作理，约束适当是内部限制的难点。内部限制过于困难会影响效率，风险大的业务，首先是防范风险，其次才是兼顾运营效率。（4）适应性原则 内部限制应当与行政事业单位的规模、竞争状况和风险水同等相适

4、应，并随着状况的变更刚好加以调整。内部限制不能拷贝，也不能克隆。别人的胜利阅历，拿过来不肯定能用。行政事业单位发展的不同阶段、外部环境的变更、战略目标的调整等，内部限制要随之变动。（5）成本效益原则内部限制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效限制。内部限制的设计和运行受制于成本与效益原则。成本小于效益，是任何理性的管理活动都必需遵循的法则。3、建立与实施内部限制应包括的要素：（1）内部环境是行政事业单位实施内部限制的基础。 （2）风险评估是行政事业单位刚好识别、系统分析经营活动中与实现内部限制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。（3）限制活动是行政事业单位依据风险评估结果，采纳相

5、应的限制措施、政策和方法，将风险限制在可承受范围之内。（4）信息与沟通是行政事业单位刚好、精确地收集、传递与内部限制相关的信息，并在行政事业单位内部、单位与外部之间进行有效沟通。（5）内部监督是行政事业单位对内部限制建立与实施状况进行监督检查，评价内部限制的有效性，发觉内部限制缺陷，应当刚好加以改进。 三、当前行政事业单位内部限制存在的主要问题1.费用支出缺乏有效限制行政事业单位对于行政经费的支出，特殊是款待费、办公费、会议费、水电费等，普遍缺乏严格的限制标准；即使制定了内部经费开支标准，但仍较多采纳实报实销制。2.固定资产限制薄弱实行政府集中选购制度以后，行政事业单位固定资产的购置得到了有效

6、限制，但运用管理仍缺乏相关的内部限制，重购轻管现象比较普遍。如未按规定建立起定期财产盘点制度，购置的固定资产未能刚好登记入账，未登记固定资产明细账和实物卡片，责任不明确等，导致资产账实不符及资产流失。3.财务管理弱化财务部门的工作限于记账、算账、报账，与业务限制脱节，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，未能对业务部门实施必要的财务限制和监督。票据管理不到位。未建立定期或不定期抽查制度，出现延期上缴收入，挪用公款问题；对运用后票据未能刚好办理交验、核销，简洁导致收入不入账、私设“小金库”等问题。 4.岗位设置不够合理由于多种缘由，一些单位岗位支配不尽合理，存在一人多岗、不相容岗位兼职现

7、象。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分别制约，存在出纳兼复核、选购兼保管等现象，出现管理漏洞。 5.预算限制比较薄弱首先是没有预算或预算编制比较粗糙，部门预算的编制一般依据当年财政状况、上年收支、预算单位自身的特点和业务进行核定，没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。其次是预算刚性不够，预算的支配性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金运用缺乏预见性，减弱了预算的约束限制力。 四、行政事业单位内部限制薄弱的主要缘由 1. 内部限制观念淡薄良好的内部限制意识是内部限制制度设计完善和有效运行的基本前提。但一些单位的领导对内部限制制度重要性的相识还不到位，内

8、控意识不强，重发展、轻限制，对内部限制学问缺乏基本了解，把内部限制看成仅是财务部门的事。2.内部限制制度不完善 财政部制定的内部会计限制规范主要是针对企业的，对行政事业单位的适用性较差；有的单位虽然制定了一系列内限制度，但未能严格执行，对制度的执行及效果缺乏必要的监督，导致有章不循、违章不究，内部限制制度未能发挥应有的作用。3.信息与沟通连接不够行政事业单位会计集中核算后，由会计核算中心对行政事业单位集中办理睬计核算和监督业务，由于会计主体单位与核算部门不一样，双方沟通连接不够，极易形成账物分别的资产管理现状，造成核算中心管账不管物、核算单位管物不管账、账物不符的问题，影响单位内部限制制度的有

9、效实施。4.管理人员业务素养不能适应内部限制工作的须要管理人员竞争意识差，缺乏创新精神，业务素养难以满意实施内部限制和监督的要求。5.外部监督对单位内部限制健全性和有效性的监督检查不够目前作为行政事业单位主要外部监督力气的财政、审计部门，大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督，较少对被审计单位是否建立有效的内部限制制度以及有效执行加以实质性检查。缺少有效的外部监督，使行政事业单位内部限制制度体系完善失去外部推动力和约束机制。 五、我镇实施行政事业单位内部限制状况 （一）限制环境任何行政事业单位的限制活动都存在于肯定的限制环境之中，限制环境的好坏干脆影响到行政事业单位内部限制的贯彻

10、和执行以及管理服务目标及整体战略目标的实现。在内部限制五要素中，限制环境被放在了第一的位子上，它作为推动单位发展的动力，是全部其他内控组成部分的基础和核心。它对行政事业单位内部限制的建立和实施有重大影响，其好坏干脆确定了行政事业单位内部限制整体框架实施的效果。 1、操守和价值观 诚信和道德价值观念是限制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行。内部限制的有效性干脆依靠于负责创建、管理和监控内部限制的人员的诚信和道德价值观念。单位是否存在道德行为规范，以及这些规范如何在单位内部得到沟通和落实，确定了是否能产生诚信和道德的行为（1）.领导的操守和价值观具有杠杆作用诚信的原则和道德价值观，

