小企业会计管理制度

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1、小企业会计制度小企业会计制度 讲讲解的主要内容解的主要内容 一、一、总说总说明明 二、小企业会计制度主要核算规定二、小企业会计制度主要核算规定 三、与企业会计制度的主要区别三、与企业会计制度的主要区别 四、使用范围的有关问题四、使用范围的有关问题 五、衔接办法五、衔接办法 1小企业会计制度小企业会计制度 一、总说明一、总说明 （一）制定小企业制度的意义（一）制定小企业制度的意义 1、我国小企业的现状、我国小企业的现状 （1）规模情况）规模情况 （2）对外筹资情况）对外筹资情况 2、小企业适用的会计核算制度的情况、小企业适用的会计核算制度的情况 （1）个体工商户制度）个体工商户制度 （2）分行业

2、会计制度）分行业会计制度 （3）企业会计制度）企业会计制度2小企业会计制度（二）小企业制度的制定原则（二）小企业制度的制定原则 1、界定小企业制度的定性与定量标准、界定小企业制度的定性与定量标准 （1）定性方面）定性方面 不对外筹集资金，经营规模小不对外筹集资金，经营规模小 （2）定量方面）定量方面 从资产总额、营业额、雇员人数从资产总额、营业额、雇员人数 三方面划分三方面划分 2、确定小企业会计核算原则考虑的因素、确定小企业会计核算原则考虑的因素 （3）对与其他企业相同的交易尽量采用3小企业会计制度（1）充分考虑信息使用者的特点与要求）充分考虑信息使用者的特点与要求（2）坚持社会上已普遍接受

3、的改革成果）坚持社会上已普遍接受的改革成果（3）对与其他企业相同的交易尽量采用相）对与其他企业相同的交易尽量采用相 同的原则同的原则（4）减少小企业会计人员执行该制度时的）减少小企业会计人员执行该制度时的 职业判断职业判断（5）适当考虑税法的要求）适当考虑税法的要求（6）对可能想到的经济业务作出全面规范）对可能想到的经济业务作出全面规范4小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（一）流动资产（一）流动资产基本核算项目及内容相同基本核算项目及内容相同货币资金：货币资金：现金、银行存款、其他货币现金、银行存款、其他货币资金资金 1.货币资金的核算货币资金的核算 其中其中1

4、：现金的短缺，属于应由责任人赔：现金的短缺，属于应由责任人赔偿的部分作为偿的部分作为“其他应收款其他应收款”，实际短缺，实际短缺的金额扣除责任人赔偿的部分后，作为的金额扣除责任人赔偿的部分后，作为“管理费用管理费用”5小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（一）流动资产（一）流动资产基本核算项目及内容相同基本核算项目及内容相同货币资金：货币资金：现金、银行存款、其他货币现金、银行存款、其他货币资金资金 其中其中2：现金的溢余，属于应支付给有关：现金的溢余，属于应支付给有关人员的，作为人员的，作为“其他应付款其他应付款”，实际溢余，实际溢余的金额超过应付给有关单位或人

5、员的部的金额超过应付给有关单位或人员的部分后，作为分后，作为“营业外收入营业外收入”6小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（一）流动资产（一）流动资产基本核算项目及内容相同基本核算项目及内容相同货币资金：货币资金：现金、银行存款、其他货币现金、银行存款、其他货币资金资金 其中其中3：其他货币资金中包括除现金及银：其他货币资金中包括除现金及银行存款以外的货币存放形式，如银行汇行存款以外的货币存放形式，如银行汇票、本票、存出投资款等票、本票、存出投资款等7小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（一）流动资产（一）流动资产基本核算项目及内容相

6、同基本核算项目及内容相同货币资金：货币资金：现金、银行存款、其他货币现金、银行存款、其他货币资金资金注：其货币资金存出投资款（是指小注：其货币资金存出投资款（是指小企业存入证券公司营业部尚未进行对外企业存入证券公司营业部尚未进行对外投资的资金）投资的资金）8小企业会计制度例：例：Z小企业小企业5月月28日存入证券公司日存入证券公司200,000元，元，6月月2日购入有价证券支出日购入有价证券支出180,000元。元。5月月28日存入证券公司款项时：日存入证券公司款项时：借：其他货币资金存出投资款借：其他货币资金存出投资款 200,000 贷：银行存款贷：银行存款 200,0006月月2日购入有

7、价证券时：日购入有价证券时：借：短期投资借：短期投资 180,000 贷：其他货币资金存出投资款贷：其他货币资金存出投资款 180,0009小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（一）流动资产（一）流动资产要求对短期投资、存货、应收款项计提要求对短期投资、存货、应收款项计提减值准备减值准备 2.短期投资的核算：短期投资的核算：其中其中1：如果实际支付的全部价款中包括：如果实际支付的全部价款中包括被投资企业已宣告但尚未发放的现金股被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的股息利或已到期但尚未领取的股息,作为作为“应收应收股息股息”,不包括在投资成本中。不

8、包括在投资成本中。10小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定例、例、A小企业购入小企业购入B公司股票公司股票1,000股，每股股，每股10元。所支付的价款中包含元。所支付的价款中包含 B公司已宣公司已宣告但尚未支付的现金股利每股告但尚未支付的现金股利每股1元，购入元，购入时支付手续费时支付手续费500元。元。购入时：购入时：借：短期投资借：短期投资B公司股票公司股票 10,500 应收股息应收股息 1,000 贷：银行存款贷：银行存款 11,50011小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（一）流动资产（一）流动资产要求对短期投资、存货、

