会计手册讲义会计政策

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1、中国石油会计手册中国石油会计手册1会计政策会计政策 会计政策是指股份公司在会计核算时所遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法。特点：1、会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法；2、会计政策是在允许的会计原则和会计方法中做出的具体选择；3、会计政策是企业会计核算的直接依据。2 讲义目录讲义目录第一章会计分期第二章记帐基础和计价原则第三章存货第四章长期待摊费用第五章金融工具第六章资产减值第七章资本性支出第八章固定资产第九章长期股权投资第十章无形资产第十一章研发支出第十二章成本核算第十一章职工薪酬3第一章 会计分期 会计分期会计分期 目的：分期结算账目和编制财务会计报告。方式：会计

2、分期为年度、半年度、季度和月度。会计年度的分期：原则上采用公历日期。即公历1月1日起至12月31日止。加油站月底结帐时间为每月月末最后一天第一次交接班时点，按此时点确认销售量、收入和成本。4财务财务会计的目的在于向投资人、债权人提供有助于理解企业经营成果会计的目的在于向投资人、债权人提供有助于理解企业经营成果和财务状况的会计信息。因此合理有效的会计计量方式，成为财务会计的一和财务状况的会计信息。因此合理有效的会计计量方式，成为财务会计的一个重要环节。个重要环节。会计计量的主要内容：会计计量的主要内容：包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、损益等，并以资产包括资产、负债、所有者权益、收入

3、、费用、成本、损益等，并以资产（负债往往可称为负资产，而所有者权益为资产扣除负债后的剩余资产或净（负债往往可称为负资产，而所有者权益为资产扣除负债后的剩余资产或净资产）计价与盈亏决定为核心。资产）计价与盈亏决定为核心。资产计价就要用货币数额来确定和表现各个资产项目的获取、使用和结资产计价就要用货币数额来确定和表现各个资产项目的获取、使用和结存；存；损益决定则是指通过量化和比较来确定经济资源在使用过程中所发生的损益决定则是指通过量化和比较来确定经济资源在使用过程中所发生的转移、消耗或折耗同所产生结果之间的数量差。转移、消耗或折耗同所产生结果之间的数量差。会计计量的方式有五种：历史成本、重置成本、

4、可变现净值、现值、公会计计量的方式有五种：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值允价值 第二章第二章 会计计量会计计量5 会计计量的会计计量的5 5种计量属性：种计量属性：历史成本历史成本 资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现

5、金或者现金等价物的金额计量。常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。不足：在物价变动明显时，其可比性、相关性下降，收入与费用的配比不足：在物价变动明显时，其可比性、相关性下降，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债出现缺乏逻辑统一性，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债出现低估，难以真实揭示企业的财务状况。低估，难以真实揭示企业的财务状况。第二章第二章 会计计量会计计量6 重置成本重置成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现

6、在偿付该项债务所需支付的现金或者现金金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。等价物的金额计量。这种计量属性能避免价格变动的虚计收益，反映真实财务状况，客观评这种计量属性能避免价格变动的虚计收益，反映真实财务状况，客观评价企业的管理业绩。但是，确定重置成本较困难，无法与原持有资产完全吻价企业的管理业绩。但是，确定重置成本较困难，无法与原持有资产完全吻合，从而影响信息的可靠性；其次，它仍然不能消除货币购买力变动的影响，合，从而影响信息的可靠性；其次，它仍然不能消除货币购买力变动的影响，也无法以持有资本的形式解决资本保值问题，使以后的生产能力难以得到补也无

7、法以持有资本的形式解决资本保值问题，使以后的生产能力难以得到补偿。偿。第二章第二章 会计计量会计计量7 可变现净值可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。相关税费后的金额计量。这种计量属性能反映预期变现能力，体现了稳健原则，但它不适用这种计量属性能反映预期变现能力，体现了稳健原则，但它不适用于所有资产。于所有资产。它作为资产的现实价值与决策的相关性较强，能评价企业的财务应它作为资产的

8、现实价值与决策的相关性较强，能评价企业的财务应变能力，能消除费用分摊的主观随意性。但是，它无法反映企业预期使变能力，能消除费用分摊的主观随意性。但是，它无法反映企业预期使用资产的价值，因而并非所有资产、负债都有变现价值，并且它违背了用资产的价值，因而并非所有资产、负债都有变现价值，并且它违背了持续经营假设，即假设企业资源随时处于清算状态。持续经营假设，即假设企业资源随时处于清算状态。第二章第二章 会计计量会计计量8 现值现值 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金

9、流出量入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。的折现金额计量。资产按预期未来现金流入的贴现值计量的一种属性。这种计量属性考资产按预期未来现金流入的贴现值计量的一种属性。这种计量属性考虑了货币时间价值，与决策的相关性最强，但其未来现金流入量现值是不虑了货币时间价值，与决策的相关性最强，但其未来现金流入量现值是不确定的，与决策的可靠性最差。确定的，与决策的可靠性最差。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定。值的确定。第二章第二章 会计计量会计计量9 公允价值公允价值 资

10、产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。资产交换或者债务清偿的金额计量。2007 2007年版会计准则最突出的亮点是在一些准则规定中明确使用公允价值，年版会计准则最突出的亮点是在一些准则规定中明确使用公允价值，我公司的会计准则也进行了相应的贯彻：我公司的会计准则也进行了相应的贯彻：1 1、对金融工具中的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具、对金融工具中的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具和可供出售的金融资产，应以公允价值入账。和可供出售的金融资产，应以公允价值入账。2 2、融资租