11、主要取决于单位负责人。严格一样地保持诚信行为和道德标准，任何人不得凌驾于内部限制制度之上。负责人要以身作则，并传达给全体职工。（2）.制定行为准则和其他原则明确可以接受的商业行为，利益冲突的处理方式，员工行为的道德标准并确保这些准则和原则的有效执行。对员工精神规范、仪容仪表、工作纪律、待人接物、环境卫生以及组织管理及违反守则的处理方法等方面做出规定。可通过标语、宣扬册、培训等手段，推动内部员工对单位理念的理解和接受，使员工理解和把握单位文化和管理理念。 （3）.惩罚规定对于背离单位政策和程序，违反行为准则的行为，能够实行补救施。保证这些措施被单位员工所知悉。（4）.管理者对干涉正常程序或凌驾制

12、度行为的看法应一贯重视管理者对于干涉正常程序或越权行为的看法。（5）.面临不现实的目标的压力管理层在制定关键绩效指标时，要考虑适当，过高的不现实的目标会导致员工丢失主动性和舞弊。 2、管理哲学和经营风格单位管理者的观念、方式和风格，通常会从三个方面极大地影响限制环境：第一、管理者对待风险的看法和限制风险的方法；其次、为实现预算和其他财务及经营目标，对内部限制的重视程度；第三、管理者对会计报表所持的看法和所实行的行动。（1）管理层的主导作用管理层负责单位管理服务活动的运作以及管理策略和程序的制定、执行与监督。限制环境的每个方面在很大程度上都受管理层实行的措施和作出决策的影响，在管理层以一个或少数

13、几个人为主时，管理层的理念和经营风格对内部限制的影响尤为突出。（2）管理理念管理层的理念包括管理层对内部限制的理念，即管理层对内部限制以及对具体限制实施环境的重视程度。管理层对内部限制的重视，将有助于限制的有效执行。本单位负责人假如不重视内部限制，甚至反对内部限制，那么该单位的内部限制制度就是纸上谈兵，就是一句空话。衡量管理层对内部限制重视程度的重要标准，是管理层收到有关内部限制弱点及违规事务的报告时是否作出适当反应。管理层刚好地下达纠弊措施，表明他们对内部限制的重视，也有利于加强本单位内部的限制意识。（3）管理层的经营风格管理层的经营风格是指管理层所能接受的业务风险的性质。管理哲学和经营风格

14、通常对企业有普遍深化的影响。这些影响是无形的，但可以找到一些主动和消极的标记。3、文化建设文化建设是行政事业单位的灵魂，是推动行政事业单位发展的不竭动力。它包含着特别丰富的内容，其核心是行政事业单位的精神和价值观。这里的价值观不是泛指行政事业单位管理中的各种文化现象，而是行政事业单位中的员工在从事工作与管理中所持有的价值观念。 行政事业单位应当重视文化建设在实现发展战略中不行或缺的作用，加大投入力度，健全保障机制，防止和避开形式主义。单位应当依据发展战略和自身特点，总结优良传统，挖掘文化底蕴，提炼核心价值，确定文化建设的目标和内容。单位主要负责人应当在文化建设中发挥主导作用，以自身的优秀品行和

15、脚踏实地的工作作风带动影响整体团队，共同营造主动向上的文化环境。行政事业单位员工应当遵守员工行为守则，忠于职守，勤勉尽责。行政事业单位应当建立文化评估制度，分析总结文化在单位发展中的主动作用，探讨发觉不利于单位发展的文化因素，刚好实行措施加以改进。单位文化评估，应当重点关注单位核心价值的员工认同感、品牌的社会认可度、参加各种文化的融合，以及员工对单位将来发展的信念。（二）风险评估 风险评估是行政事业单位刚好识别、系统分析管理服务活动中与实现内部限制目标相关的风险，并合理确定风险的应对策略。风险因素、风险事务和风险结果是风险的基本构成要素，风险因素是风险形成的必要条件，是风险产生和存在的前提。行

16、政事业单位的风险评估程序应当考虑相关风险的迹象，可能影响单位目标实现的外部和内部因素，并且这些程序应当分析风险，并且供应一个管理风险的基础源于风险意识的风险管理主要包括风险分析、风险评价与风险限制三大部份。风险具有不确定性，受多种事务发生的概率所确定。因此，预料和防范有肯定难度。追求风险与收益的均衡优化。1、风险限制目标内部限制是为实现组织的目标，因而，风险限制是为实现组织的目标服务的。行政事业单位要依据管理和服务要实现的目标，评估影响目标实现的相关风险，分析缘由。为有效实施风险限制，我镇组织相关人员按肯定程序组织实施风险评估和应对工作。风险限制组织实施的流程是：制定风险管理规划；风险辩识；风

17、险评估；风险管理策略方案选择；风险管理策略实施；风险管理策略实施评价。 2、风险承受实力行政事业单位开展风险评估，应当精确识别与实现限制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。风险承受度是行政事业单位能够担当的风险限度，包括整体风险承受实力和业务层面的可接受风险水平。完全规避各种风险是不行能的，这种相识不符合辩证思维。因而，行政事业单位应当评价单位的风险承受实力，以确定当外部或内部因素变更带来风险时，哪些风险是可以承受的，哪些风险必需规避和防范。风险承受实力与行政事业单位管理服务活动的性质、社会影响、权利责任、经济后果、客户评价等相关。工作性质特殊、社会影响大、经济后果严峻的单位，