9、应收款项计提要求对短期投资、存货、应收款项计提减值准备减值准备 2.短期投资的核算：短期投资的核算：其中其中2：为简化核算，短期投资是按投资：为简化核算，短期投资是按投资 总体计提跌价准备，即期末按短期投资的总体计提跌价准备，即期末按短期投资的 总市价低于总成本的部分计提跌价准备总市价低于总成本的部分计提跌价准备12小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定例：甲小企业某企业期末持有的短期投资例：甲小企业某企业期末持有的短期投资的情况如下：的情况如下：成本成本 市价市价股票股票1 100 80股票股票2 60 65债券债券1 40 42合计合计 200 18713小企业

10、会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定对于短期投资，企业制度允许按单项投对于短期投资，企业制度允许按单项投 资、投资种类或投资总体计提跌价准备，资、投资种类或投资总体计提跌价准备，小企业制度仅要求按投资总体计提跌价小企业制度仅要求按投资总体计提跌价 准备准备 本例中，甲企业应计提的跌价准备为：本例中，甲企业应计提的跌价准备为：借：投资收益借：投资收益 13 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 1314小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定注意注意1：小企业在出售短期投资时，可不结小企业在出售短期投资时，可不结转相应的短期投资跌价准备，待期

11、末一并转相应的短期投资跌价准备，待期末一并进行调整进行调整例：上述甲企业将短期投资中的股票例：上述甲企业将短期投资中的股票1以以82万元的价格出售，应进行的会计处理为：万元的价格出售，应进行的会计处理为：借：银行存款借：银行存款 82 投资收益投资收益 18 贷：短期投资贷：短期投资股票股票1 10015小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定注意注意2：如果小企业将短期投资用于债务重组或如果小企业将短期投资用于债务重组或非货币性交易，则应相应结转有关的跌非货币性交易，则应相应结转有关的跌价准备价准备短期投资持有期间取得的现金股利或利短期投资持有期间取得的现金股利或利

12、 润，不确认投资收益，冲减有关的投资润，不确认投资收益，冲减有关的投资成本成本16小企业会计制度例、例、F小企业收到投资于小企业收到投资于A公司的短期债券利息共计公司的短期债券利息共计2,000元。元。收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 2,000 贷：短期投资贷：短期投资A公司债券公司债券 2,000例、例、D小企业出售短期投资于小企业出售短期投资于B公司的股票公司的股票100股，实际成股，实际成本本1,000元，出售收入元，出售收入1,300元。元。借：银行存款借：银行存款 1,300 贷：短期投资贷：短期投资B公司股票公司股票 1,000 投资收益投资收益 300 可以看出，可以看

13、出，“短期投资短期投资”科目贯彻了历史成本原则，而其科目贯彻了历史成本原则，而其 短期投资收益的核算基本上贯彻了收付实现制原则。短期投资收益的核算基本上贯彻了收付实现制原则。17小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定注意注意3:短期投资的核算与税法规定的差异短期投资的核算与税法规定的差异持有期间取得的现金股利和利息不确认持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益投资收益,税法确认投资收益税法确认投资收益,按投资企业按投资企业与被投资单位的税率差征收与被投资单位的税率差征收,国债利息免国债利息免税。税。按会计制度规定计提的短期投资跌价准按会计制度规定计提的短期投资跌价

14、准备备,税法规定不允许在计提当期税前扣除税法规定不允许在计提当期税前扣除,相关的损失只有在实际发生时才能扣除。相关的损失只有在实际发生时才能扣除。18小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定3.存货的核算存货的核算根据小企业情况根据小企业情况,要求按照实际成本法核要求按照实际成本法核算存货算存货;选择采用计划成本法核算存货的选择采用计划成本法核算存货的企业企业,可自行增设可自行增设物资采购物资采购和和材料成本差材料成本差异异科目进行核算科目进行核算存货项目存货项目(包括材料、库存商品等）期末包括材料、库存商品等）期末按成本与可变现净值孰低计量按成本与可变现净值孰低计量

15、跌价准备按单项存货计量，对于数量多、跌价准备按单项存货计量，对于数量多、单价低的存货可合并计提单价低的存货可合并计提19小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（一）流动资产（一）流动资产（1）在途物资的核算）在途物资的核算小企业一般按实际成本法核算存货小企业一般按实际成本法核算存货对于已支付货款尚未运抵验收入库的存对于已支付货款尚未运抵验收入库的存货实际成本进行核算货实际成本进行核算20小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（一）流动资产（一）流动资产（2）材料）材料核算内容包括核算内容包括原材料原材料和和包装

16、物包装物，未设置，未设置自制半成品自制半成品科目，有关内容也在科目，有关内容也在材料材料科科目核算目核算按实际成本核算按实际成本核算期末计量期末计量成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低21小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（一）流动资产（一）流动资产（3）库存商品）库存商品核算内容包括产成品核算内容包括产成品按实际成本核算（商品流通企业按售价按实际成本核算（商品流通企业按售价核算）核算）期末计量期末计量成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低22小企业会计制度小企业会计制度计提时：借：管理费用计提时：借：管理费用 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准

17、备已计提跌价准备的存货，其价值得以恢复，已计提跌价准备的存货，其价值得以恢复，应转回时：应转回时：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：管理费用贷：管理费用 注：转回的金额应以原计提的金额为限。注：转回的金额应以原计提的金额为限。23小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定3.存货的核算存货的核算注意注意1：为简化起见，除将存货用于债务重组和为简化起见，除将存货用于债务重组和非货币性交易以外，小企业售出商品时非货币性交易以外，小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准备，待期末可不结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整一并调整24小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定