11、入固定资产，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产公融资租入固定资产，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。3 3、满足两条件的非货币性交易获得的资产按公允价值入账。、满足两条件的非货币性交易获得的资产按公允价值入账。4 4、债务重组获得的非现金资产、股权等以获取资产的公允价值入账。、债务重组获得的非现金资产、股权等以获取资产的公允价值入账。5 5、对于投资性房地产，可以选择以公允价值进行计量。、对于投资性房地产，可以选择以公允价值进行计量。第二章第二章 会计计量会计计量10第三章 存

12、货 存货包括范围：存货包括范围：原油等原材料：主要包括原油、天然气、石脑油等，也包括为生产准备的修理用的备件、燃料等 包装物：用于包装本企业商品而储备的各种包装容器，如编织袋、桶等低值易耗品：不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿等。具体可以分为：维护用工具性仪器仪表、小型机械及通信用具、业务专用品、家具用品、电器用品、五金工具、衡器及计算器、杂项用品等。委托加工材料：主要核算为外委加工发出的材料、物质、包装物等，收回时冲减委托加工材料，增加产成品。自制半成品：主要是炼化板块库存的已验收合格、交付半成品仓库的自制半成品在产品：指在会计期末以各种形式停留在工作地上的原材料、半

13、成品和自制半成品；虽然已经产成，但是由于各种原因没有办理入库手续的也叫在产品。产成品：主要包括原油、成品油、石化产品等。11第三章 存货 存货包括范围：存货包括范围：存货的确认条件：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。收入的确认五条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 对这一条关注的重点是与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归属销货方所有。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 如果销货方继续保留了对商品的管理权，则此项销售交易没有完成，不能确认收入

14、，商品也不能做发出处理，即商品仍属于销货方的存货，属于销货方的资产。3、收入的金额能够可靠计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 炼油销售单位的客存油问题 化工销售单位的借库问题12第三章 存货 存货取得时的初始计量：存货取得时的初始计量：存货的采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购成本的费用。不再规定商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费等进货费用直接进当期损益，而是可以选择计入存货成本、或者先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。同时，企业采购商品的进货费用金额较小的，允许在发生时直接

15、计入当期损益。考虑到中国石油作为整体是一个生产企业，各销售单位相当于中国石油的一个销售部门，产成品在内部企业之间的调运，目的是实现销售，为销售所生产产品发生的运输费用应计入营业费用-运输费。13第三章 存货 发出存货的计量：1、原材料发出：用于本公司生产经营，按实际成本转入生产成本；基建、福利支出领用原材料时需将相关的进项税转出。发出的库存材料数量较多、单位金额较小，可按计划成本结转，但应当按月结转材料成本差异。2、产品或商品发出时，成本按加权平均法（包括月末一次加权平均和移动加权平均）核算，对于不能替代使用或比较特殊的商品，可采用个别计价法。目前正在推广的ERP项目，对发出商品的成本的计量使

16、用移动加权平均法。3、低值易耗品和包装物的摊销，采用一次摊销法。4、在产品、自制在产品，按实际成本计入相关的成本费用。14第三章 存货 资产负债表日存货的计量：资产负债表日指的是结账日期，即结账和编制资产负债表的日期。通常指年度资产负债表日，在我国会计年度中，资产负债表日一般是指每年12月31日。会计政策规定：资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。15第三章 存货 可变现净值的确定：等于存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的

17、金额。1、估计售价的确定：一般以合同价或者市场销售价作为可变现净值的计算基础；2、需要经过加工的材料存货，在正常的生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。会计政策规定：资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。16 核算内容包括：催化剂、经营租赁预付租金（包括加油站、油库、油库专用线、房屋、土地和车辆等的租赁）、租入固定资产改良支出、活动房摊销等。进行摊销时按照受益原则和费用的性

18、质，计入生产成本、管理费用和营业费用的对应项目。催化剂摊销进入生产成本；经营租赁预付租金计入管理费用（或营业费用）项下的租赁费；租入固定资产改良支出的摊销和活动房摊销计入管理费用（或营业费用）项下的折旧折耗摊销。第四章 长期待摊费用17 金融工具准则与国际准则基本一致，主要作用是：1）对投资的分类不再局限在长、短期分类上，而是按交易的目的和经济实质进行列报，具体体现在将短期投资中的股票投资，有市价的重分类为交易性金融资产，没有市价的重分类为可供出售的金融资产；短期投资中的债券投资，为交易持有的重分类为交易性金融资产，打算持有到期的重分类为持有至到期投资，其他重分类为可供出售的金融资产；原长期债

19、券投资重分类为持有至到期投资；原长期股权投资中，有活跃市场按成本法核算的长期股权投资，重分类为可供出售金融资产。2）引入公允价值计价的观点，填补了一直缺少的对金融资产的初始确认标准，后续价量和终止确认标准。3）规范了衍生金融工具的会计核算，改变了我国长期以来衍生金融工具仅在表外披露的做法，规范了金融工具的风险防范。第五章金融工具18第五章金融工具19第五章金融工具金融资产分类金融资产分类1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，如企业为赚钱差价为目的从二级市场购入的股票、基金和债券，衍生金融工具等；对于上述交易性金融资产、衍生金融工具等，期末公允价值与帐面价值的差额计入当期损益“公允价