18、风险承受实力小，反之，风险承受实力可能大一些。单位规模比较大、资源实力强、法律法规惩处力度小的行政事业单位，风险承受实力较大。反之，风险承受实力可能小一些。风险承受能的评价取决于风险可能造成的损失与规避风险所发生的支出或成本相关，包括经济成本、社会成本、政治成本等3、风险识别风险识别是发觉风险和评估风险大小的程序。行政事业单位的风险识别和评估程序应当考虑相关风险的迹象，包括管理层面和服务活动层面。风险识别和评估程序应当考虑可能影响目标实现的外部和内部因素，并且应当分析风险，供应一个限制风险的基础。（1）建立充分的机制以发觉外生风险行政事业单位应建立充分的外生风险发觉机制，以刚好发觉外部因素变更

19、带来的风险。管理者应重视以下外部因素带来的风险：（1.1）经济形势、行业政策、政治环境、同行业的行动、资金供应等经济因素。（1.2）法律法规、监管要求等法律因素。（1.3）平安稳定、文化传统、社会信用、教化水平、消费者行为等社会因素。（1.4）科学技术进步、装备改进等科学技术因素。（1.5）自然灾难、环境状况等自然环境因素。 （2）建立充分的机制以发觉内生风险管理者应重视以下内部因素带来的风险：（2.1）单位领导的职业操守、员工专业胜任实力等人力资源因素。（2.2）组织机构、服务方式、资产管理、业务流程等管理因素。（2.3）探讨开发、投入、信息技术运用等自主创新因素。（2.4）财务状况、管理服

20、务成果、资金来源等财务因素。（2.5）稳定平安、员工健康、环境爱护等平安环保因素。（3）对环境变更的管理政治、经济、行业和监管环境不断变更，单位也在不断发展。发展和变更带来新风险。因而，单位须要一种机制以确认环境的变更产生的风险并做出反应。（4）与单位目标相关的风险确认实现单位的管理服务的目标，是风险评估与防范的基本前提。 单位的目标充分陈述了单位希望取得的业绩和成就，并以相关战略支配作为支持。可能影响单位目标实现的相关风险大致包括以下因素： (4.1)单位目标是否充分体现了单位期望获得成就的陈述和指导，并且此目标足够具体，与本单位的管理服务干脆相关。(4.2)单位目标是否有效地传达给了各管理

21、部门和全体员工。(4.3)单位的战略选择是否跟单位目标保持关联和一样。(4.4)单位的业务发展支配和预算与现状之间是否保持一样。充分保证业务发展支配和预算以及长期战略目标、与现状之间保持一样，脱离现实的支配、预算就意味着风险。(4.5)关注具体管理服务活动目标与单位战略目标的内在联系。(4.6)有足够的资源支持目标。(4.7)对每个重要的经营活动目标确定了相应的风险。单位在制定内部限制的政策和程序的过程中，通过明确管理服务活动目标和风险的对应关系，确保内部限制措施的完整性。（5）风险评估方法和要求风险评估程序应具有完整性和相关性。行政事业单位应当采纳定性与定量相结合的方法，依据风险发生的可能性

22、及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关留意点和优先限制的风险。行政事业单位进行风险分析，应当充分汲取专业人员，组成风险分析团队，依据严格规范的程序开展工作，确保风险分析结果的精确性。(6)、风险应对策略具体措施如下：（一）风险规避是行政事业单位对超出风险承受度的风险，通过放弃或者停止与该风险相关的业务活动以避开和减轻损失的策略。确保不发生颠覆性的风险。（二）风险降低指行政事业单位在权衡成本效益之后，打算实行适当的限制措施降低风险或者减轻损失，将风险限制在风险承受度之内的策略。（三）风险分担是行政事业单位打算借助他人力气，实行业务分包、购买保险等方式和适当的限制措施，将风险限制在风险

23、承受度之内的策略。（四）风险承受指行政事业单位对风险承受度之内的风险，在权衡成本效益之后，不打算实行限制措施降低风险或者减轻损失的策略。(7)、风险评估的监督和评价风险的监督和评价过程，包括监督和评价识别风险的充分性，以及针对这些风险所实行措施的恰当性。风险的监督和评价考虑的主要因素可能包括：(7.1)单位是否已建立并沟通整体目标，并辅以具体策略和具体管理服务活动的开展支配；(7.2)单位是否已建立风险评估制度并保证运行，包括识别风险，估计风险的重大性，评估风险发生的可能性以及确定须要实行的应对措施；(7.3)单位是否已建立某种机制，识别和应对可能对单位产生重大且普遍影响的变更；(7.4)风险

24、限制管理部门是否建立了某种流程，以识别外部环境、内部环境发生的重大变更。风险应对措施的调整机制是否运行有效。（三）限制活动 限制活动是一个方法体系，应对和防范风险必须要有针对性的措施，否则就是空话。将全部业务活动分别出授权、批准、执行、记录及监督，并将这些职能分别授于不同部门或不同人员执行，形成一个相互牵制、相互制约的过程，是内部限制的精髓。 1、授权审批限制授权审批限制指行政事业单位依据常规授权和特殊授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。一般授权是指授予各个部门、各个职位在日常经营管理活动中依据既定的职责和程序处理正常范围内经济业务的权限。特殊授权是指授予各个部

