第4章税筹基本步骤

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1、版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学第四章第四章 税务筹划的基本步骤税务筹划的基本步骤教学目标教学目标 参考资料参考资料 教学内容教学内容版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学第一节第一节 收集信息收集信息 本章结构本章结构 第二节第二节 目标分析目标分析 第三节第三节 方案设计与选择方案设计与选择第四节第四节 实施与反馈实施与反馈版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划

2、教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学第一节第一节 收集信息收集信息提要提要本节主要讲述本节主要讲述收收集集外外部部信信息息 收收集集内内部部信信息息版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学一、收集外部信息一、收集外部信息 企企业业是是在在一一定定的的环环境境中中生生存存和和发发展展的的，外外界界的的条条件件制制约约着着企企业业的的经经济济活活动动，也也影影响响着着活活动动的的效效果。果。（一）税收法规（一）税收法规 要认

3、真掌握和研究税收法规，找到其中可供税要认真掌握和研究税收法规，找到其中可供税务筹划利用之处。税收法规常随经济情况的变动务筹划利用之处。税收法规常随经济情况的变动或为配合政策的需要而修正。企业进行税务筹划或为配合政策的需要而修正。企业进行税务筹划时，对于税法修正的内容或趋势，必须加以密切时，对于税法修正的内容或趋势，必须加以密切注意并适时对筹划方案作出调整，以使自己的行注意并适时对筹划方案作出调整，以使自己的行为符合法律规范。为符合法律规范。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 （二）

4、其他政策法规（二）其他政策法规 不仅要了解熟悉税法，还要熟悉不仅要了解熟悉税法，还要熟悉会计法、会计法、公司法、经济合同法、证券法公司法、经济合同法、证券法等有关法律规等有关法律规定，唯其如此，才能分辩什么是违法，什么定，唯其如此，才能分辩什么是违法，什么是不违法，在总体上确保自己的税务筹划行是不违法，在总体上确保自己的税务筹划行为的不违法性。全面了解各项法律规定，尤为的不违法性。全面了解各项法律规定，尤其是熟悉并研究各种法律制度，可以为税务其是熟悉并研究各种法律制度，可以为税务筹划活动构置一个安全的环境。筹划活动构置一个安全的环境。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划

5、教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学（三）主管税务机关的意见 在进行税务筹划时，除必须精研税法及相关法律规定外，还必须进一步了解税务部门从另一角度认识的可能性，在反复研讨的基础上做出筹划。否则，一旦税务筹划被视为偷税，就会得不偿失。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学二、收集内部信息二、收集内部信息 税务筹划也应做到：知己知彼，方能税务筹划也应做到：知己知彼，方能百战不殆。百战不殆。（一）纳税人的身份（一）纳税人的身份 对纳税人身份

6、进行筹划，在一对纳税人身份进行筹划，在一定条件下可以避免成为纳税人，免定条件下可以避免成为纳税人，免除纳税义务除纳税义务。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学（二）组织形式（二）组织形式 不同的组织形式在双重征税、亏损不同的组织形式在双重征税、亏损抵补等方面的税务待遇是不同的，税务抵补等方面的税务待遇是不同的，税务筹划要设计最佳的组织形式。筹划要设计最佳的组织形式。（三）注册地点（三）注册地点 不同的注册地点，在地区性税收优不同的注册地点，在地区性税收优惠、宏观税负、避免双重征税等方

7、面惠、宏观税负、避免双重征税等方面的规定是不同的。的规定是不同的。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学（四）所从事的产业（四）所从事的产业 充分利用税收优惠政策选择投资领域，充分利用税收优惠政策选择投资领域，可以取得更多的税收利益。可以取得更多的税收利益。（五）财务情况（五）财务情况 税务筹划是财务管理的一个方面，要服税务筹划是财务管理的一个方面，要服从于纳税人的整体财务计划。从于纳税人的整体财务计划。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课

8、件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 （六）对风险的态度（六）对风险的态度 税务筹划作为经济活动也存在风险。税务筹划作为经济活动也存在风险。一般情况下，风险大的，报酬率也高，如一般情况下，风险大的，报酬率也高，如何决策就要看经营管理者对于风险的认知。何决策就要看经营管理者对于风险的认知。（七）税务情况（七）税务情况 了解企业以前和目前的有关税务情况，了解企业以前和目前的有关税务情况，包括有关申报、纳税以及和税务机关关系包括有关申报、纳税以及和税务机关关系等情况，有助于制定合理的企业的税务筹等情况，有助于制定合理的企业的税务筹划方案。划方案。版权所有，不得转录版权所