18、二、小企业制度主要核算规定3.存货的核算存货的核算注意注意2：会计核算规定与税法规定的差异：会计核算规定与税法规定的差异按会计规定计提的存货跌价准备在损失按会计规定计提的存货跌价准备在损失实际发生前，税法规定不允许税前扣除实际发生前，税法规定不允许税前扣除用于债务重组和非货币性交易目的的用于债务重组和非货币性交易目的的存货，由于税法规定分别两项交易进行存货，由于税法规定分别两项交易进行处理，需要进行有关的纳税调整处理，需要进行有关的纳税调整25小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（一）流动资产（一）流动资产4.应收款项的核算应收款项的核算（1）应收股息）应收股息将

19、将应收股利应收股利和和应收利息应收利息予以合并予以合并既包括初始投资成本中包括的股息既包括初始投资成本中包括的股息,也包也包括持有投资期间应收取的股息括持有投资期间应收取的股息无论短期投资还是长期投资，初始投资无论短期投资还是长期投资，初始投资成本中包含的应收股息单独核算成本中包含的应收股息单独核算26小企业会计制度 应注意：购入到期还本付息的长期债券应注意：购入到期还本付息的长期债券应收的利息，在应收的利息，在“长期债券投资长期债券投资”科目核科目核算，不在本科目核算。算，不在本科目核算。收到发放的现金股利或利息时，借记收到发放的现金股利或利息时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记

20、“应收股息应收股息”。27小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（一）流动资产（一）流动资产4.应收款项的核算应收款项的核算（2）应收票据）应收票据规范了应收票据贴现的核算，如风险报规范了应收票据贴现的核算，如风险报酬未完全转移，则视同借款，并在会计酬未完全转移，则视同借款，并在会计报表附注中披露，与制度中关于以应收报表附注中披露，与制度中关于以应收债权融资的规定相协调债权融资的规定相协调28小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定应收票据的贴现：应收票据的贴现：例：甲企业以其持有的未到期商业汇票例：甲企业以其持有的未到期商业汇票100万元

21、申请向银行贴现，贴现协议约定，如万元申请向银行贴现，贴现协议约定，如到期无法收回有关款项，甲企业具有全额到期无法收回有关款项，甲企业具有全额付款责任，贴现取得款项为付款责任，贴现取得款项为95万元。万元。借：银行存款借：银行存款 95 贷：短期借款贷：短期借款 9529小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（2）应收票据）应收票据到期不能收回的到期不能收回的应收票据应收票据转入转入应收账款应收账款后，与后，与应收账款应收账款一并计提坏账准备。同一并计提坏账准备。同时，期末不再计提利息，其应计提的利时，期末不再计提利息，其应计提的利息，在备查簿中登记，实际收到时冲减息

22、，在备查簿中登记，实际收到时冲减收到当期的财务费用收到当期的财务费用30小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（3）应收账款和其他应收款）应收账款和其他应收款规定采用备抵法核算坏账规定采用备抵法核算坏账规定了以应收债权融资的会计处理规定了以应收债权融资的会计处理 视与应收债权相关的风险和报酬是否转视与应收债权相关的风险和报酬是否转移移 转移转移-作为应收债权的出售作为应收债权的出售 未转移未转移-作为收应收债权为质押取得的作为收应收债权为质押取得的借款借款31小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（3）应收账款和其他应收款）应收账款和其他

23、应收款对应收债权计提坏账准备的对应收债权计提坏账准备的方法和比例方法和比例由小企业根据债务单位的情况自行确定由小企业根据债务单位的情况自行确定不单独设置不单独设置预收账款预收账款的小企业，预收的的小企业，预收的款项也在款项也在应收账款应收账款科目中核算，小企业科目中核算，小企业也可单独设置也可单独设置预收账款预收账款科目科目32小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（4）应收款项核算规定与税法规定的差异）应收款项核算规定与税法规定的差异税法一般按直接转销法核算坏账损失，税法一般按直接转销法核算坏账损失，除非经批准，可采用备抵法除非经批准，可采用备抵法坏

24、账准备的计提比例和方法不同导致的坏账准备的计提比例和方法不同导致的纳税调整纳税调整对计入对计入应收股息应收股息科目的投资收益需要进科目的投资收益需要进行的纳税调整（国债利息、投资企业与行的纳税调整（国债利息、投资企业与被投资企业适用不同税率的调整）被投资企业适用不同税率的调整）33小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（一）流动资产（一）流动资产5.待摊费用待摊费用核算内容进一步减少，仅包括低值易耗核算内容进一步减少，仅包括低值易耗品摊销和预付保险费、预付经营租入固品摊销和预付保险费、预付经营租入固定资产的租金等，不再包括待摊销的固定资产的租金等，不再

25、包括待摊销的固定资产修理费用定资产修理费用对于原已确认的固定资产修理费用，继对于原已确认的固定资产修理费用，继续在原定期限内摊销，新发生的修理费续在原定期限内摊销，新发生的修理费用再按新办法处理用再按新办法处理34小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（二）长期资产（二）长期资产1.长期股权投资长期股权投资视对被投资单位的影响程度，分别按成本法视对被投资单位的影响程度，分别按成本法和权益法核算和权益法核算采用权益法核算的情况适用投资企业对被投采用权益法核算的情况适用投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的情资单位具有控制、共同控制或重大影响的