25、门、各个职位在特殊状况、特定条件下，处理超出正常范围的经济业务或者特殊的经济业务的权限。有效的内部限制要求每一笔经济业务都经过适当的授权。只有经过授权批准的人员才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，这些人员不允许接触和处理这些业务。 我镇编制了常规授权的权限指引，规范特殊授权的范围、权限、程序和责任，严格限制特殊授权。对于重大的业务和事项，实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自变更集体决策。2、不相容职务分别限制所谓不相容职务是指经营业务的授权、批准、执行和记录等完全由一人或一个部门办理时，发生错误与舞弊的概率就会增大的两项或两项以上的职务。一般状况下，以下这几

26、类职务属于不相容职务：授权与执行；执行与审核；执行与记录；保管与记录；保管与清查；会计工作岗位分别；计算机信息系统 （CIS）部门内， 系统分析、程序设计、电脑操作和数据限制应分别。不相容职务分别限制要求单位全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分别措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。3、会计系统限制会计系统限制要求行政事业单位严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。行政事业单位应当依法设置会计机构，配备会计从业人员。大中型行政事业单位应当设置总会计师。设置总会计师的单位不得设置

27、与其职权重叠的副职。凭证和记录限制的一般要求是:凭证预先连续编号；对已经发生的经济交易和事项刚好编制凭证并记录；凭证应简洁明白，不易被误会；格式合理，以便正确编制；全部作废的凭证都必需妥当保存；已登账的凭证应依序归档。凭证与记录限制中程序说明书尤其重要。 单位会计部门应建立独立稽核限制制度。独立稽核是指对已记录的经济交易和事项及其计价由具体经办人之外的独立人士进行核对或验证。独立稽核是限制记录使其正确牢靠，以免发生差错和舞弊的一项重要限制程序，其应用面很广。4、财产爱护限制财产爱护限制要求行政事业单位建立财产日常管理制度和定期清查制度，实行财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产

28、平安。我镇常用的防护措施主要有两个方面：一是对资产和记录实施授权限制，未经授权，不相关人士不得接触和运用这些资产和记录。二是对资产和记录实施实物防护。行政事业单位若实现会计电算化，爱护电脑设备、计算机程序和数据文件更显得特殊重要。5、预算限制（1）预算的编制 单位预算管理部门主要负责拟订预算目标和预算政策；制定预算管理的具体措施和方法；组织编制、审议、平衡年度预算草案；组织下达经批准的年度预算；协调、解决预算编制和执行中的具体问题；考核预算执行状况，督促完成预算目标。单位应当加强对预算编制环节的限制，对编制依据、编制程序、编制方法等作出明确规定，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学。单位可

29、以选择或综合运用固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算等方法编制预算。（2）预算的执行对预算指标的分解方式、预算执行责任制的建立、重大预算项目的特殊关注、预算资金支出的审批要求、预算执行状况的报告与预警机制等作出明确规定，确保预算严格执行。建立预算执行责任制度，比照已确定的责任指标，定期或不定期地对相关部门及人员责任指标完成状况进行检查，实施考评。单位预算管理部门应当运用财务报告和其他有关资料监控预算执行状况，刚好向单位决策机构和各预算执行单位报告或反馈预算执行进度、执行差异及其对预算目标的影响，促进预算目标的全面完成。（3）预算的调整须要调整预算的，应当报经原预算审批机构批准。（4

30、）预算分析与考核行政事业单位应当加强对预算分析与考核环节的限制，通过建立预算执行分析制度、审计制度、考核与奖惩制度等，确保预算分析科学、刚好，预算考核严格、有据。6、分析限制要求单位建立运营状况分析制度，管理层应当综合运用管理、服务、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展管理服务运行状况分析，发觉存在的问题，刚好查明缘由并加以改进。7、绩效考评限制绩效考评限制要求单位建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对单位内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。（四）信息与

31、沟通 客观、真实、全面、刚好的信息，是充分发挥内部限制作用的基本条件。行政事业单位应具有广泛收集各种信息，加工处理信息，快速传播信息，功能完善的信息系统、相关制度和保证体系。建立上下级之间、不同部门不同岗位之间、各种管理服务活动之间良好的沟通环境和条件，保证内部限制功能发挥的信息与沟通的需求。1、信息与沟通的形式和要素信息与沟通的基本形式包括：文件化 、 数据化、 制度化、 流程化。信息沟通的基本要素：组织方针手册；单位内部会计制度、会计政策；业务及会计处理流程；例外报告或重大事项报告；例外事项的跟踪报告；备忘录；计算机信息系统及其他信息交换形式。2、良好信息与沟通的特征（1）信息系统能够向管

32、理层供应有关单位管理服务业绩的报告及相关的外部和内部信息；（2）向适当人员供应的信息是充分、具体和刚好的，使其能够有效地履行职责；（3）信息系统的开发及变更与单位的战略支配相适应，与单位整体层面和业务流程层面的目标相适应；（4）管理层能够供应适当的人力和财力，以开发必需的信息系统；（5）管理层通过适当的监督程序监督信息与沟通系统的开发、变更和测试工作；（6）主要的数据中心，建立了重大灾难数据复原措施和支配。3、获得内部和外部信息各业务部门负责收集与本部门相关的内部、外部信息。管理层对单位管理服务相关的信息进行监控并供应其他补充信息或提请相关部门实行适当措施，以确保管理服务成果达到既定目标。单位