9、有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学第二节第二节 目标分析目标分析提要提要本节主要讲述本节主要讲述纳纳税税人人的的要要求求 目目标标的的限限定定版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学一、纳税人的要求一、纳税人的要求 纳税人对税务筹划的共同要求都是纳税人对税务筹划的共同要求都是获获得税收利益，增加财务收益。得税收利益，增加财务收益。（一）要求增加所得还是资本增值（一）要求增加所得还是资本增值 纳税人对

10、财务收益的要求大致有三种：纳税人对财务收益的要求大致有三种：第一种第一种是要求最大程度地增加每年的所得；是要求最大程度地增加每年的所得；第二种第二种是要求若干年后纳税人资本有最大是要求若干年后纳税人资本有最大的增值；的增值；第三种第三种是既要求增加所得，也要是既要求增加所得，也要求资本增值。求资本增值。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 （二）投资要求（二）投资要求 纳税人有投资意向但尚未有明确的方案，纳税人有投资意向但尚未有明确的方案，可以根据纳税人的具体情况进行税务筹划，可以根

11、据纳税人的具体情况进行税务筹划，提出各种提出各种投资建议投资建议，比如投资地点、投资，比如投资地点、投资项目、投资期限等。项目、投资期限等。如果纳税人已经有投资意向，就必须根如果纳税人已经有投资意向，就必须根据纳税人的要求来进行税务筹划，提出建据纳税人的要求来进行税务筹划，提出建议，比如建议改子公司为分支机构等。议，比如建议改子公司为分支机构等。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学二、目标的限定二、目标的限定（一）纳税成本与经济效益的选择（一）纳税成本与经济效益的选择 必须遵循成本效

12、益原则，只有当筹划必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于其支出时，该项税务筹划方案的所得大于其支出时，该项税务筹划才是成功的筹划。才是成功的筹划。1税务筹划与企业发展战略的选择。税务筹划与企业发展战略的选择。决定现代企业整体利益的因素是多方面的，决定现代企业整体利益的因素是多方面的，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。开展税务筹划应但不是企业的全部经济利益。开展税务筹划应服从于企业的整体利益服从于企业的整体利益，从企业的社会形象、，从企业的社会形象、发展战略、预期效果、成功机率等多方面发展战略、预期效果、成功机率等多

13、方面综合综合考虑、全面权衡，切莫顾此失彼。考虑、全面权衡，切莫顾此失彼。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 2税务筹划目标与财务管理目标的选择。税务筹划目标与财务管理目标的选择。税务筹划属于企业财务管理范畴，其目税务筹划属于企业财务管理范畴，其目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现标是由企业财务管理的目标决定的，即实现企业所有者财富最大化。也就是说，在筹划企业所有者财富最大化。也就是说，在筹划税收方案时，税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因

14、该筹划方案的实施引发的其他低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采必须综合考虑采取该税务筹划方案是否能给企业带来取该税务筹划方案是否能给企业带来绝对的绝对的收益。收益。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 任何一项筹划方案都有其任何一项筹划方案都有其两面性两面性，纳税人在取，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施实施付出额外的费用付出额外的费用，以及因选择该筹划方案

15、而，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应放弃其他方案所损失的相应机会收益机会收益。当新发生当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的才是合理的，相反时，该筹划方案就是不可取的。，相反时，该筹划方案就是不可取的。一项成功的税务筹划必然是多种税收方案的优化一项成功的税务筹划必然是多种税收方案的优化选择，选择，不能认为税负最轻的方案就是最优的税务不能认为税负最轻的方案就是最优的税务筹划方案筹划方案，一味追求税收负担的降低往往会导致，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。企业总体利益的下降。版权所有，不得转录版权所有，

16、不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 （二）税种间的限定（二）税种间的限定 只有在只有在精心研究各个税种的性质、法律规定精心研究各个税种的性质、法律规定以以及了解各税种在经济活动不同环节中的地位和影及了解各税种在经济活动不同环节中的地位和影响的基础上，才能做到综合衡量、统筹考虑，选响的基础上，才能做到综合衡量、统筹考虑，选择最优的筹划方案，取得尽可能大的收益。择最优的筹划方案，取得尽可能大的收益。1考虑整体税负的轻重。考虑整体税负的轻重。税务筹划税务筹划不能局限于不能局限于个别税种税负的高低个别税种税负的高低，

