审计基础与实务课件项目三-透视审计环境

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1、项目三项目三 透视透视审计环境审计环境项目三项目三 透视审计环境透视审计环境了解并遵守审计执业准则了解并遵守审计执业准则1 提升注册会计师职业道德提升注册会计师职业道德2任务一任务一 了解并遵守审计执业准则了解并遵守审计执业准则 审计准则认知审计准则认知12把握注册会计师执业准则体系把握注册会计师执业准则体系3中国注册会计师鉴证业务基中国注册会计师鉴证业务基本准则认知本准则认知把握质量控制准则把握质量控制准则43.1.1 3.1.1 审计准则认知审计准则认知把握审计准则的概念把握审计准则的概念1.认识审计准则的作用认识审计准则的作用2.3.1.1 3.1.1 审计准则认知审计准则认知 1.1.

2、把握审计准则的概念把握审计准则的概念 审计准则,又称审计标准,或称执业准则,是专业审计人员在实施审计工作时必须恪守的最高行为准则,是审计工作质量的权威性判断标准。2.2.认识审计准则的作用认识审计准则的作用 (1)审计准则是衡量审计质量的尺度。(2)审计准则是确定和解脱审计责任的依据。(3)审计准则是审计组织与社会进行沟通的中介。(4)审计准则是完善内部管理的基础。3.1.2 3.1.2 把握注册会计师执业准则体系把握注册会计师执业准则体系鉴证业务准则鉴证业务准则1.相关服务准则相关服务准则2.3.质量控制准则质量控制准则 1.1.鉴证业务准则鉴证业务准则 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领,

3、按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同,可以分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则。其中,审计准则是整个执业准则体系的核心。2.2.相关服务准则相关服务准则 相关服务准则用以规范注册会计师执行除鉴证业务外的其他相关服务业务。3.3.质量控制准则质量控制准则 质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符合中国注册会计师审计准则而建立和实施的控制政策和程序的总称。3.1.2 3.1.2 把握注册会计师执业准则体系把握注册会计师执业准则体系23467815鉴证业务的概念鉴证业务的概念鉴证业务的目标鉴证业务的目标标标 准准证证 据据鉴证报告鉴证报告鉴证

4、业务的三方关系鉴证业务的三方关系鉴证业务承接鉴证业务承接 3.1.3 3.1.3 中国中国注册会计师鉴证业务基本准则认知注册会计师鉴证业务基本准则认知鉴证对象鉴证对象0具体内容见教材具体内容见教材 吉林省经济管理干部学院吉林省经济管理干部学院 吉林经济职业技术学院吉林经济职业技术学院主主主主要内容包括：要内容包括：1.1.业务质量控制的目标和要素业务质量控制的目标和要素 2.2.对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任 3.3.相关职业道德要求相关职业道德要求 4.4.客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持 5.5.人力资源人力资源 6.6.业务执行业务执行 7.

5、7.监控监控3.1.4 3.1.4 把握质量控制准则把握质量控制准则任务二任务二 提升注册会计师职业道德提升注册会计师职业道德 注册会计师职业道德认知注册会计师职业道德认知12把握注册会计师职业道德基本把握注册会计师职业道德基本原则原则3职业道德概念框架的具体运用职业道德概念框架的具体运用3.2.1 3.2.1 注册会计师职业道德认知注册会计师职业道德认知 注册会计师职业道德，是注册会计师职业品德、职业纪律、注册会计师职业道德，是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称，是审计职业界各成员应当专业胜任能力及职业责任等的总称，是审计职业界各成员应当遵守的行为规范。遵守的行为规

6、范。中国注册会计师协会自中国注册会计师协会自19881988年成立以来年成立以来,一直非常重视注册一直非常重视注册会计师职业道德规范建设。会计师职业道德规范建设。19921992年发布了中国注册会计师职年发布了中国注册会计师职业道德守则业道德守则(试行试行)；19961996年年1212月月2626日，经财政部批准日，经财政部批准,发布了发布了中国注册会计师职业道德基本准则；中国注册会计师职业道德基本准则；20022002年年6 6月月2525日发布了日发布了中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见,并于并于20022002年年7 7月月1 1日日起施行；起施行；2

7、0092009年年1010月为进一步提高职业道德水平，维护职业形月为进一步提高职业道德水平，维护职业形象，中国注册会计师职业道德守则正式发布，并于象，中国注册会计师职业道德守则正式发布，并于20182018年年7 7月月1 1日起施行。日起施行。客观和公正专业胜任能力和应有的关注基本基本原则原则诚信良好的职业行为保密3.2.2 3.2.2 把握注册会计师职业道德基本原则把握注册会计师职业道德基本原则1.1.诚信诚信 诚信,是指诚实、守信。也就是说,一个人的言行与内心思想一致,不虚假;能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实,秉公