20、值变动损益”；2、贷款和应收账款，主要包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款，这类金融资产按摊余价值进行后续计量。3、持有至到期的投资，主要包括债券投资、国债投资、可转换公司债券投资、委托贷款等。这类金融资产按摊余价值进行后续计量。4、可供出售的金融资产，主要包括被划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。以公允价值期末，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。20 第五章金融工具金融负债分类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，如为短期融资发行的、计划于短

21、期内赎回证券，期末应按公允价值计量,报告期间公允价值的变动计入当期损益；2、其他金融负债，主要包括企业发行的债券，应付帐款、其他应付款和长期应付款等。通常以摊余成本进行后续计量。权益工具分类：指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权的等。21第六章 资产减值 减值政策运用的迹象：1、资产的市价跌幅明显高于正常使用而预计的下跌；2、企业经营所处的环境及资产所处的市场发生重大不利变化；3、市场投资报酬率在当期已经提高，导致资产可回收金额大幅度降低；4、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置等；6、企业内部报告的这个证据表明资产的经济绩

22、效已经低于或者将低于预期等。例外：无形资产、商誉22第六章 资产减值 减值发生的证据：资产可收回金额小于资产账面价值 资产可收回金额：1）公允价值-处置费用 2）预计资产未来现金流量的净值 两者中较高者。资产未来现金流量=现金流入-现金流出使用期结束后处置资产产生的收益和损失 未来现金流入和流出预计的标准和来源：企业经管理层批准的最近财务预算或者预测的未来现金流量。限制：最多涵盖5年23第六章 资产减值 减值测试中应注意：预计资产的未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不包括未承诺的未来的重组；对资产的改良或改进；融资活动产生的现金流入与流出；收到或支付的所得税；不包括前期销售或购货形成应收

23、、应付款在未来流入或流出的现金。当确认固定资产减值损失后，须在未来对折旧进行调整，即将减值后的账面价值减去其残值按直线法（产量法）在剩余可使用年限中分摊。减值前固定资产原值累计折旧计提的减值准备预计净残值剩余可使用年限24资产组：企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应该以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组是企业可认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。商誉：企业合并形成。不再以摊销的形式进入每期损益，至少应当在每年年度终了进行减值测试。无法独立产生现金流量，应结合与其相关的资产组进行减值测试。相关的资产组是能够从企业合并的协同效应

24、中收益的资产组。预付帐款发生减值时，不需要再结转到其他应收款，可以直接提取减值。第六章 资产减值25公用工程及总部资产公用工程：为生产提供生产服务，不能独立产生可销售产品或服务的资产；总部资产：包括办公楼、电子数据处理设备、研发中心等为生产服务，但不独立产生可销售产品或服务的资产。难以产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于一个资产或一个资产组。减值测试方法：1）按合理的比例和分摊原则将总部资产分摊到其收益的资产或资产组；2）进行资产减值测试。第六章 资产减值26第六章 资产减值 减值准备-分摊：减值准备分摊顺序：1）首先冲减涉及的商誉；2）将剩余减值准备分摊到该资产组的其他每一项资产

25、中去。分摊时，根据各项资产的帐面价值，按比例抵减。分摊资产减值损失时，资产的帐面价值不能减少到低于以下三者中的最高值：销售净价、使用价值、0。27第六章 资产减值 减值准备处理中存在的主要问题和难点：减值准备处理中存在的主要问题和难点：（1）资产组范围确定不合理；（2）现金流量的估计缺乏相应的技术支持。（3）收回坏账，未相应冲回已计提的坏账准备。（4）对已通过实物抵账方式收回的长期投资计提减值准备。28第七章第七章 资本性支出资本性支出 资本性支出的来源：1、总部和地区公司的资本性支出计划；2、安保基金；3、研发支出；4、安全隐患专项治理经费拨入；5、零星购置；6、用计提的职工教育经费和职工福

26、利费购建固定资产。29第七章第七章 资本性支出资本性支出总部和地区公司的资本性支出资金投入纳入投资计划的资本性支出一般由股份公司通过封闭网拨入：油田单位：拨入资金中55%免息，45%是长期负息资金炼化单位：拨入资金中65%免息，35%是长期负息资金管道单位：拨入资金中40%免息，60%是长期负息资金30第七章第七章第七章第七章 资本性支出资本性支出资本性支出资本性支出 总部和地区公司的总部和地区公司的资本性支出资本性支出 地区公司应按照总部和地区公司的资本性支出计划，组织资本性支出核算，所有属于资本性支出性质的项目，包括人员费用、材料费用等都应纳入工程物资、在建工程、地质勘探支出、油气开发支出

27、科目核算。工程完工后，按照规定程序，分别转入固定资产、油气资产、无形资产、流动资产、长期投资、长期待摊费用、地质成果、本年利润等项目。根据国家及股份公司对建设项目投资的相关管理规定，在经国家核准（需经国家核准的项目）及股份公司批复正式立项建设前发生的预可研（项目建议书）、现场勘察、咨询等，为项目的前期费用，发生时暂时资本化，计入在建工程科目。正式立项建设后，该项前期费用计入该项目的资本化支出。如果项目未获国家及股份公司批准，该项前期费用上报财务部审核批复后转入管理费用。31第七章第七章 资本性支出资本性支出安保基金的上缴安保基金是地区公司从成本费用中提取，上缴股份公司的专项基金。安保基金要纳入