17、应着重考虑整体税负。在考，应着重考虑整体税负。在考虑整体税负的同时还要着眼于生产经营业务的扩展，虑整体税负的同时还要着眼于生产经营业务的扩展，即使缴纳税收的绝对额增加了，甚至税负也提高了，即使缴纳税收的绝对额增加了，甚至税负也提高了，但从长远看，资本回收率能增加，还是可取的。但从长远看，资本回收率能增加，还是可取的。理理想的税务筹划应是总体收益最多，不一定纳税最少。想的税务筹划应是总体收益最多，不一定纳税最少。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学2全面考察相关年度的课税情况。全面考察

18、相关年度的课税情况。比如所得税是按年课税，除少部分诸比如所得税是按年课税，除少部分诸如亏损抵免的运用可以绝对地减少应纳税如亏损抵免的运用可以绝对地减少应纳税额外，更多的所得税税务筹划实施会影响额外，更多的所得税税务筹划实施会影响其相关年度的所得数额。换言之，今年所其相关年度的所得数额。换言之，今年所得额减少，可能会得额减少，可能会引起明年或以后年度所引起明年或以后年度所得额的增加得额的增加。在进行税务筹划方案设计时，。在进行税务筹划方案设计时，必须立足于企业经营的必须立足于企业经营的连续过程连续过程，全面考，全面考虑。虑。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务

19、筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学（三）经济活动参与者的税负情况（三）经济活动参与者的税负情况 在进行税务筹划时，除必须考虑本身直接在进行税务筹划时，除必须考虑本身直接应负担的税额外，也应该应负担的税额外，也应该兼顾交易对方兼顾交易对方的课的课税情况及其税负转嫁的可能性，从而采取相税情况及其税负转嫁的可能性，从而采取相应对策。应对策。（四）特定税种的影响（四）特定税种的影响 一是一是经济与税收相互影响的因素，也就经济与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。对纳税人决策有重大影响的税种当然

20、是税务对纳税人决策有重大影响的税种当然是税务筹划的重点。筹划的重点。二是二是税收自身的因素，这主要税收自身的因素，这主要看税种的税负弹性，看税种的税负弹性，税负弹性大，税务筹划税负弹性大，税务筹划的潜力也越大。的潜力也越大。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学第三节第三节 方案设计与选择方案设计与选择提要提要本节主要讲述本节主要讲述择择案案设设计计与与选选风风险险筹筹划划方方择择案案设设计计与与选选组组合合筹筹划划方方版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课

21、件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 一个纳税人或一项税务事件的筹划方一个纳税人或一项税务事件的筹划方案可能不只一个，税务筹划人为一个纳案可能不只一个，税务筹划人为一个纳税人或一项税务事件制定出的筹划方案税人或一项税务事件制定出的筹划方案往往不止一个，在方案制定出来以后，往往不止一个，在方案制定出来以后，下一步就是对税务筹划方案进行筛选，下一步就是对税务筹划方案进行筛选，选出一个最优方案选出一个最优方案。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大

22、学一、风险筹划方案设计与选择一、风险筹划方案设计与选择 任何经济决策都是面向未来，并且会有或多任何经济决策都是面向未来，并且会有或多或少的风险。前述绝对收益筹划和相对收益筹划，或少的风险。前述绝对收益筹划和相对收益筹划，都是都是基于无风险的假设基于无风险的假设，即没有风险或不用考虑，即没有风险或不用考虑风险。但是税务筹划需要在企业经济行为发生前风险。但是税务筹划需要在企业经济行为发生前作出安排。由于作出安排。由于环境及其他考虑变量错综复杂，环境及其他考虑变量错综复杂，且常常会发生一些非主观所能左右的事件且常常会发生一些非主观所能左右的事件，这就，这就使得税务筹划带有很多不确定性因素。使得税务筹

23、划带有很多不确定性因素。企业进行税务筹划决策时，企业进行税务筹划决策时，应充分考虑税务筹应充分考虑税务筹划风险划风险，除了要考虑货币的，除了要考虑货币的时间价值外时间价值外，大多数，大多数情况下还要考虑筹划的风险价值。情况下还要考虑筹划的风险价值。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 风风险险是是事事件件本本身身的的不不确确定定性性，具具有有客客观观性性。严严格格说说来来，风风险险和和不不确确定定性性有有区区别别。风风险险是是指指事事前前可可以以知知道道所所有有可可能能的的后后果果以