26、情况，如果投资企业持有被投资单位况，如果投资企业持有被投资单位20%以上以上有表决权股份，一般应认为具有重大影响有表决权股份，一般应认为具有重大影响35小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（二）长期资产（二）长期资产1.长期股权投资长期股权投资简化的权益法简化的权益法根据被投资单位实现的净损根据被投资单位实现的净损益相应确认应分享或应分担的份额益相应确认应分享或应分担的份额 与原分行业会计制度中的做法相同，但应负与原分行业会计制度中的做法相同，但应负担的亏损额以投资的账面价值减记至零为限担的亏损额以投资的账面价值减记至零为限不确认被投资单位所有者权益

27、中除净损益以不确认被投资单位所有者权益中除净损益以外的其他变化外的其他变化36小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（二）长期资产（二）长期资产1.长期股权投资长期股权投资成本法成本法：投资当年自被投资单位分得的现金：投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润作为投资成本的收回，以后年度股利或利润作为投资成本的收回，以后年度自被投资单位分得的现金股利和利润不再区自被投资单位分得的现金股利和利润不再区分投资成本的收回和投资收益两部分，原则分投资成本的收回和投资收益两部分，原则上均作为取得当期的投资收益上均作为取得当期的投资收益对长期股权投资对长期股权投资不

28、要求计提减值准备不要求计提减值准备37小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（二）长期资产（二）长期资产例：甲企业于例：甲企业于2003年取得对乙企业的长期股权年取得对乙企业的长期股权投资，成本为投资，成本为150万元，乙企业于当年度宣告分万元，乙企业于当年度宣告分派利润，甲企业分得派利润，甲企业分得2万元。其会计处理为：万元。其会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 150 贷：银行存款贷：银行存款 150借：应收股息（或银行存款）借：应收股息（或银行存款）2 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 238小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主

29、要核算规定二、小企业制度主要核算规定（二）长期资产（二）长期资产1.长期股权投资的核算与税法的差异长期股权投资的核算与税法的差异成本法核算的投资与税法规定基本相同，除成本法核算的投资与税法规定基本相同，除取得成本中包括的应收股息以外取得成本中包括的应收股息以外权益法核算的股权投资：权益法核算的股权投资：确认收益时点不同确认收益时点不同 计入应纳税所得额的金额不同计入应纳税所得额的金额不同39小企业会计制度小企业会计制度 企业的股权投资所得企业的股权投资所得,是被投资方的税后分配。是被投资方的税后分配。凡投资方适用的所得税税率高于被投资企业凡投资方适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率，

30、除国家税收法规规定的适用的所得税税率，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。如果投资方与被投资方法定所得税税率相等，如果投资方与被投资方法定所得税税率相等，而被投资方因享受定期减、免税的优惠，被而被投资方因享受定期减、免税的优惠，被投资方实际使用的所得税税率低于投资方，投资方实际使用的所得税税率低于投资方，投资方从被投资方分回的税后投资收益，不投资方从被投资方分回的税后投资收益，不用补交

31、企业所得税。用补交企业所得税。40小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（二）长期资产（二）长期资产2.长期债权投资长期债权投资投资成本为投资成本为实际支付的价款扣除支付的税金实际支付的价款扣除支付的税金和手续费和手续费其中购买过程中支付的其中购买过程中支付的税金和手续费税金和手续费直接作直接作为当期为当期财务费用财务费用处理处理债券的溢价或折价在存续期间内按债券的溢价或折价在存续期间内按直线法直线法摊摊销销41小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（二）长期资产（二）长期资产3.固定资产固定资产使用年限超过一

32、年、单位价值较高使用年限超过一年、单位价值较高提取折旧的范围（包括未使用、不需用的固提取折旧的范围（包括未使用、不需用的固定资产）定资产）折旧方法、预计可使用年限由企业根据资产折旧方法、预计可使用年限由企业根据资产的使用情况等确定的使用情况等确定42小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（二）长期资产（二）长期资产3.固定资产固定资产融资租入固定资产入账价值的确定（租赁合融资租入固定资产入账价值的确定（租赁合同或协议约定的价款同或协议约定的价款+运输费、途中保险费等）运输费、途中保险费等）-与税法规定相同与税法规定相同自行建造固定资产成本自行建造固定资

33、产成本包括建造过程中发包括建造过程中发生的必要支出（借款费用）生的必要支出（借款费用）43小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（二）长期资产（二）长期资产3.固定资产固定资产其中可予资本化的借款费用包括在资本化起其中可予资本化的借款费用包括在资本化起止时点所规定的期间内，专门借款相关的所止时点所规定的期间内，专门借款相关的所有借款费用有借款费用 起点：借款费用发生、资产支出发生、起点：借款费用发生、资产支出发生、购建活动开始购建活动开始 之前资本化之前资本化 终点：达到预定可使用状态终点：达到预定可使用状态 之后费用化之后费用化44小企业会计制度小企

34、业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（二）长期资产（二）长期资产3.固定资产固定资产固定资产后续支出（资本化条件）固定资产后续支出（资本化条件）装修费用和经营租入固定资产的改良支出装修费用和经营租入固定资产的改良支出期末计价期末计价按取得成本扣除已计提的折旧额按取得成本扣除已计提的折旧额计价计价大修理支出大修理支出过渡期间规定过渡期间规定45小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（二）长期资产（二）长期资产3.固定资产固定资产与税法规定差异：与税法规定差异：固定资产的界定（使用期限一年以上，单位固定资产的界定（使用期限一年以上