33、相关部门对管理服务相关的全部法律、法规和地方政策、规章等进行统一的收集和整理以确保各部门全面、精确、系统地驾驭适用的法律法规。单位应将具体的信息刚好地赐予适当的员工，使其能够高效率地履行其职责。管理者应能够获得分析性的信息来推断该实行何种行动；信息具有不同的详略程度以满意不同级别的管理层的须要。单位领导应重视对信息系统的建设和维护，要充分相识到信息系统是管理服务活动发展的重要支柱，要不断投入足够的人力和财力予以支持。建立在信息系统建设和维护方面的问责制。4、信息沟通与反馈应当将内部限制相关信息在单位内部各管理部门、责任单位、业务环节之间，以及单位与外部有关方面之间进行沟通和反馈。在信息的处理中

34、，沟通是必要的环节。沟通还包括对员工与组织的目标与职责的定义和描述。有效的沟通存在于单位内部的上行、下达和同级传递中。与外部的沟通同样特别重要。员工的职责和限制责任应当有效的沟通。使员工知晓他们所进行的活动的目标，以及怎样履行他们的职责来达到这些目标。单位对全部职位建立统一的职位说明书，界定职位的工作内容、职责、权限、上下级督导关系以及任职条件等内容。单位要保证有畅通的渠道以便员工反映其发觉的可疑状况。员工除可通过正常的汇报程序反映其发觉的可疑状况外，亦可以将发觉的可疑问题通过举报的方式进行反映。内部沟通的充分性、信息的完整性、刚好性以及信息是否足够具体以便员工能够有效的履行其职责。单位内部充

35、分和刚好的沟通体现在以下几个方面：（1）管理层就员工的职责和限制责任是否进行了有效沟通；（2）针对可疑的不恰当事项和行为是否建立了沟通渠道；（3）组织内部沟通的充分性是否能够使人员有效地履行职责；（4）对于与上级部门、监管者和其他外部人士的沟通，管理者是否刚好实行适当的进一步行动；（5）单位是否受到某些监管机构发布的监管要求的约束；（6）外部单位在多大程度上获知单位制定的行为守则。5、信息系统应用与平安对信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络平安等方面的限制，保证信息系统平安稳定运行。6、信息沟通与反舞弊机制行政事业单位应当建立反舞弊机制，规范舞弊案件的举报、调查

36、、处理、报告和补救程序。行政事业单位至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点：（1）未经授权或者实行其他不法方式侵占、挪用单位资产，牟取不当利益。（2）在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等。（3）单位高级管理人员滥用职权。（4）相关机构或人员串通舞弊。行政事业单位应当建立举报投诉制度和举报人爱护制度。（五）内部监督 监督是对内部限制的限制。内部监督是指对内部限制设计合理性的探讨和评估，监督和促进内部限制运行的方法和程序，评价内部限制运行有效性的标准和过程的制度体系和实践活动。1、内部监督制度行政事业单位应当制定内部限制监督制度，明确内部审计机构（或经授权的其他监

37、督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。应当加强对内部限制及其实施状况的监督检查。持续性监督检查，是指单位对建立和实施内部限制的整体状况所进行的连续的、全面的、系统的、动态的监督检查。专项监督检查，是指企业对内部限制建立与实施的某一方面或者某些方面的状况所进行的不定期的、有针对性的监督检查。行政事业单位建立内部审计机构或者实际履行内部限制监督职责的有关机构，应当依据国家法律法规要求和单位领导的授权，实行适当的程序和方法，对内部限制的建立与实施状况进行监督检查，形成检查结论并出具书面检查报告。2、对内部限制运行的监控（1）日常监控 日常监控发生在平常的管理服

38、务过程中，包括日常管理和监督，及其员工履行评价内部限制系统运行质量的职责的行为。（1.1）员工能够获得内部限制正常运行的证据 对于关键限制岗位，应建立适当的职责划分和监督职能，针对内部限制实施和财务报告精确性方面的监控职责建立必要的问责制。各级管理部门依据职责权限对其职责范围内的内部限制正常运行进行监控并在发生错误时担当必要的责任。 (1.2)能够与外部进行沟通对内部信息加以验证发觉问题 有关部门与外部监管机构进行定期沟通，并刚好就重要问题反馈。管理层对重要问题要谛视内部限制的效率性，确保遵循外部监管机构的要求，应重新评估防止和发觉问题的内部限制措施并考虑改进措施。(1.3)定期进行账实核对对

39、固定资产、工程物资、库存现金等进行定期盘点，以确保财务报表中的数据真实反映资产的实际状况。(1.4)就审计师的建议刚好做出响应以改善和加强内部限制将问题和内部限制改善建议提交给单位领导，并由其对相关内容进行分析探讨，责成相关部门对重要问题形成改善方案并实施改善行动。(1.5)定期实行培训或会议反馈内部限制运行的看法单位应定期实行管理服务分析会，并对管理层留意到的管理服务过程中与内部限制和信息沟通相关的问题进行探讨。应建立内部审计部门，每年依据审计支配对既定的流程进行审计检查，并就发觉的问题以及内部限制缺陷向领导汇报。(1.6)员工定期声明执行了重要的内部限制程序单位应要求员工就知晓并遵守单位的