8、处事、实事求是。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题,则不得与这些有问题的信息发生牵连:(1)含有严重虚假或误导性的陈述。(2)含有缺乏充分依据的陈述或信息。(3)存在遗漏或含糊其辞的信息。2.2.独立性独立性 独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立是一种内心状态,使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响,诚信行事,遵循客观和公正原则,保持职业怀疑态度。形式上的独立是一种外在表现,使得一个理性且掌握充分信息的第三方,在权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则

9、或职业怀疑态度。3.3.客观和公正客观和公正 客观,是指按照事物的本来面目去考察,不添加个人的偏见。公正,是指公平、正直、不偏袒。客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是,不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差或对职业判断产生不当影响的情形,注册会计师不得提供相关专业服务。4.4.专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力和应有关注原则要求注册会计师通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验,能够经济、有效地完成客户委托的业务。应有的关注,要求注册会计师遵守执

10、业准则和职业道德规范要求,勤勉尽责,认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中,注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用专业知识、技能和经验,获取和评价审计证据。同时,注册会计师应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。5.5.保密保密 注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息,通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用,往往会给客户造成损失。因此,许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，在没有取得客户同意的情况下，不能泄露任何客户的涉密信息。保密原则要求注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为：(1)未经客户授

11、权或法律法规允许,向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息。(2)利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。6.6.良好的职业行为良好的职业行为 对于注册会计师行业来说,这种社会期望集中体现在职业声誉上,良好的职业声誉是整个行业赖以生存的命脉。注册会计师在向公众传递信息及推介自己和工作时,应当客观、真实、得体,不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是,不得有下列行为:(1)夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验。(2)贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。3.2.3 3.2.3 职业道德概念框架的具体运用职业道德概念框架的具体运用 1.1.职业道德概念职业道德概念框架的含

12、义框架的含义3.3.应对不利影响应对不利影响的防范措施的防范措施6.6.应客户的要求提应客户的要求提 供供第二次意见第二次意见 4.4.专业服务委托专业服务委托2.2.可能对遵循职业可能对遵循职业道德基本原则产生道德基本原则产生不利影响的因素不利影响的因素5.5.利益冲突利益冲突7.7.收费收费8.8.专业服务营销专业服务营销9.9.礼品和款待礼品和款待10.10.保管客户资产保管客户资产11.11.对客观和公正对客观和公正 原则的要求原则的要求1.1.职业道德概念框架的含义职业道德概念框架的含义职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：(1)识别对职业道德基本原则

13、的不利影响；(2)评价不利影响的严重程度；(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。职业道德概念框架适用于注册会计师处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形,其目的在于防止注册会计师错误地认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。2.2.可能对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素可能对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素自身利益自身利益自我评价自我评价过度推介过度推介密切关系密切关系外在压力外在压力形式上的独立形式上的独立（1 1）自身利益导致不利影响的情形）自身利益导致不利影响的情形 1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益。2)会计师事务所的收入过分依赖

14、某一客户。3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系。4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户。5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户。6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议(相当于在客户拥有利益)。7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时,发现了重大错误。（2 2）自我评价导致不利影响的情形）自我评价导致不利影响的情形 1)会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后,又对系统的运行有效性出具鉴证报告。2)会计师事务所为客户编制原始数据,这些数据构成鉴证业务的对象。3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员。

15、4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户,并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响。5)会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。（3 3）过度推介导致不利影响的情形）过度推介导致不利影响的情形 1)会计师事务所推介审计客户的股份。2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时,注册会计师担任该客户的辩护人。（4 4）密切关系导致不利影响的情形）密切关系导致不利影响的情形 1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员。2)项目组成员的近亲属是客户的员工,其所处职位能够对业务对象施加重大影响。3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工,最近曾担任会计师

16、事务所的项目合伙人。4)注册会计师接受客户的礼品或款待。5)会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。（5 5）外在压力导致不利影响的情形）外在压力导致不利影响的情形 1)会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁。2)审计客户表示,如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理,则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务。3)客户威胁将起诉会计师事务所。4)会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围。5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长,注册会计师面临服从其判断的压力。6)会计师事务所合伙人告知注册会计师,除非同意审计客户不恰当的会计处理,否则将影响晋升。当识别出损害独立性的因

17、素时，会计师事务所和注册会计当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。整体措施整体措施具体措施具体措施3.3.应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施3.2.3 3.2.3 职业道德概念框架的具体运用职业道德概念框架的具体运用 6.6.应客户的要求提应客户的要求提 供供第二次意见第二次意见 4.4.专业服务委托专业服务委托具体内容具体内容 见教材见教材5.5.利益冲突利益冲突7.7.收费收费8.8.专业服务营销专业服务营销9.9.礼品和款待礼品和款待10.10.保管客户资产保管客户资产11.11.对客观和公正对客观和公正原则的要求原则的要求谢谢！