35、，单位价值价值2000元以上）元以上）折旧范围、折旧方法和预计可使用年限的选折旧范围、折旧方法和预计可使用年限的选择（税法一般明确规定折旧年限，除经批准择（税法一般明确规定折旧年限，除经批准外采用直线法计提折旧）外采用直线法计提折旧）46小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（二）长期资产（二）长期资产4.无形资产无形资产自行开发支出自行开发支出费用化费用化土地使用权土地使用权摊销年限摊销年限自行预计（考虑合同年限和法律自行预计（考虑合同年限和法律年限）年限）出租无形资产（其他业务收入、其他业务支出租无形资产（其他业务收入、其他业务支出）出）期末计价期

36、末计价摊余价值摊余价值47小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（二）长期资产（二）长期资产4.无形资产核算与税法规定的差异无形资产核算与税法规定的差异自行开发支出自行开发支出税法规定可资本化税法规定可资本化摊销年限（不低于摊销年限（不低于10年年 VS不超过不超过10年）年）48小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（二）长期资产（二）长期资产5.长期待摊费用长期待摊费用核算内容减少核算内容减少包括筹建期间发生的费用及包括筹建期间发生的费用及其他摊销期限在一年以上的费用，不再包括其他摊销期限在一年以上的费用，

37、不再包括发生的大修理费用的摊销发生的大修理费用的摊销原已计入的固定资产大修理费用继续摊销原已计入的固定资产大修理费用继续摊销49小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（二）长期资产（二）长期资产6.在建工程、工程物资在建工程、工程物资在建工程在建工程仅核算有关工程发生的实际成本仅核算有关工程发生的实际成本为工程使用购入的材料、设备等在为工程使用购入的材料、设备等在工程物资工程物资科目核算科目核算50小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（三）流动负债（三）流动负债1.应付账款应付账款全额入账全额入账确实无法支付

38、的应付账款及被其他单位承担确实无法支付的应付账款及被其他单位承担的应付款项的应付款项资本公积（个人独资、合伙企资本公积（个人独资、合伙企业另有规定）业另有规定）与税法的差别与税法的差别(税法规定确实无法支付的部分税法规定确实无法支付的部分计入应纳税所得额计入应纳税所得额)51小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（三）流动负债（三）流动负债2.应付利润应付利润核算小企业经董事会或类似机构批准分配的核算小企业经董事会或类似机构批准分配的利润利润(含现金股利含现金股利)实际批准分配时进行账务处理实际批准分配时进行账务处理 借：利润分配借：利润分配应付利润应

39、付利润 贷：应付利润贷：应付利润52小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（三）流动负债（三）流动负债3.应交税金应交税金对于因多计等原因退回的营业税、消费税、对于因多计等原因退回的营业税、消费税、所得税等，实际收到时，冲减收到当期的费所得税等，实际收到时，冲减收到当期的费用科目，如用科目，如主营业务税金及附加、所得税主营业务税金及附加、所得税等等收到的增值税返还款，作为收到的增值税返还款，作为营业外收入营业外收入53小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（三）流动负债（三）流动负债4.待转资产价值待转资产价值

40、年度中间核算接受捐赠资产的价值年度中间核算接受捐赠资产的价值期末计算出应交纳的所得税以后，在扣除所期末计算出应交纳的所得税以后，在扣除所得税以后的部分转入资本公积，个人独资、得税以后的部分转入资本公积，个人独资、合伙企业除外合伙企业除外54小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（三）流动负债（三）流动负债4.待转资产价值待转资产价值例：某企业例：某企业2004年年2月接受捐赠一项固定资产，月接受捐赠一项固定资产，对方提供的凭据标明的金额为对方提供的凭据标明的金额为60万元。万元。2004年年该企业正常生产经营活动实现净利润该企业正常生产经营活动实现净利

41、润180万元。万元。借：固定资产借：固定资产 60 贷：待转资产价值贷：待转资产价值接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 6055小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（三）流动负债（三）流动负债4.待转资产价值待转资产价值假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为33%，则年底，则年底计算交纳所得税时：计算交纳所得税时：借：待转资产价值借：待转资产价值 60 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 19.8 资本公积资本公积 40.256小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（三）

42、流动负债（三）流动负债5.预提费用预提费用核算内容进一步减少核算内容进一步减少,包括预提的短期借款利包括预提的短期借款利息等息等不再包括预提的固定资产修理费用不再包括预提的固定资产修理费用,原已预提原已预提的固定资产修理费用余额可在发生修理费用的固定资产修理费用余额可在发生修理费用时冲销时冲销,但不再预提但不再预提57小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（四）长期负债（四）长期负债1.长期借款长期借款与购建固定资产相关的借款利息，在固定资与购建固定资产相关的借款利息，在固定资产购建期间，可资本化计入固定资产成本产购建期间，可资本化计入固定资产成本资本

43、化的起止时点的确定与借款费用准则规资本化的起止时点的确定与借款费用准则规定相同，但不必与资产支出数相挂钩定相同，但不必与资产支出数相挂钩其他的借款利息均计入当期损益其他的借款利息均计入当期损益58小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（五）损益的核算（五）损益的核算1.主营业务收入主营业务收入收入确认原则相同收入确认原则相同(四个条件四个条件)日后事项期间发生的报告年度或以前年度的日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回调整报告年度会计报表相关项目销售退回调整报告年度会计报表相关项目应增设应增设“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目科目59小企

44、业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（五）损益的核算（五）损益的核算2.营业外收入营业外收入新制度没有设置新制度没有设置“补贴收入补贴收入”科目，相关的补科目，相关的补贴收入作为贴收入作为“营业外收入营业外收入”核算。核算。60小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（五）损益的核算（五）损益的核算2.所得税所得税采用应付税款法核算所得税采用应付税款法核算所得税收到因多计等原因而退还的所得税收到因多计等原因而退还的所得税,应在实际应在实际收到时收到时,冲减收到当期的所得税费用冲减收到当期的所得税费用61小企业会计制