40、行为准则定期做出书面声明。管理层通过日常工作中与员工的沟通和定期绩效考核使员工获知管理层对其的期望。(1.7)内部审计职能的有效性行政事业单位应设立有特地的内审部门，负责对各业务流程运行中的内部限制的有效性进行评估、改进。内审部门应依据风险评估结果，确定核心业务流程，并据此制定年度审计支配，对各业务流程进行全面审计，进行差距分析，识别相应的风险，以及确认内部限制的有效性。内审部门应依据内部审计支配配备具有相关实力和素养的内部审计人员，内审部门的大部分员工均应具有财务背景，也要配备熟识业务、人力资源、信息技术审计等方面的人员。通过不断的培训使内审人员提高审计学问和技巧。（2）特殊监控特殊监控是指

41、在单位发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变更的状况下，对内部限制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。特殊监控的范围和频率主要取决于对风险的评估以及对内部限制的持续监控程序的状况。 (2.1).内部限制系统特殊监控的范围和频率每年选取若干个主要的业务流程，单位范围内绽开内部限制系统特殊监控(2.2).特殊监控的流程以及方法的适当性监控人员应对单位的管理服务活动充分了解，包括：内部限制系统应当如何运和实际如何运行；采纳方法的适当性;；特殊监控的权限安排；将特殊监控结果与既定标准进行对比，并进行必要的分析。(2.3).特殊监控要保持适当的书面记录特殊监控均要有

42、工作底稿，须要编写审计报告，以供单位领导批阅及制定应对措施。 六、针对主要环节的具体内部限制（一）、现金的内部限制 现金是资产中流淌性最强的项目，具有普遍的可接受性，具有极大的被贪污、侵占和挪用的风险。1、现金内部限制的要点（1.1）现金收支、保管由财会部门指定的专职出纳负责，其他人未经授权不得经管现金，并限制他人接触现金。(1.2)单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应当刚好存入银行。本单位库存现金限额定为1000元。(1.3)依据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际状况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。(1.4)现金收入应当刚好

43、存入银行，不得用于干脆支付单位自身的支出。因特殊状况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必需执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。(1.5)取得的货币资金收入必需刚好入账，不得私设“小金库”不得账外设账，严禁收款不入账。(1.6)应当定期不定期地进行现金盘点，还要增加不定期抽查盘点，保证现金账面余额和实际库存相符，不出差错。2、现金业务的常见漏洞及限制（1）现金收入业务常见漏洞及限制(1.1)少列总额出纳员或收款员有意将现金收入日记账合计数加错，使现金收入日记账合计数少记，导致企业现金日记账账面余额削减，从而将多余的库存现金据为己有。限制：分工登记现金账簿。出纳

44、员依据现金收付凭证登记现金日记账，分管会计人员依据收付凭证登记与现金对应科目的相关明细账，总账会计登记总分类账。(1.2)涂改凭证金额会计人员利用原始凭证上的漏洞或业务上的便利条件，乘机更改发票或收据上的金额。现金收入业务中，会计人员通常把凭证金额改小，占有多余的现金。限制：会计主管人员或其指定人员审查现金收入原始凭证。(1.3)撕毁票据或收据，盗用凭证撕毁票据或收据，是指会计人员或出纳人员对收入现金的票据或收据，乘机撕毁，再利用工作上的便利条件，占有现金。会计人员或出纳人员利用内部限制上的漏洞和工作上的便利条件，用窃取的收据向客户开票，从而将现金收入私自隐匿并据为己有。限制：限制发票或收据的

45、数量及编号，建立收据销号制度，监督收入款项入账。(1.4)大量运用现金依据规定，对于金额较大的收支业务，应通过银行转账的方式进行结算。但在实际工作中，存在着大量运用高额现金的收支业务，这为会计人员贪污现金收入供应了便利的条件。限制：单位现金收入和超过库存限额的现金应刚好送存银行，以保证现金的平安。(1.5)身兼两职出纳人员又插手会计工作，一个人又管钱又管账。限制：做好不相容职务分别限制，现金的收支、保管、稽核与会计账簿的登记要严格分别，由两人或两人以上分工掌管。(1.6)无证无账和大头小尾无证无账指出纳员或收款员利用职务上的便利条件或经手现金收入的机会，在收入现金时既不给收款方开具收据或发票，

46、也不报账或记账，干脆将现金据为己有。大头小尾指出纳员、收款员在复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使现金收据存根联和收款联上的金额小于实际收到的现金金额和付款方记账用的记账联上的金额，从而贪污差额部分。限制：填制收款原始凭证（收据或发票）与收款的职责分开，由两个经手人分工办理，其目的是使开票人和收款人之间相互牵制。(1.7)挪用现金挪用现金舞弊的形式有许多，其主要手法有：（1.7.1）利用现金日记账挪用现金总账登记往往是相隔一段时间登记一次，当登记现金日记账并进行账账和账实核对后，就可利用尚未登记总账之际，实行少加现金日记账收入合计数或多加现金日记账支出合计数的手段，来达到挪用现金的目的。

47、（1.7.2）延迟入账，挪用现金单位收入的现金应刚好入账，并刚好送存银行，假如收入的现金未制证或虽已制证但未刚好登记入账，就给出纳人员供应了挪用现金的机会。（1.7.3）循环入账，挪用现金广泛利用商业信用的方法，为单位出纳人员挪用现金大开便利之门。出纳人员可在一笔应收账款收到现金后，暂不入账，而将现金挪作他用，待下一笔应收账款收到现金后，用下一笔应收账款收取的现金抵补上一笔应收账款，会计人员接着挪用其次笔应收账款收取的现金，如此循环入账，永无止境。限制：将现金日记账中收入方记录日期与收款凭证上的制证日期进行核对，来查证出纳是否收到现金后未刚好编制收款凭证并登记入账，从而挪用公款。（2）现金支出

