成本法与权益法的区别

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1、一,成本法和权益法的区别判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是 题目给出投资企业对于被投资企业的影响:成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采 用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法;权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用 权益法。第二条途径是给出持股比例:成本法：持股比例在20%以下或者50%以上应该采用成本法核 算；权益法：持股比例在20% 50%之间（包括20%和 50% ）应该采用权益法核算。第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比 例为25%，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不 能按照持股比

2、例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。成本法和权益法的会计处理总结:会计事项成本法权益法取得投资时借：长期股权投资贷：银行存款借:长期股权投资一一成本 贷：银行存款如果长期股权投资初始投初始投资成本 与应享有的被 投资方可辨认 净资产公允价 值份额的差额差额部分不做处理，同一 控制下的企业合并形成的 长期股权投资，应当在合 并日按照取得被合并方所 有者权益账面价值的份额 记入长期股权投资的入账 价值。非同一控制下的企业合 并，应该按照初始投资成 本记入长期股权投资的入 账价值。资成本低于应享有的被投 资方可辨认净资产公允价 值份额，差额调整初始投资 成本，长期股权投资初始投 资成本高于应

3、享有的被投 资方可辨认净资产公允价 值份额，差额不调整初始投 资成本。借:长期股权投资一一成本贷：营业外收入（上述差额）按比例调整长期股权投资被投资单位权益变动时除追加或收回投资外，长 期股权投资的账面价值一 般应当保持不变账面价值：借:长期股权投资其他 权益变动贷:资本公积其他 资本公积被投资单位实不作账务处理确认投资收益（亏损时作相现利润或发生亏损时反分录处理）：借:长期股权投资损益调整贷：投资收益被投资单位宣 告分派利润或 现金股利时作为当期投资收益处理：借：应收股利贷：投资收益权益法下被投资单位分派 现金股利，分得的现金股利 没有超过已确认的损益调 整的，就要冲减“长期股权 投资一损益

4、调整”，超过 部分（也就是当损益调整明 细科目金额为0时），即冲 减“长期股权投资成 本。借：应收股利贷:长期股权投资 损益调整或贷:长期股权投资 成本收到现金股利时借：银行存款贷：应收股利借：银行存款贷：应收股利二权益法后续计量的处理（一）初始投资时点差额的调整投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，如果取得投 资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，应 对被投资单位的净利润进行调整后确定。（二）顺流交易、逆流交易的调整逆流交易合并报表中的调整分录：借：长期股权投资贷：存货顺流交易合并报表中调整分录：借：营业收入贷：营业成本投资收益（1）逆流交易时分录的理解：在个别报

5、表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一 个整体，抵销了内部未实现的损益，所以少确认了长期股权投资，那 么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看作是一个整 体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重 新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当 中的，此时也应该调减存货的账面价值。（2）顺流交易分录的理解：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一 个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制 合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看作是一个整体，所以原 来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投 资

6、收益，以真实的反映所取得的投资收益金额。而原来未实现的内部 损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业 收入和营业成本的金额。存在这种差异，主要是因为顺流交易和逆流交易对于母公司而言 涉及到的报表项目不同，如果是顺流交易，母公司确认损益，相应抵 销的时候影响的是利润表中的损益类项目；而如果是逆流交易，影响 的是母公司存货成本和长期股权投资项目的确认，因此抵销时调整的 是资产负债表中的资产项目。（三）两种调整净利润情况的区别主要区别就是在于第一种是在投资当时的时点上，投资单位的资 产公允价值与账面价值存在差异（调整销售出去影响损益的）；第二 种是在投资后发生的内部交易（调整未销

7、售出去的）。调整销售出去的：是指在初始投资时，被投资单位资产的公允价 值与账面价值不等而进行的调整。我们可以这样理解，由于投资企业 在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初 始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认 金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即 按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果 被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业不是按照账面价 值来结转出售的存货成本的，而按照公允价值来调整时。由于存货的 公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成 本，所以投资企业在确认投资收益时，

8、要在被投资企业实现净利润的 基础上调减该部分差额。调整未销售出去的：是指在投资企业投资后，与被投资企业发生 内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会存在未实现内部 销售损益，这时投资企业在确认投资收益时就需对被投资单位的净利 润进行调整，调减这部分期末的未实现利润。在以后真正实现时再加 上。三,长期股权投资核算方法的转换减资由权益法转为成本法，不需要追溯调整增资由权益法转为成本法，需要追溯调整减资由成本法转为权益法，需要追溯调整增资由成本法转为权益法，需要追溯调整成本法转为权益法核算分两种情况，一种是增资形成的，一种是 减资形成的。这两种情况下都是需要追溯调整的。1增资（1）原持有长期股

9、权投资的账面余额与按照原持股比例计算确 定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间 的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的 账面价值;属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价 值，另一方面应同时调整留存收益。对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认 净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投 资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的 账面价值，另一方面应同时调整留存收益；属于其他原因导致的被投 资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的

10、份额，在调整长期股权 投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。（2）对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该 部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投 资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可 辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时 计入取得当期的营业外收入。2. 减资首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投 资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股 比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，

11、 属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值； 属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净 损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投 资的账面价值，同时调整留存收益；对于被投资单位在此期间所有者 权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同 时，应当计入资本公积其他资本公积”。本章总结：1. 掌握长期股权投资初始投资成本的确定（同一控制下企业合并 和非同一控制下企业合并、非企业合并取得长期股权投资成本的确 定）。2. 掌握成本法的适用范围及其会计处理。3. 掌握权益法的适用范围及其会计处理。4. 掌握成本法与权益法转换的会计处理。5. 掌握共同控制经营及共同控制资产的会计处理。