28、预算，专款专用。炼油与销售分公司和化工与销售分公司所属地区公司、勘探与生产分公司所属地区公司中的炼化公司，必须向股份公司计缴安保基金。缴纳范围：固定资产和存货；基本建设项目中引进的成套设备；新装置建成投料试车，但尚未移交的固定资产。安保基金按照期末固定资产原值和存货账面平均余额的4提取。以期末固定资产原值和存货最近6个月账面平均余额（扣除第九条各款规定的扣除额）为基数，每年分两次提取：第一次按上一年12月底固定资产原值账面数和上年712月每个月存货期末余额平均值的2提取；第二次按本年6月底固定资产原值账面数和本年16月存货期末余额平均值的2提取。新装置建成投料试车，在尚未正式投产和进行国家验收

29、（即固定资产未转账）之前，应以调整概算投资扣除已投保资产和待转出、待摊销费用之后的85作为基数，按照基数的4提取。具体作法参照第一款规定操作。基本建设项目中引进的成套设备，按设备到岸价的2提取列入基建费用。32第七章第七章 资本性支出资本性支出安保基金的返还和使用：按期足额缴纳，返还比例为40%；未按期足额缴纳，返还比例为30%。70%用于事故隐患治理和安全技术措施，不得用于技改和基建项目；15用于安全教育培训；15用于对防止重大事故、消除重大隐患和对安全生产有特殊贡献的先进单位和个人的奖励。33第七章第七章 资本性支出资本性支出安保基金用于资本性投入：以返还的安保基金购建的实物转资时,一次性

30、提足折旧，作实物管理。借借:银行存款银行存款 贷贷:长期应付款长期应付款借借:长期应付款长期应付款 贷贷:在建工程在建工程借借:在建工程在建工程 贷贷:银行存款银行存款借借:固定资产固定资产 贷贷:累计折旧累计折旧34第七章第七章第七章第七章 资本性支出资本性支出资本性支出资本性支出 应注意事项：1、没有开工但已经预付的工程款、没有到货或所有权没有发生转移的预付的大型设备款应计入预付帐款，不计入在建工程或工程物资；2、在建工程中未进行安装的设备应先计入工程物资，安装时转入在建工程。3、工程物资属于资本性支出的范围，预付帐款不属于资本性支出的范畴。4、企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、

31、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，直接计入“管理费用”不需先在长期待摊费用中归集。5、在经国家核准及股份公司批复正式立项建设前发生的预可研（项目建议书）、现场勘察、咨询等，为项目的前期费用，发生时暂时资本化。正式立项建设后，该项前期费用计入该项目的资本性支出。如果项目未获批准，该项前期费用上报财务部审核批复后转入管理费用。35 油气勘探资本化情况油气勘探资本化情况 油气勘探生产活动采用成果法。即只有发现了探明经济可采储量的钻井勘探支出才能进行资本化，结转为井及相关设施成本，否则计入当期损益。地质及地球物理成本于发生时予以费用化。探井的成本是否继续资本化取决于是否发现了足够的潜在经济

32、可开采的油气储量。当探井位于开始生产之前不需投入大量资本支出的区域时，需要在钻探工作完成后一年内完成评估储量的经济效益。如果不能获得经济效益，相关的钻井成本则作为干井费予以费用化，否则，相关井的成本应重新归类为油气资产，并进行减值测试。未获得探明储量 有效井段 无效井段 完钻的探井一年以上没有地质结论，且近期内不再进行评价和实施新方案的探井，报勘探生产份公司批准后，计入当期损益“勘探费用”。第七章第七章 资本性支出资本性支出36第七章第七章第七章第七章 资本性支出资本性支出资本性支出资本性支出 资本性支出核算中存在的主要问题资本性支出核算中存在的主要问题 （1）为完成投资计划，虚列投资，造成长

33、期资产不实；（2）由于没有投资计划，提前实施投资工作量未进行账务处理；（3）非生产性投资与生产性投资界定不清；（4）受投资计划制约，将工程改扩建支出、大修理中更换的机器设备、土地补偿金等资本性支出计入当期费用；（5）为了占用当年投资计划，违规招标造成损失。（6）加油站投资以租代购、以租代建变相扩大投资范围。37第八章第八章 固定资产固定资产 固定资产的确认：固定资产的确认：固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产的确认条件：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2）该固定资产的成本能够可靠地计量。3）公司内部规定的价值限定：单

34、位价值超过2000元的资产。38第八章第八章 固定资产固定资产 固定资产初始计量按照成本计量，包括：固定资产初始计量按照成本计量，包括：1、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、相关的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的，成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。2、购买价款超过正常信用条件延期支出，具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付价款与现值的差异，符合资本化条件的应予以资本化。3、固定资产成本应包含增值税，但对于可以抵扣增值税的油田企业固定资产购建，及适用东北地区增值税优惠政策的固定资产，其固定资产的成本中不应

35、包括相应的增值税进项。39第八章第八章 固定资产固定资产 特殊方式取得固定资产的计量：1、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2、非货币交易取得的固定资产 准则规定：非货币性交易同时满足两个条件时，以公允价值计量：1）该交易具有商业性质；2）换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。不能同时满足两条件时，以换出资产的帐面价值计量。3、债务重组取得的固定资产 按照受让固定资产的公允价值计量入账，重组债权的帐面余额与受让的固定资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。如已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足部分计入当