48、业务的常见漏洞及限制(2.1)多列总额出纳员或收款员有意将现金支出日记账合计数多计，导致企业现金日记账账面余额削减，从而将多余的库存现金占为己有。限制：与现金收入少列总额的防范措施一样，主要采纳分工登记现金账簿来相互牵制。(2.2)涂改凭证金额、日期会计人员利用原始凭证上的漏洞或业务上的便利条件，将凭证上的支出金额放大，或将凭证上的日期改为可报账日期，从而贪污现金。限制：会计主管或指定人员审查现金支出原始凭证数量、单价、金额、合计等有无漏洞，签发日期有无疑点，审核无误后，签章批准方可办理现金收付记账凭证。(2.3)张冠李戴会计人员利用财务处理上的技巧，会计上运用张冠李戴的手法，将实际用银行存款

49、支付业务，记入现金科目，从而将该部分现金据为己有。限制：主管会计或其指定审查人员审查现金支付有无真实完整的原始凭证。(2.4)锦上添花会计人员利用原始凭证上的漏洞和工作上的便利条件，在凭证上添加经济业务内容和金额，从而达到加码报销而贪污现金的目的限制：审查现金支付原始凭证，审查凭证所反映的经济业务是否真实。查证时应留意有无弄虚作假，假公济私等状况。(2.5)一石二鸟，重复报销把已报销的凭证重复入账，再次报销，贪污现金。或会计人员把留下的不能报账的原始单据报账，将支付的现金占为己有。限制：任何款项的支付都要有合理、合法的付款原始凭证，并由经办人签字证明，有关负责人审核同意后，出纳员才能据以付款。

50、这样可以防范将不能报销的单据报销及重复报账。(2.6)虚构内容，贪污现金虚列工资、补贴等，而将报销的现金占为己有。限制：薪金的现金支出，应先由单位的人事部门编制薪金支付单，财务部门应依据人事部门主管签字同意的薪金支付单来提取和发放现金。薪金领取签收单据应给记账员记账。这样可防止财务人员虚列薪金。(2.7)偷梁换柱会计人员或有关业务人员利用工作上的便利条件和机会，更换发票，贪污现金。限制：会计主管或其指定人员审查凭证在签发单位名称、地址、接受单位名称、签发日期、内容摘要等方面的内容是否齐备，若有疑点应接着查证，审核无误后，签章批准方可办理现金支付记账凭证。3、“小金库”的内部限制凡违反国家财经法

51、规及其他有关规定，侵占、截留单位收入和应上缴收入，且未列入本单位财务部门账内或未纳入预算，私存私放的各项资金均为“小金库”。（1）“小金库”主要表现形式(1.1)违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；(1.2)用资产处置、出租收入设立“小金库”；(1.3)以会议费、劳务费、培训费和询问费等名义套取资金设立“小金库”；(1.4)经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”；(1.5)虚列支出转出资金设立“小金库”；(1.6)以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；(1.7)上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。（2）“小金库”的限制“小金库”的特点是，单位有关人员实行收入不入账、隐瞒收入、虚列成

52、本、加大成本等手段，把应纳入单位财务制度管理的资金，转移到账外，大搞体外循环。(2.1)限制银行开户一些单位常常以各种理由在同一银行的不同营业机构和场所开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户。将单位公款以职工个人名义存入银行。单位这样作的目的常常是在搞“小金库”，便利支取。(2.2)限制各项收入和支出对各项收入和支出实施有效的监督，加强稽核，通过对会计凭证、账簿的审查，发觉蛛丝马迹，防止收入流失，资金转移。(2.3)建立健全举报有奖机制安排不均的时候，自然有人不平衡，举报有奖机制使上级单位可以更有效地发觉“小金库”的存在。(2.4)加大惩处力度发觉“小金库”后，对相关单位负责人要严加处

53、置，加大力度，使私设“小金库”的人闻风丧胆。(二)银行存款的内部限制 1、银行存款内部限制的要点银行存款的限制要点是银行存款收支业务的管理。具体内容包括：(1.1)严格依据支付结算方法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格依据规定开立账户，办理存款、取款和结算。应当定期检查清理银行账户的开立及运用状况，发觉问题，刚好处理。(1.2)出纳员负责办理存款、取款和登记银行存款日记账工作，但不得兼管收入、费用、债权债务等会计账簿的记录工作。(1.3)加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理和限制。(1.4)应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调整表，使银行存款余额

54、与银行对账单调整相符。如调整不符，应查明缘由，刚好处理。(1.5)加强票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。(1.6)严格银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必需由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定须要有关负责人签字或盖章的经济业务，必需严格履行签字或盖章手续。2、银行存款业务常见漏洞及限制(1).制造余额漏洞会计人员利用工作上的便利条件和机会及银行结算业务上的漏洞，有意制造银行存款日记账余额上的漏洞，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为。也有的在月