24、以及及每每种种后后果果的的概概率率。不不确确定定性性是是指指事事前前不不知知道道可可能能的的后后果果，或或者者知知道道可可能能的的后后果果，但不知道它们出现的概率。但不知道它们出现的概率。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 在在实实务务中中，两两者者难难以以区区分分，风风险险问问题题的的概概率率往往往往不不能能准准确确知知道道，不不确确定定性性问问题题也也可可以以估估计计一一个个概概率率；因因此此，对对风风险险和和不不确确定定性性不不做做区区分分，都都视视为为“风风险险”，把风险理

25、解为可测定概率的不确定性。把风险理解为可测定概率的不确定性。概概率率的的测测定定有有两两种种：一一种种是是客客观观概概率率，是是指指根根据据大大量量历历史史实实际际数数据据推推算算出出来来的的概概率率；另另一一种种是是主主观观概概率率，是是在在没没有有大大量量实实际际资资料料的的情情况况下下，人人们们根根据据有有限限资资料和经验合理估计的。料和经验合理估计的。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 风险筹划设计风险筹划设计是指一定时期和一定环境是指一定时期和一定环境条件下，把风险降低到

26、最小程度去获取超条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般筹划所节减的税额。风险筹划设计过一般筹划所节减的税额。风险筹划设计主要是主要是考虑了筹划的风险价值考虑了筹划的风险价值，是在绝对，是在绝对筹划方案、相对筹划方案的基础上加入了筹划方案、相对筹划方案的基础上加入了对风险的考虑。对风险的考虑。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学nP59 例题例题版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天

27、津财经大学二、组合筹划方案设计与选择二、组合筹划方案设计与选择 税务筹划的税务筹划的目标是收益最大化目标是收益最大化，为此往，为此往往同时采用多种筹划技术，也就是往同时采用多种筹划技术，也就是采用组采用组合筹划技术合筹划技术。在多种筹划技术中，有些筹。在多种筹划技术中，有些筹划技术相互之间在节减税收和风险方面可划技术相互之间在节减税收和风险方面可能会相互影响。组合筹划方案设计是指一能会相互影响。组合筹划方案设计是指一定时期和一定环境条件下，通过多种筹划定时期和一定环境条件下，通过多种筹划技术组合使筹划总额最大化、筹划风险最技术组合使筹划总额最大化、筹划风险最小化。小化。版权所有，不得转录版权所

28、有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学（一）考虑各种筹划技术的影响（一）考虑各种筹划技术的影响 组合筹划要考虑各种筹划技术的组合筹划要考虑各种筹划技术的相关性。相关性。各种筹划技术的相关性通常由各种筹划技术的相关性通常由相关系数相关系数 来表来表示，相关系数的上限是示，相关系数的上限是1，下限是，下限是1。相关。相关系数必须符合：系数必须符合：11。当。当01时，表时，表示两种筹划技术示两种筹划技术正相关正相关，比如当第一种筹划技，比如当第一种筹划技术节减税收时，第二种筹划技术也节减税收；术节减税收时，第二种

29、筹划技术也节减税收；或当第一种筹划技术不能节减税收时，第二种或当第一种筹划技术不能节减税收时，第二种筹划技术也不能节减税收。筹划技术也不能节减税收。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学n当当1时时，表示两种筹划技术，表示两种筹划技术完全正相关完全正相关，比如，第一种筹划技术可以节减税收，第二种比如，第一种筹划技术可以节减税收，第二种筹划技术也可以节减税收。筹划技术也可以节减税收。当当10时时，表，表示两种筹划技术示两种筹划技术负相关负相关：比如，第一种筹划技：比如，第一种筹划技术节减

30、税收会导致第二种筹划技术无效，甚至术节减税收会导致第二种筹划技术无效，甚至增加税收；或第二种筹划技术节减税收会导致增加税收；或第二种筹划技术节减税收会导致第一种筹划技术无效，甚至增加税收。第一种筹划技术无效，甚至增加税收。当当1时时，表示两种筹划技术完全负相关。，表示两种筹划技术完全负相关。当当0时，表示两种筹划技术不相关时，表示两种筹划技术不相关。相关系数。相关系数表示表示了两种筹划技术相关的性质（正或负）以及相了两种筹划技术相关的性质（正或负）以及相关的强弱，两种筹划技术的相关系数计算公式关的强弱，两种筹划技术的相关系数计算公式如下：如下：版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课