36、期损益。40第八章第八章 固定资产固定资产 4、企业合并取得的固定资产 同一控制下企业合并取得的固定资产按合并日在被合并方的帐面价值计量；非同一控制下企业合并取得的固定资产，确能给企业带来经济利益流入且公允价值能够可靠计量的，以公允价值计量。5、固定资产盘盈 属于前期重大会计差错，原则上需要采用追溯重述法进行处理，地区公司应加强资产管理，减少该类事项的发生。如果清查财产过程中发生固定资产盘盈，应查明原因报总部批复后处理。41第八章第八章 固定资产固定资产 6、融资租赁取得的固定资产 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。固定资产的初始计量：在租赁开始日，承租人应当将租

37、赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款入账，两者的差异作为未确认融资费用。42 油气井及相关设施油气井及相关设施弃置成本弃置成本 遵守准则企业会计准则第11号或有事项，如为预计负债，确认为油气资产的弃置费用，同时增加该油气资产的帐面价值和预计负债，并以探明已开发经济可采储量为基础计提折耗。对公司的影响：计提弃置准备金：根据折现后的弃置费用金额（折现期为各区块剩余可采储量的可开采年限）增加油气资产原值（并按产量法计提折旧折耗），同时增加“其他长期负债”，累计增加公司国际准则油气资产132亿元；国际准则下单列为“资产弃置义务”

38、。提取折耗：平均按11年提取折旧，每年增加折旧费用12亿元；提取财务费用：根据弃置准备金的余额，按相应期间的折现率（目前为公司长期负息资金利率5.265%。第八章 固定资产43第八章第八章 固定资产固定资产 固定资产成本需注意事项：固定资产成本需注意事项：固定资产成本应包含增值税，但对于可以抵扣增值税的油田企业固定资产购建，及适用东北地区增值税优惠政策的固定资产，其固定资产的成本中不应包括相应的增值税进项。固定资产盘盈是前期重大会计差错，原则上需要采用追溯重述法进行处理，地区公司应加强资产管理，减少该类事项的发生。如果清查财产过程中发生固定资产盘盈，应查明原因报总部批复后处理。44第八章第八章

39、 固定资产固定资产 固定资产的折旧政策：固定资产的折旧政策：地区公司按股份公司规定的固定资产的使用年限、预计净残值率采用平均年限法计提固定资产折旧。特殊装置、设备可采用工作量法，但应先报股份公司财务部批准。45第八章第八章 固定资产固定资产 固定资产固定资产-后续支出后续支出 1、固定资产的改良、改扩建及装修支出，符合相关条件的可以资本化。后续支出资本化与费用化的判定标准是：可使流入企业的经济利益超过原先的估计，如延长了资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则资本化，否则费用化。2、固定资产的修理及维护的支出于发生时记入当期费用。3、装修支出在预计收益期间内进行摊

40、销。4、经营租赁方式租入的固定资产改良支出，计入长期待摊费用，在本次及下次两次改良期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内进行摊销。46第八章 固定资产 固定资产固定资产-处置处置 固定资产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其帐面价值和相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。47第八章第八章 固定资产固定资产 固定资产固定资产-购入已使用固定资产购入已使用固定资产 首先应确定为购买资产还是购买业务，购买资产时，溢价为作资产成本的一部分，购买业务时，按照企业会计准则第20号-企业合并处理。销售公司收购加油站，收购价款高于加油站公允价值（一般为评估价值）的部分，如果购买加油站

41、的资产，高出部分按照购买资产占公允价值的比例分摊到每项资产价值。如果购买加油站整体（加油站为法人），购买后取消法人资格，则高出部分计入无形资产（特许经营权）；购买后保留法人资格，则高出部分仍计入长期股权投资成本，合并报表时形成商誉。48第八章第八章 固定资产固定资产 固定资产修理费的相关规定：1、固定资产的大修费用和日常修理费用，应当在发生时计入当期损益，管理部门发生的修理费，计入“管理费用”；销售部门发生的修理费，计入“销售费用”；2、企业生产车间、部门发生的修理费，根据不同情况进行处理：（1）油气开采过程发生的修理费执行石油天然气开采准则，计入操作成本；（2）输油、输气过程发生的修理费计入

42、制造费用。（3）炼化地区公司发生的修理费，先在炼化修理费科目归集，月末一次转入管理费用下的炼化修理费项目；维修车间、部门（如仪表车间）发生的所有费用先在辅助生产成本科目归集，月末先结转到炼化修理费科目，再转入管理费用下的炼化修理费项目。49第九章第九章 长期股权投资长期股权投资长期股权投资核算内容：1、投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资；2、投资企业与其他方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即合营企业投资；3、投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即联营企业投资；4、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能

43、可靠计量的长期股权投资。50 一、初始计量 (一）企业合并形成的长期股权投资:对同一控制和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资采用不同的处理方法：1、同一控制下：在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，支付的现金、非现金资产及承担债务账面价值与长期股权投资初始成本之间的差额调整资本公积和未分配利润（留存收益）。类似于权益结合法 第九章第九章第九章第九章 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资51 2、非同一控制下：购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值（合并成本）与其账面价值的差额，记入当