45、度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（六）其他特殊交易和事项（六）其他特殊交易和事项1.外币业务的核算原则外币业务的核算原则 按业务发生时或当期期初汇率折合按业务发生时或当期期初汇率折合 期末计算外币账户的汇兑损益期末计算外币账户的汇兑损益2.债务重组和非货币性交易的处理原则债务重组和非货币性交易的处理原则 与企业制度及相关准则一致与企业制度及相关准则一致3.或有事项或有事项 损失实际发生时确认损失实际发生时确认62小企业会计制度小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定二、小企业制度主要核算规定（七）会计报表（七）会计报表基本报表：资产负债表和利润表基本报表：资产负债表和利润

46、表小企业可根据需要选择提供现金流量表小企业可根据需要选择提供现金流量表属于增值税一般纳税人的小企业可提供应交属于增值税一般纳税人的小企业可提供应交增值税明细表增值税明细表会计报表附注：主要会计政策及其变更、对会计报表附注：主要会计政策及其变更、对理解企业财务状况和经营成果具有重要影响理解企业财务状况和经营成果具有重要影响的事项、或有事项、与主要投资者往来等的事项、或有事项、与主要投资者往来等63小企业会计制度三、与企业会计制度的主要区别三、与企业会计制度的主要区别（一）资产减值准备的提取（一）资产减值准备的提取流动资产提取减值准备流动资产提取减值准备存货、短期投存货、短期投资、应收款项资、应收

47、款项长期资产不要求提取减值准备长期资产不要求提取减值准备固定资固定资产、无形资产、长期投资、在建工程产、无形资产、长期投资、在建工程64小企业会计制度三、与企业会计制度的主要区别三、与企业会计制度的主要区别（二）可供选择的会计处理方法的取舍（二）可供选择的会计处理方法的取舍存货领用和发出成本的结转存货领用和发出成本的结转实际成本实际成本法法所得税的核算所得税的核算应付税款法应付税款法65小企业会计制度三、与企业会计制度的主要区别三、与企业会计制度的主要区别（三）长期股权投资的核算（三）长期股权投资的核算对重大影响以上，按权益法核算对重大影响以上，按权益法核算简化的权益法简化的权益法 -不要求计

48、算股权投资差额及其摊销不要求计算股权投资差额及其摊销 -要求根据被投资单位实现损益情况确要求根据被投资单位实现损益情况确认投资收益（或损失）认投资收益（或损失）-不考虑被投资单位除净损益外的其他不考虑被投资单位除净损益外的其他所有者权益变化所有者权益变化66小企业会计制度三、与企业会计制度的主要区别三、与企业会计制度的主要区别（四）融资租入固定资产入账价值的确定（四）融资租入固定资产入账价值的确定不要求折现不要求折现不要求比较租赁资产的原账面价值与最不要求比较租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值低租赁付款额的现值按租赁合同或协议约定价款加上达到预按租赁合同或协议约定价款加上达到预定可使用

49、状态前必要的费用作为租入资定可使用状态前必要的费用作为租入资产的入账价值产的入账价值67小企业会计制度三、与企业会计制度的主要区别三、与企业会计制度的主要区别（五）借款费用的核算（五）借款费用的核算不要求与资产支出加权平均数挂钩不要求与资产支出加权平均数挂钩仅确定资本化的起止时点仅确定资本化的起止时点资本化期间内的专门借款费用均可资本资本化期间内的专门借款费用均可资本化化68小企业会计制度三、与企业会计制度的主要区别三、与企业会计制度的主要区别（六）资产负债表日后事项（六）资产负债表日后事项仅要求调整日后事项期间发生的报告年仅要求调整日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回度或以前年度的

50、销售退回其他具有重要性的事项其他具有重要性的事项会计报表附注会计报表附注中披露中披露可增设可增设“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目进行核科目进行核算算69小企业会计制度三、与企业会计制度的主要区别三、与企业会计制度的主要区别（七）关于或有事项（七）关于或有事项损失实际发生前不要求确认损失实际发生前不要求确认,对于或有事对于或有事项应在会计报表附注中披露项应在会计报表附注中披露损失实际发生时损失实际发生时,按实际发生金额确认按实际发生金额确认企业制度规定企业制度规定,按或有事项准则的要求按或有事项准则的要求,根根据资产负债表日的情况据资产负债表日的情况,预计可能发生的预计可能发生的损失损失

51、70小企业会计制度三、与企业会计制度的主要区别三、与企业会计制度的主要区别（八）关于接受捐赠资产的核算（八）关于接受捐赠资产的核算设置设置待转资产价值待转资产价值科目科目交纳所得税后转入资本公积交纳所得税后转入资本公积对于个人独资企业和合伙企业对于个人独资企业和合伙企业,将接受捐将接受捐赠资产的价值增加企业所得赠资产的价值增加企业所得,并根据每一并根据每一投资实际分得的当期净损益计算交纳个投资实际分得的当期净损益计算交纳个人所得税人所得税71小企业会计制度三、与企业会计制度的主要区别三、与企业会计制度的主要区别（九）会计报表体系（九）会计报表体系要求提供资产负债表和利润表要求提供资产负债表和利