31、件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学式中：n 情况个数 A筹划技术第i种情况收益额 B筹划技术第i种情况收益额 第i种情况A、B两种筹划技术共同概率 A筹划技术收益期望值 B筹划技术收益期望值 A筹划技术标准离差 B筹划技术标准离差 版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 其次，组合筹划方案设计要计算多种筹划技其次，组合筹划方案设计要计算多种筹划技术的术的组合收益期望值组合收益期望值（率），这是组合筹划中各（率），这是组合筹

32、划中各种筹划技术的种筹划技术的个别收益期望值个别收益期望值（率）的（率）的加权平均加权平均数，数，加权的权数是与各筹划技术节减税额相对应加权的权数是与各筹划技术节减税额相对应的未筹划前的应纳税额之间的比例，计算公式如的未筹划前的应纳税额之间的比例，计算公式如下：下：版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学式中：式中：组合筹划收益期望值组合筹划收益期望值 m采用筹划技术的数量采用筹划技术的数量 W与各种筹划技术相对应的应纳税额之与各种筹划技术相对应的应纳税额之间的比例间的比例 E单种筹划技

33、术收益期望值单种筹划技术收益期望值 X各种筹划技术（各种筹划技术（XA,B,C）版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学（二）两种负相关筹划技术的组合筹划（二）两种负相关筹划技术的组合筹划 【例例4-2】假定一个纳税人组合筹划采用两种筹划假定一个纳税人组合筹划采用两种筹划技术：技术：A筹划技术可节减税额筹划技术可节减税额S 80万元的概率万元的概率P 0.2，可节减税额，可节减税额S 100万元的概率万元的概率P 0.6，可能增加，可能增加税额税额S -30万元的概率万元的概率P 0.2

34、；B筹划技术可能增加税额筹划技术可能增加税额S -40万元的概率万元的概率P 0.2，不节减税额也不增加税额的概率，不节减税额也不增加税额的概率S 0的概率的概率P 0.6，可节减税额，可节减税额S 60万元的概率万元的概率P 0.2。与这两种筹划技术相对应的应纳税额的比例为与这两种筹划技术相对应的应纳税额的比例为0.5：0.5这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，那么，在同时考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案作如下分析：对这个组合筹划方案作如下分析：版权所有，不得转录版权所有，不

35、得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学（1）计算组合筹划技术的相关系数。）计算组合筹划技术的相关系数。A筹划技术的收益期望值为：筹划技术的收益期望值为：0.2800.61000.23070(万元)B筹划技术的收益期望值为：筹划技术的收益期望值为：0.2400.600.2604(万元)A筹划技术的收益标准离差为：筹划技术的收益标准离差为：50.60（万元）B筹划技术的收益标准离差为：筹划技术的收益标准离差为：32（万元）版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课

36、件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学两种筹划技术的相关系数为：两种筹划技术的相关系数为：0.2 0.6 0.2 0.79 计算结果说明这两种筹划技术的计算结果说明这两种筹划技术的负相关系数很高负相关系数很高，表，表明这两种筹划技术的组合会使彼此的筹划功能明这两种筹划技术的组合会使彼此的筹划功能呈反方向呈反方向变变动。动。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学（2）计算组合筹划的收益期望值。）计算组合筹划的收益期望值。计算结果说明这两种技术由于是计算结果说明这两种技术由于是

37、负相关负相关，有相互抵消效应，有相互抵消效应，筹划功能稍差筹划功能稍差，预期取得节，预期取得节减税收的收益减税收的收益37万元。万元。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学（3）计算组合筹划标准离差）计算组合筹划标准离差 计算结果说明，也正是由于这两种筹划技术呈现计算结果说明，也正是由于这两种筹划技术呈现较高的较高的负相关性负相关性，其风险也因此，其风险也因此相互抵消相互抵消，风险程，风险程度较低，组合筹划的标准离差比两种筹划技术标准度较低，组合筹划的标准离差比两种筹划技术标准离差的加

38、权平均值要低很多。离差的加权平均值要低很多。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学（三）两种三）两种正相关正相关筹划技术的组合筹划筹划技术的组合筹划【例【例4-3】假定一个纳税人组合筹划采用两种筹划技假定一个纳税人组合筹划采用两种筹划技术：术：版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课