44、期损益。类似于购买法 合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额（即现行会计准则中的“股权投资差额借方余额”），在合并后报表中确认为商誉。合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额（即现行会计准则中的“股权投资差额贷方余额”），确认为当期损益（营业外收入）第九章第九章第九章第九章 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资52第九章第九章 长期股权投资长期股权投资（二）其他方式取得的长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资，以实际支付的价款加上直接与投资相关的费用、税金和其他必要支出作为初始投资成本；2、以发行权益性证券取得的投资，以权益性证券

45、的公允价值作为初始投资成本；3、投资者投入的长期股权投资以双方约定或投资合同约定的价值作为初始投资成本；4、非货币性资产交换获得的长期股权投资：同时满足（1）该交易具有商业实质；（2）换入或换出资产的公允价值能够可靠计量，这两个条件的，按换出资产的公允价值进行初始计量；不能同时满足的以换出资产的帐面价值进行初始计量。5、债务重组取得的长期股权投资，投资者应以获得股权的公允价值进行初始计量，重组债权的帐面价值与转换的股权公允价值之间的差额，在冲减已计提减值准备后，计入当期损益。53第九章第九章 长期股权投资长期股权投资二、长期股权投资的后续计量分两种情形：1、按成本法计量的投资类型：子公司不具有

46、共同控制或重大影响的长期股权投资2、按权益法计量的投资类型：对被投资单位具有共同控制的长期股权投资对被投资单位具有重大影响的长期股权投资54第九章第九章 长期股权投资长期股权投资成本法计量要点：1、合并报表时，对子公司的投资需要按权益法进行调整；2、只有追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本；3、收到现金股利或利润时，确认为当期的损益；4、只有投资后累积的净利润的分配才能确认为当期损益；5、超出部分作为初始投资成本的收回。55第九章第九章 长期股权投资长期股权投资权益法计量要点：1、初始投资成本大于应享有被投资单位净资产公允价值的，不调整成本；若小于可享有份额的，差额计入当期损益，并调整投资

47、成本；2、被投资单位发生净亏损时，应当以长期股权投资帐面价值和其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减计为零为限，超出部分作备查簿登记；3、被投资单位以后实现净利润的，先弥补未确认亏损额后，恢复确认收益分享额；4、确认被投资单位净损益的份额的基础是被投资单位各项可辨认资产的公允价值，应按公允价值对净利润进行调整后确认投资收益；5、被投资单位除净损益以外的其他所有者权益的变动，相应调整长期股权投资并计入所有者权益。56第十章第十章 无形资产无形资产 无无形形资资产产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。企业自创商

48、誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。与固定（或油气）资产一并购入的专利权、非专利技术等，如果能够单独辨认和计量并且不属有形资产必要组成部分、金额高于十万元，计入无形资产。外购单项无形资产价值低于十万元（含）的，直接记入当期成本费用科目，价值高于十万元的，记入无形资产科目。57第十章第十章 无形资产无形资产 无形资产无形资产摊销摊销 无形资产应当于取得时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应当进行摊销，摊销金额计入当期损益；使用寿命不确定的无形资产不予摊销,期末重新复核后仍不确定的，应当在每个会计期间进行减值测试。无形资产的摊销方法的确定依据是：能从资产中获取的预期未来经济

49、利益的预计消耗方式，主要有直线法、产量法、加速摊销法，因此：受技术更新很快的无形资产，可采用加速摊销法；资产的效益受特定产量限制的特许经营权或专利权，可采用产量法进行摊销；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。58第十章第十章 无形资产无形资产 无形资产无形资产-摊销摊销 当月取得的无形资产，从当月起开始摊销，当月处置的无形资产，从当月起停止摊销。炼化公司基本建设中购置的软件包等无形资产，应在取得之日确认为无形资产，并进行摊销，而不是在工程完工时转资后再摊销。无形资产摊销时，一般残值率为零，如果有确凿证据表明该项无形资产使用寿命到期后可取得转让价值，报股份公司批复后，可以确定残值率。

50、59第十一章第十一章 研发支出研发支出企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业研究阶段的支出于发生时计入当期损益；开发阶段的支出符合资本化条件的，应确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益。无形资产研究阶段和开发阶段的划分，需要财务部门与技术部门在基于上述原则和合理证据（比如研发报告、技术成果等相关资料）的基础上共同研究确定，如果不能合理确定，则将研发支出归于研究阶段，予以费用化。60第十一章第十一章第十一章第十一章 研发支出研发支出研发支出研发支出 研发支出研发支出 研发支出是指用于科研方面的全部支出，包括科研项目支出和科研机构费用。其中：科研项目包括国家项

51、目、股份公司项目、专业公司项目、地区公司项目等。科研机构包括股份公司、地区公司及地区公司所属单位下设的独立科研机构，不包括地区公司所属二级单位的地质、工艺部门。61第十一章第十一章第十一章第十一章 研发支出研发支出研发支出研发支出 研发支出研发支出核算方法核算方法 设立“资本化研发支出”和“费用化研发支出”两个一级科目。期末，将“费用化研发支出”各明细项目金额结转到“管理费用”相应项目中；将“资本化研发支出”的余额，在达到预定可使用状态后，结转到“固定资产”等科目。国家拨款的科研项目通过专项支出和专项应付款核算，不通过“研发支出”对于与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿

52、命内平均分配，计入当期损益，不再计入资本公积。与收益相关的政府补助，属于用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，即如当期损益；属于用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。62第十一章第十一章第十一章第十一章 研发支出研发支出研发支出研发支出 研发支出研发支出-研究开发仪器的折旧研究开发仪器的折旧 根据根据国发20066号:国务院中长期科学和技术发展规划纲要60条配套政策第二节第八条“允许企业加速研究开发仪器设备折旧“的规定，公司用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次摊入管理费，其中达到固定资产标准的应单独管理，

53、但不提取折旧；单位价值在30万元以上的，正常提取折旧。63 成本费用要素设置成本费用要素设置成本费用要素设置成本费用要素设置-项目法和要素法核算比较分析项目法和要素法核算比较分析项目法和要素法核算比较分析项目法和要素法核算比较分析 1 1 1 1、现状、现状、现状、现状 （1 1 1 1）中国财务报表列报、会计科目和主要账务处理指中国财务报表列报、会计科目和主要账务处理指中国财务报表列报、会计科目和主要账务处理指中国财务报表列报、会计科目和主要账务处理指南中规定，损益表按功能项目法列报，会计科目按项目法设置，南中规定，损益表按功能项目法列报，会计科目按项目法设置，南中规定，损益表按功能项目法列

54、报，会计科目按项目法设置，南中规定，损益表按功能项目法列报，会计科目按项目法设置，公司一直采用项目法进行会计核算公司一直采用项目法进行会计核算公司一直采用项目法进行会计核算公司一直采用项目法进行会计核算 （2 2 2 2）根据）根据）根据）根据SAPSAPSAPSAP系统的特点，采用要素法核算便于发挥系统的特点，采用要素法核算便于发挥系统的特点，采用要素法核算便于发挥系统的特点，采用要素法核算便于发挥SAPSAPSAPSAP系统系统系统系统的管理功能，目前国内使用的管理功能，目前国内使用的管理功能，目前国内使用的管理功能，目前国内使用SAPSAPSAPSAP系统的公司均采用要素法核算系统的公司

55、均采用要素法核算系统的公司均采用要素法核算系统的公司均采用要素法核算 （3 3 3 3）公司信息管理部整体推动）公司信息管理部整体推动）公司信息管理部整体推动）公司信息管理部整体推动ERPERPERPERP项目采用的是项目采用的是项目采用的是项目采用的是SAPSAPSAPSAP系统系统系统系统第十二章成本核算64 2 2 2 2、项目法和要素法比较分析、项目法和要素法比较分析、项目法和要素法比较分析、项目法和要素法比较分析 采用项目法的优缺点：采用项目法的优缺点：采用项目法的优缺点：采用项目法的优缺点：1 1 1 1、相对要素法处理国际准则财务报告的难度略大、相对要素法处理国际准则财务报告的难

56、度略大、相对要素法处理国际准则财务报告的难度略大、相对要素法处理国际准则财务报告的难度略大2 2 2 2、FMISFMISFMISFMIS与与与与SAPSAPSAPSAP的数据的需要进行标准化转换的数据的需要进行标准化转换的数据的需要进行标准化转换的数据的需要进行标准化转换3 3 3 3、与未来的、与未来的、与未来的、与未来的ERPERPERPERP项目实施后的标准将存在差异项目实施后的标准将存在差异项目实施后的标准将存在差异项目实施后的标准将存在差异缺点缺点优点优点1 1 1 1、符合中国会计和税收法规的规定、符合中国会计和税收法规的规定、符合中国会计和税收法规的规定、符合中国会计和税收法规

57、的规定2 2 2 2、容易生成中国准则报表，而且账务数据显示直观、容易生成中国准则报表，而且账务数据显示直观、容易生成中国准则报表，而且账务数据显示直观、容易生成中国准则报表，而且账务数据显示直观 3 3 3 3、有利于保持现行会计核算体系的稳定，地区公司的、有利于保持现行会计核算体系的稳定，地区公司的、有利于保持现行会计核算体系的稳定，地区公司的、有利于保持现行会计核算体系的稳定，地区公司的 账务体系结构及会计核算流程不需要进行大的调整账务体系结构及会计核算流程不需要进行大的调整账务体系结构及会计核算流程不需要进行大的调整账务体系结构及会计核算流程不需要进行大的调整 4 4 4 4、成本核算

58、简单、成本核算简单、成本核算简单、成本核算简单第十二章成本核算65q项目法下化工产品成本结转方式项目法下化工产品成本结转方式上一装置生产的半成品作为下一装置原料时，半成品成本计入下一装置的材料上一装置生产的半成品作为下一装置原料时，半成品成本计入下一装置的材料上一装置生产的半成品作为下一装置原料时，半成品成本计入下一装置的材料上一装置生产的半成品作为下一装置原料时，半成品成本计入下一装置的材料项项目目法法和和要要素素法法成成本本核核算算比比较较第十二章成本核算66q要素法下化工产品成本结转方式要素法下化工产品成本结转方式 上上一一装装置置生生产产的的半半成成品品作作为为下下一一装装置置原原料料