52、润表按需要选择提供现金流量表按需要选择提供现金流量表应交增值税明细表应交增值税明细表增值税一般纳税人增值税一般纳税人,也可按税务部门要求的其他表式提供应也可按税务部门要求的其他表式提供应交增值税情况交增值税情况72小企业会计制度三、与企业会计制度的主要区别三、与企业会计制度的主要区别（十）会计报表附注披露（十）会计报表附注披露主要会计政策及变更主要会计政策及变更对财务状况和经营成果产生重大影响的对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项日后事项或有事项或有事项与主要投资者往来与主要投资者往来73小企业会计制度四、适用范围的有关问题四、适用范围的有关问题（一）个人独资、合伙小企业的适用问题（一）

53、个人独资、合伙小企业的适用问题参照执行参照执行对特殊交易和所有者权益核算另行规定对特殊交易和所有者权益核算另行规定 个人独资企业、合伙企业的特点个人独资企业、合伙企业的特点 （合伙人出资、所有者出资、合伙人往（合伙人出资、所有者出资、合伙人往来）来）74小企业会计制度四、适用范围的有关问题四、适用范围的有关问题（二）选择执行企业会计制度（二）选择执行企业会计制度可以自行选择执行企业会计制度可以自行选择执行企业会计制度不能执行一个制度同时，选择另外一个不能执行一个制度同时，选择另外一个制度中原则制度中原则75小企业会计制度四、适用范围的有关问题四、适用范围的有关问题（三）个体报表与合并报表（三）

54、个体报表与合并报表仅适用于个体报表仅适用于个体报表集团内小企业，原则上执行企业会计集团内小企业，原则上执行企业会计制度制度76小企业会计制度四、适用范围的有关问题四、适用范围的有关问题（四）公开筹资（四）公开筹资转为执行企业会计制度转为执行企业会计制度（五）规模变化（五）规模变化连续三年不符合小企业标准，转为执行连续三年不符合小企业标准，转为执行企业会计制度企业会计制度77小企业会计制度四、适用范围的有关问题四、适用范围的有关问题（六）外商投资及其他特殊小企业的适用（六）外商投资及其他特殊小企业的适用小企业制度发布以后成立的外商投资小小企业制度发布以后成立的外商投资小企业适用该制度企业适用该制

55、度证券公司、保险公司等不适用证券公司、保险公司等不适用中介机构不适用中介机构不适用78小企业会计制度五、衔接办法（工业企业会计制度（原）与五、衔接办法（工业企业会计制度（原）与小企业会计制度（新）的衔接）小企业会计制度（新）的衔接）（一）有关损失的归集和处理（一）有关损失的归集和处理在执行之初，按新制度对资产、负债的确认在执行之初，按新制度对资产、负债的确认标准进行清查，对于清查出的损失，标准进行清查，对于清查出的损失，借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：材料、固定资产清理、坏帐准备等贷：材料、固定资产清理、坏帐准备等79小企业会计制度上述损失经批准时，上述损失经批准时，借：利润分配未分

56、配利润借：利润分配未分配利润 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢用盈余公积弥补损失的部分，用盈余公积弥补损失的部分，借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润80小企业会计制度 结转后，结转后，“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目无余额。科目无余额。清查出的损失中以未分配利润和盈余公积清查出的损失中以未分配利润和盈余公积不足冲减的部分，以不足冲减的部分，以负数负数在资产负债表在资产负债表的的“未分配利润未分配利润”项目中反映。项目中反映。81小企业会计制度（二）账务衔接（二）账务衔接 小企业应在核实资产的基础上，将有关小企业应在核实资产的基础上，将有关科目的余额直

57、接转至新帐或沿用旧帐。科目的余额直接转至新帐或沿用旧帐。1、“现金现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”、“短期投资短期投资”、“应收票据应收票据”、“应收帐款应收帐款”、和和“其他应收帐款其他应收帐款”的余额，直接转新帐的余额，直接转新帐或用旧帐。或用旧帐。注：其他货币资金存出投资款注：其他货币资金存出投资款82小企业会计制度 2、长期股权（债权）投资收到的现金股、长期股权（债权）投资收到的现金股利和利息，从利和利息，从“其他应收帐款其他应收帐款”转入转入“应收应收股息股息”科目，也可以继续沿用科目，也可以继续沿用“其他应收其他应收帐款帐款”科目。科目。3、将原制度的将原

58、制度的“应收补贴款应收补贴款”余额转入余额转入“其他应收款其他应收款”科目。科目。4、“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目科目 按新制度预计的短期投资的价值损失，按新制度预计的短期投资的价值损失，借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备83小企业会计制度 5、“坏帐准备坏帐准备”科目科目 执行时预计的坏帐损失，执行时预计的坏帐损失，借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 6、“原材料原材料”、“包装物包装物”、“自制半成品自制半成品”科目合并为科目合并为“材料材料”科目。也可以继续沿科目。也可以继续沿用用“原材料原材料”、“包装

59、物包装物”、“自制半成品自制半成品”科目。科目。84 7、“材料采购材料采购”、“材料成本差异材料成本差异”科目科目 若按实际成本核算若按实际成本核算（1）已运抵入库的部分，从）已运抵入库的部分，从“材料采购材料采购”科目转入科目转入“材料材料”科目；科目；（2）未运抵入库的部分，从）未运抵入库的部分，从“材料采购材料采购”科目转入科目转入“在途物资在途物资”科目。科目。若按计划成本核算若按计划成本核算 应将应将“材料采购材料采购”科目的余额转入科目的余额转入“物资物资采购采购”科目，也可以继续沿用科目，也可以继续沿用“材料采购材料采购”科目。科目。85 8、应将、应将“委托加工材料委托加工材