39、件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 与这两种筹划相对应的应纳税额的比与这两种筹划相对应的应纳税额的比例为例为0.5:0.5这个纳税人在一定时期所获这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时考虑得的税前所得相同，那么，在同时考虑组合筹划的组合筹划的相关性和风险的相关性和风险的情况下，对情况下，对这个组合筹划方案作如下分析：这个组合筹划方案作如下分析：版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学（1）计算组合筹划技术的相关系数。）计算组合筹划技术的相关系数。版权所有，

40、不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 计算结果说明这两

41、种技术的计算结果说明这两种技术的正相关系正相关系数很高数很高，接近，接近1，表明这两种筹划技术，表明这两种筹划技术的组合会使彼此的的组合会使彼此的筹划功能得到增强筹划功能得到增强。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 计算结果说明，A、C两种筹划技术组合的收益标准离差40.01万元高于C筹划技术的收益标准离差30.98万元，低于A筹划技术

42、的收益标准离差50.60万元，说明组合筹划相对减少了筹划风险。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学（四）组合筹划方案的选择【例【例4-4】假定可供纳税人选择的组合筹划方案有两个：方案1为A、B技术组合筹划方案，方案2为A、C技术组合筹划方案，情况如上所述。那么，应该选择哪个筹划方案？版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务

43、筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 从上可以看出：筹划方案从上可以看出：筹划方案2的收益期的收益期望值与筹划方案望值与筹划方案1的收益期望值的收益期望值要大要大13万元万元（50-37）；由于两个组合筹划方）；由于两个组合筹划方案的案的收益期望值收益期望值不同，其风险程度要用不同，其风险程度要用标准离差率标准离差率来比较，比较的结果是方案来比较，比较的结果是方案2的风险程度是筹划方案的风险程

44、度是筹划方案1的的1.85倍倍（80.02%43.30%）。因此，尽管）。因此，尽管筹划方案筹划方案2的收益期望值比筹划方案的收益期望值比筹划方案1的的收益期望值要大，但作为一个明智的税收益期望值要大，但作为一个明智的税务筹划人，务筹划人，一般会选择方案一般会选择方案1。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学第四节第四节 实施与反馈实施与反馈 确定税务筹划方案后，经有权管理人员批确定税务筹划方案后，经有权管理人员批准后，即进入实施阶段。准后，即进入实施阶段。企业应当按照税务筹划方案，对

45、自己的纳企业应当按照税务筹划方案，对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等作出相应的处理业、经济活动以及会计处理等作出相应的处理或改变，并且要特别注意税务筹划方案中特殊或改变，并且要特别注意税务筹划方案中特殊的法律安排。的法律安排。企业的财务部门应该对采取筹划方案后取企业的财务部门应该对采取筹划方案后取得的财务收益进行记录。得的财务收益进行记录。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 税务筹划人应当通过一定的税

46、务筹划人应当通过一定的信息反信息反馈渠道馈渠道，了解企业实际经济活动情况以，了解企业实际经济活动情况以及税务筹划方案的实施情况。及税务筹划方案的实施情况。将应达到的标准与实际结果进行比将应达到的标准与实际结果进行比较，确定其差额；发现例外情况，对足较，确定其差额；发现例外情况，对足够大的差异应该与有关人员沟通，分析够大的差异应该与有关人员沟通，分析产生差异的具体原因。产生差异的具体原因。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 如果是纳税人没有认真执行税务筹划方案，如果是纳税人没有认真执

47、行税务筹划方案，应指出其可能产生的后果。应指出其可能产生的后果。当反馈的信息表明，税务筹划人设计的税当反馈的信息表明，税务筹划人设计的税务方案有误时，应及时修订税务筹划方案。当务方案有误时，应及时修订税务筹划方案。当企业所处的经济环境和自身情况发生变化时，企业所处的经济环境和自身情况发生变化时，应该评估这些变化对税务筹划方案运行的影响，应该评估这些变化对税务筹划方案运行的影响，如果有必要，应该根据新情况重新设计或修正如果有必要，应该根据新情况重新设计或修正税务筹划方案。税务筹划方案。版权所有，不得转录版权所有，不得转录税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件税务筹划教学课件天津财经大学天津财经大学天津财经大学天津财经大学 复复 习习 思思 考考 题题 1试述税务筹划的基本步骤。试述税务筹划的基本步骤。2税务筹划需要收集的外部信息有哪些？税务筹划需要收集的外部信息有哪些？内部信息有哪些？内部信息有哪些？3税务筹划需要考虑的目标限定都包括什税务筹划需要考虑的目标限定都包括什么？么？