59、时时，半半成成品品成成本本需需按按要要素素平平行行结结转下一装置各项成本要素中，会使成本结转的复杂度大大增加。转下一装置各项成本要素中，会使成本结转的复杂度大大增加。项项目目法法和和要要素素法法成成本本核核算算比比较较第十二章成本核算67 一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序 1 1 1 1、审核各项要素费用。即审核费用是否应该开支；应开支的、审核各项要素费用。即审核费用是否应该开支；应开支的、审核各项要素费用。即审核费用是否应该开支；应开支的、审核各项要素费用。即审核费用是否应该开支；应开支的费用是否应计入生产成本的费用。费用是否应计入生产

60、成本的费用。费用是否应计入生产成本的费用。费用是否应计入生产成本的费用。2 2 2 2、按照、按照、按照、按照“权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制”的要求，将应由本月负担的待摊费用的要求，将应由本月负担的待摊费用的要求，将应由本月负担的待摊费用的要求，将应由本月负担的待摊费用和预提费用计入生产成本和经营管理费用。和预提费用计入生产成本和经营管理费用。和预提费用计入生产成本和经营管理费用。和预提费用计入生产成本和经营管理费用。3 3 3 3、将计入本月的生产成本费用在各种产品之间进行分配，并、将计入本月的生产成本费用在各种产品之间进行分配，并、将计入本月的生产成本费用在各种产品之间进行分配

61、，并、将计入本月的生产成本费用在各种产品之间进行分配，并按成本项目反映在各产品成本计算单中。按成本项目反映在各产品成本计算单中。按成本项目反映在各产品成本计算单中。按成本项目反映在各产品成本计算单中。4 4 4 4、对于既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品生产、对于既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品生产、对于既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品生产、对于既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品生产费用与本月生产费用之和，在本月完工产品和月末在产品之间进费用与本月生产费用之和，在本月完工产品和月末在产品之间进费用与本月生产费用之和，在本月完工产品和月末在产品之间进费用与本月

62、生产费用之和，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出完工产品和在产品的成本。行分配，计算出完工产品和在产品的成本。行分配，计算出完工产品和在产品的成本。行分配，计算出完工产品和在产品的成本。5 5 5 5、月末将在成品成本转入自制半成品。、月末将在成品成本转入自制半成品。、月末将在成品成本转入自制半成品。、月末将在成品成本转入自制半成品。第十二章成本核算68第十二章成本核算二、成本核算的科目设置1、油气生产成本用于核算按照区块和成本项目归集和分配的各项费用核算要点：以石油天然气生产区块为核算对象；厂矿管理费也按费用要素归集到油气生产成本中，不同于其他业务板块的会计核算。变化：（1）将原

63、来归集到天然气净化成本、轻烃回收作业成本、油气处理作业成本、稠油热采作业成本、注水注气作业成本、井下作业成本、测井试井作业成本等辅助生产成本项目核算的成本费用直接按费用要素归集到油气生产成本中。（2）系统中设置天然气净化成本、轻烃回收作业成本、油气处理作业成本、稠油热采作业成本、注水注气作业成本、井下作业成本、测井试井作业成本等辅助核算，满足专项成本核算和管理的要求。69第十二章成本核算2、炼化基本生产成本用来核算基本生产所发生的各种生产费用。基本生产所发生的各项费用计入账户的借方，完工入库的产品成本计入账户的贷方，该账户的余额为基本生产在产品的成本。该账户应根据管理要求按车间及产品品种设置明

64、细账。炼油基本生产装置有：常减压蒸馏装置、催化裂化装置、催化重整装置、加氢裂化装置、延迟焦化装置化工基本生产装置有：乙烯装置、芳烃联合装置、聚乙烯装置、PTA装置、丁苯橡胶装置等70第十二章成本核算3、辅助生产成本用来核算辅助生产所发生的各种生产费用。辅助生产所发生的各项费用计入账户的借方，完工入库的成本或分配转出的劳务费用计入账户的贷方，该账户的余额为辅助生产在产品的成本。该账户按辅助生产车间设置明细账。主要的辅助生产包括：供水、供电、供热等公用工程车间、污水处理车间等71第十二章成本核算4、制造费用制造费用是指企业为生产产品(或提供劳务)而发生，应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产

65、费用。制造费用一般包括：机物料消耗、工资及福利费、折旧费、修理费、租赁（不包括融资租赁）费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、实验检验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损和报废（减盘盈），以及季节性及修理期间提供损失等。发生的如上费用应计入账户的借方，月末从贷方分配转出，一般情况下月末无余额。该账户按车间设置明细账。需要说明的是，辅助生产车间的制造费用的核算有两种处理方法，一是通过“制造费用”科目核算，二是不通过“制造费用”科目，直接在辅助生产成本中核算。72第十二章成本核算三、要素费用的归集和分配发生材料、燃动力、工资等各项要素费用时，对于直接用于产品生

66、产，专门设有成本项目的费用，应直接计入基本生产成本的某种产品明细账的有关成本项目；如果是几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配计入各种产品明细账的有关项目。分配间接计入费用的计算公式可概括为：费用分配率=待分配费用总额分配标准之和某种产品应负担的费用=该产品的分配标准费用分配率73第十二章成本核算（一）辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集是通过辅助生产总账及明细账进行。当辅助生产发生各项费用时计入“辅助生产成本”总账及所属明细账，期末加总合计数按所提供的劳务供应量进行分配。辅助生产费用分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法等。1直接分配法其特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。此方法简单，但不够准确。74第十二章成本核算2交互分配法其特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产之间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配