60、料”、“产成品产成品”科目科目的余额分别转入的余额分别转入“委托加工物资委托加工物资”、“库存库存商品商品”科目。科目。若有分期销售商品业务，自行设置若有分期销售商品业务，自行设置“分分期收款发出商品期收款发出商品”科目。科目。注：以上科目注：以上科目“原原”和和“新新”制度的核算内制度的核算内容相同。容相同。小企业也可沿用小企业也可沿用“原原”制度的科目名称。制度的科目名称。86 9、“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目 执行时预计的存货价值损失，执行时预计的存货价值损失，借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备10、“待摊费用待摊费用”科目（核算内容有变化）科

61、目（核算内容有变化）除在财产清查中已作为损失处理的自除在财产清查中已作为损失处理的自“待待摊费用摊费用”科目转入科目转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目的部分以外，应将的部分以外，应将“待摊费用待摊费用”科目余额直科目余额直接转至新帐或沿用旧帐。接转至新帐或沿用旧帐。对于原已确认的固定资产修理费用，继对于原已确认的固定资产修理费用，继续在原定期限内摊销，新发生的修理费用续在原定期限内摊销，新发生的修理费用再按新办法处理再按新办法处理87 11、“长期投资长期投资”科目科目 将将“长期投资长期投资”科目余额分为科目余额分为“长期股权投资长期股权投资”和和“长期债权投资长期债权投资”科目的

62、余额科目的余额 12、“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“固定资产固定资产清理清理”和和“无形资产无形资产”科目科目 “原原”制度和制度和“新新”制度核算内容相同，将上制度核算内容相同，将上述科目余额直接转至新帐或沿用旧帐述科目余额直接转至新帐或沿用旧帐 88 小企业会计制度 13、“固定资产清理固定资产清理”的余额，若是因报废的余额，若是因报废或毁损产生的，将其余额转入或毁损产生的，将其余额转入“待处理财产待处理财产损溢损溢”科目；若是因出售固定资产转入的余科目；若是因出售固定资产转入的余额，直接转入新帐或沿用旧帐额，直接转入新帐或沿用旧帐 8914、“在建工程在建工程”科目（原制

63、度和新制度核科目（原制度和新制度核 算内容有变化）算内容有变化）（1）属于在建工程的部分转入）属于在建工程的部分转入“在建工程在建工程”科目；（科目；（2）属于工程物资的部分转入）属于工程物资的部分转入“工程物资工程物资”科目。科目。15、“递延资产递延资产”科目科目 除在财产清查中已作为损失处理的自除在财产清查中已作为损失处理的自“递延资产递延资产”科目转入科目转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科科目的部分以外，目的部分以外，其余部分应转入其余部分应转入“长期待长期待摊费用摊费用”科目余额。科目余额。9016、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付帐应付帐款款”等科目（核算内容

64、相同）等科目（核算内容相同）应将上述科目的余额直接转入新帐或沿用应将上述科目的余额直接转入新帐或沿用旧帐。旧帐。注：注：预收帐款较多的小企业，可单独设置预收帐款较多的小企业，可单独设置“预收帐款预收帐款”科目，接受国家拨入具有专门科目，接受国家拨入具有专门用途拨款的可增设用途拨款的可增设“专项应付款专项应付款”科目。科目。91 小企业会计制度小企业会计制度17、“预提费用预提费用”科目科目 （核算内容有变化）（核算内容有变化）执行新制度以后，对固定资产大修理执行新制度以后，对固定资产大修理费用的核算由原来预提或待摊改为一次性费用的核算由原来预提或待摊改为一次性计入发生当期费用的，未摊完的继续摊

65、完计入发生当期费用的，未摊完的继续摊完为止。以后新发生的固定资产后续支出，为止。以后新发生的固定资产后续支出，按新办法处理。按新办法处理。92小企业会计制度18、“递延税款递延税款”科目（小企业无该科目）科目（小企业无该科目）调帐时，应将调帐时，应将“递延税款递延税款”科目的余额转科目的余额转入入“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”科目，其余科目，其余额冲减执行新制度之初清查出的损失。额冲减执行新制度之初清查出的损失。19、“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”科目科目 （核算内容相同）（核算内容相同）应将上述科目的余额直接转入新帐或沿用应将上述科目的余额直接转入新帐或沿用旧帐。旧帐。

66、93小企业会计制度20、“待转资产价值待转资产价值”科目科目 小企业对于接受捐赠的资产价值，按小企业对于接受捐赠的资产价值，按原制度规定已计入资本公积的部分不再原制度规定已计入资本公积的部分不再调整，执行新制度后新发生的接受捐赠调整，执行新制度后新发生的接受捐赠取得的资产按新规定办理。取得的资产按新规定办理。21、“盈余公积盈余公积”科目科目 （与原制度核算内容相同）但在调整（与原制度核算内容相同）但在调整时，应将时，应将“盈余公积盈余公积”的金额在冲减有关的金额在冲减有关损失后的余额转至新帐或沿用旧帐。损失后的余额转至新帐或沿用旧帐。94小企业会计制度22、“本年利润本年利润”科目科目 核算内容相同，由于年末无余额，不需核算内容相同，由于年末无余额，不需调帐处理调帐处理23、“产品销售收入产品销售收入”、“产品销售成本产品销售成本”、“产品销售费用产品销售费用”、“产品销售税金及附加产品销售税金及附加”“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务成本其他业务成本”、“管理管理费用费用”、“财务费用财务费用”等损益类科目，年末等损益类科目，年末无余额，不需进行调帐处理。以上科目无余额，不需