55、末结算银行存款日记账试算不平常，乘机制造余额漏洞，为今后贪污作打算。限制：月末由稽核员或其他记账人员核对银行存款日记账、与银行存款有关对应科目明细账和总分类账，核对银行存款账簿可刚好发觉核算错误，保证账账相符和记录正确。(2).私自提现会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发觉金支票后，提取现金，不留存根，不记账。限制：支票应依据编号按依次签发，未运用的空白支票应妥当保管。作废支票应加盖“作废”戳记并与存根联一起保存在支票本内，保持号码的连续性和完整性。同时应设置支票登记簿，对已经运用和作废的支票在登记簿上作具体记录。(3).移花接木在会计账务处理上，将银行存款收支业务同现金收支业务混

56、同起来编制记账凭证，采纳移花接木的手法，用银行存款的收支代替现金的收支，从而套取现金并据为己有。(4).公款私存利用经管现金收支业务及银行存款业务的便利条件，将公款转入自己的银行户头，从而达到侵吞利息或长期占用单位资金的目的。移花接木和公款私存的限制：出纳员依据银行存款收付记账凭证登记银行存款日记账；会计人员依据收付凭证登记相关对应账户明细账；总账会计登记银行存款总账；各记账人员在记账凭证上签章，分工登记账簿，可保证银行存款收支业务有据可查，并保证各账之间相互制约，防止舞弊。(5).出借转账支票非法将转账支票借给他人用于私人营利性业务结算，或将空白转账支票为他人做买卖充当抵押。限制：全部支票必

57、需预先连续编号，空白支票应存放在平安处，严格限制，妥当保管。 (6).转账套现会计人员或有关人员通过外单位的银行账户为其套取现金。收到外单位的转账支票存入银行时作分录借记“银行存款”，贷记“应付账款”，提取现金给外单位时，作分录借记“现金”，贷记“银行存款”，同时借记“应付账款”，贷记“现金”。限制：负责应付账款的职员不能同时负责货币资金支出的工作；负责应收款的职员不能同时负责银行存款收入的工作。(7).涂改银行对账单涂改银行对账单上的发生额，从而掩饰从银行存款日记账中套取现金的事实。限制：负责调整银行对账单和银行存款账面余额的职员不能同时负责银行存款收入、支出或编制付款凭证业务。(8).支票

58、套物擅自签发转账支票套购商品或物资，不留存根，不记账，将所购商品或物资据为己有。限制：要建立严格的支票运用制度，每项支票支出，都必需经过指定的支票签署者的审批并签发，都必需有经核准的发票或其他必要的凭证作为书面证据。(9).入银隐现以支票提现时，只登记银行存款日记账，不登记现金日记账，从而将提出的现金据为己有。限制：比照审核现金日记账和银行存款日记账。(10).套取利息会计人员利用账户余额平衡原理实行支取存款利息不记账的手法将其占为己有。单位贷款利息，按规定应抵减存款利息后列入财务费用。月终结算利息时，若只记贷款利息而不记存款利息，银行存款日记账余额就会小于实有额，然后再把支出利息部分款项不入

59、日记账，余额就自动平衡，该项利息也就被贪污了。限制：由非出纳人员逐步核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调整表。(三)固定资产内部限制1、固定资产限制的目标行政事业单位内部限制的目标可以确定为：第一，爱护行政事业单位固定资产的平安完整；其次，确保固定资产会计信息的精确性和牢靠性；第三，促进单位关于固定资产招标、选购、运用、日常维护、处置等办事效率的提高；第四，保证国家关于固定资产业务有关法规、政策和指令的贯彻执行，保证固定资产业务的合法性。行政事业单位固定资产内部限制的最终目的在于：防范固定资产业务中的差错和舞弊，爱护固定资产的平安和完整，确保国有资产不流失，合理配置国有资产，保

60、障行政事业单位履行职能，提高固定资产运营效率。2、固定资产限制的意义（1）现实中固定资产内部限制存在的问题(1.1)固定资产的账实不符，资产存量不清(1.2)固定资产长期被隐瞒、借用、侵占(1.3)政府选购法对固定资产购置的制约力度不够(1.4)房屋出租不规范，收支自行支配，搞“账外账”（2）加强固定资产内部限制的意义首先，与流淌资产相比，固定资产的购置或取得，通常要花费较大的代价。其次，行政事业单位的固定资产是国有资产的重要组成部分，是行政事业单位正常运转的必要条件。再次，在改革开放之后的经济转轨过程中，行政事业单位国有资产具有其特殊的困难性,因此，加强行政事业单位固定资产限制，不仅是加强公

61、益性资产的管理，也是加强经营型国有资产管理的问题。3、固定资产限制的原则依据固定资产内部限制的目标并结合行政事业单位的特点，固定资产内部限制制度应遵循以下原则：（1）风险导向原则（2）合法并符合实际原则（3）不兼容职务相分别的原则一般说来，单位进行各项经济业务的职务可以大体上分为：授权批准、业务经办、会计记录和稽核检查等四种。固定资产选购的授权审批、固定资产处置的审批与执行、资金的出纳和保管、会计记录和稽核检查一般都应当予以分工负责。不允许出现只是限制者、只有限制权力而不受别人限制、没有相当限制责任的工作岗位或人员，哪怕是单位的最高领导。（4）成本效益原则单位设立的每一项固定资产限制措施，都应当是限制效益大于限制成本的，否则，即使该项限制措施有肯定的作用，也不值得设置。（5）单位