企业所得税相关政策新内容讲解

《企业所得税相关政策新内容讲解》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税相关政策新内容讲解（30页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、企业所得税相关政策新内容讲解 企业所得税管理处 马岚 主要内容 第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明 第二部分 企业所得税优惠事项备案办理说明 第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明 一、相关文件： 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 （国税发 200981号） 关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展所得税政策的通知 (财 税 201227号 ) 财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的 通知（财税 2014 75号） 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家 税务总局公告 2014年第 64号） 财政部 国家税务总局关于

2、进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策 的通知（财税 2015 106号） 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问 题的公告（ 2015年第 68号） 国家税务总局关于修改企业所得税月（季）度预缴纳税申报表的公告 （国家税务总局公告 2015年第 79号） 国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（ A类， 2014年版） 部分申报表的公告（国家税务总局公告 2016年第 3号） 第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明 （一）新政策出台背景 2013年以来，我国经济增长面临下行压力，投资增速 放缓，企业投资动力不足，制约了企业发展和产业转型升级。 面对经济发展新常

3、态， 2014年 10月，国务院常务会议决定， 对生物药品制造业、专用设备制造业等 6个行业的企业实行 固定资产加速折旧政策。该项优惠政策的实施，对促进企业 技术革新、加强产业转型升级、推动中国经济向中高端水平 迈进，起到了积极作用。 为进一步拉动有效投资，进一步促进产业升级， 2015年 9月 16日，国务院第 105次常务会议决定，将固定资产加速 折旧优惠扩大到轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业 （以下简称四个领域重点行业）。这次政策调整受益面更广、 惠及企业更多，预计今年将减税 50亿元。这项举措对鼓励企 业扩大投资，促进传统产业改造升级，增强经济发展后劲， 具有重要意义。 第一部分

4、 固定资产加速折旧新表填报说明 （二）新政策把握的几个关键点 1、四个领域重点行业的掌握：国民经济行业分类与代码，目 录式管理。 2、多业经营的执行口径：固定资产投入使用当年的主营业务 收入占收入总额比例超过 50%（不含）的，可享受加速折旧 政策。 3、为鼓励企业研发，企业新购进的价值不超过 100万元的仪 器、设备，按新政策一次性计入当期成本费用在税前扣除， 也可以享受原有加计扣除优惠政策。 4、小型微利企业身份变化，折旧方法不再调整 5、自主选择问题：符合多个加速折旧政策的和是否享受 6、优惠事项的管理：以报代备。企业应将购进固定资产的发 票、记账凭证等有关资料留存备查，并建立管理台账，

5、准确 反映税法与会计差异情况。 第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明 二、预缴明细表的适用 （一）文件范围 财税 2014 75号、财税 2015 106号 （二）行业范围 1、六大行业：生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空 航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪 器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业。 2、四个领域重点行业：轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业。 （三）固定资产范围 1、六大行业的企业 2014年 1月 1日后新购进的固定资产。 2、四个领域重点行业的企业 2015年 1月 1日后新购进的固定资产。 3、所有行业企业持有的单位价

6、值不超过 5000元的固定资产。 第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明 三、明细表的主要变化 （一）预缴表的变化 1、合并重要行业固定资产相关行次 修改后的固定资产加速折旧申报表，不再采取“每个行业占 一个行次”方法，设计通用行次，满足多个行业的填报，增 强了包容性。 第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明 2、根据税会处理是否一致分别填报 修改后的申报表进一步区分“税法与会计一致”和“税法与 会计不一致”两种情形，方便纳税人季度预缴时纳税调减， 便于纳税人预缴环节享受优惠政策；对于“税法与会计一致” 的，由于企业所得税按实际利润预缴，“税法与会计一致” 的企业实际上已经享受了此项优惠，申报

7、表主要便于税务机 关统计优惠数据。解决了企业部分固定资产税会一致和部分 固定资产税会不一致同时存在时，分别填报各列符合表内运 算关系问题。 第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明 （二）汇算表（ A105081）的变化 1、取消累计数相关行次 纳税人填报简便 与第四季度预缴表数据直接关联 2、适用文件范围扩大 增加享受固定资产加速折旧其他政策的填列内容 第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明 四、明细表的填报说明 预缴表 （一）总体原则 1、税法折旧小于会计折旧后，本年度内预缴要保留“累计” 和“原值”金额，“本期”不再填写。 例如： A汽车公司享受固定资产加速折旧政策，按季度预缴 所得税，

8、2018年 5月，某项固定资产税法折旧额开始小于会 计折旧额（其 4月税法折旧额大于会计折旧额），其 2季度申 报时，本期数只填写 4月份数额，累计数填写到 4月份数额。 在 3、 4季度申报时，该项固定资产的当期折旧情况不再填写， 但累计折旧和原值相关栏次保留 2季度申报的累计数。 第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明 2、对会计和税法均采取加速折旧、但其税会折旧金额不一致的资产， 在“税会处理不一致”行填报。 对于税法上加速折旧，但部分资产会计上加速折旧，另一部分资产会 计上未加速折旧，应区分会计上不同资产折旧情况，按上述规则分别在 “税会处理一致”、“税会处理不一致”对应的列次填报。

9、3、对享受一次性扣除政策的固定资产，扣除所属期预缴申报时，会 计折旧额（或正常折旧额）按首月折旧额填报，不按“ 0” 填报会计折 旧额。 享受一次性扣除的固定资产，由于折旧从次月起计提，建议在开始计 提折旧的月份一次性扣除，如果纳税人选择在购入月份扣除，会计折旧 额（或正常折旧额）按首月折旧额填报，不按“ 0” 填报。当年度以后 期间预缴申报时，本期数不再填报，原值和累计数保留。以后年度申报 时即可不再填报了。 第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明 （二）行次 1、第 1行“一、重要行业固定资产加速折旧” 2、第 2行、第 3行“项目”列空白处 3、第 7行“三、允许一次性扣除的固定资产”

10、4、第 8行“（一）单价不超过 100万元研发设备” 5、第 9行和第 10行“项目”列空白处 “重要行业小微”，是指“重要行业”中的小型微利企业； “其他企业”，是指除“重要行业”小型微利企业以外的其 他企业 包括重要行业里不符合小微条件的企业以及其他 行业的企业。 第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明 （三）列次 1、原值： 2、税收折旧额： 3、会计折旧额： 4、正常折旧额： 5、本期： 6、累计： 第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明 固定资产加速折旧 (扣除 )明细表 金额单位 : 人民币元 (列至角分 ) 行次 项 目 房屋、建筑物 机器设备和其他固定资产 合计 原值 税收折旧

11、（扣除） 额 原值 税收折旧（扣除） 额 原值 本期折旧（扣除）额 累计折旧（扣除）额 会计折 旧额 正常折 旧额 税收折 旧额 纳税调 整额 加速折 旧优惠 统计额 会计折 旧额 正常折 旧额 税收折 旧额 纳税调 整额 加速折 旧优惠 统计额 本期 累计 本期 累计 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 1 一、重要行业固定资产加速折旧 2 税会处理一致 * * * * 3 税会处理不一致 * * * * 4 二、其他行业研发设备加速折旧 * * * 5 单价 100万元以上专 用研发设备 税会处理一致 * * * * * * * 6 税会处理

12、不一致 * * * * * * * 7 三、允许一次性扣除的固定资产 * * * 8 （一）单价不超过 100万元研发设备 * * * 9 税会处理一致 * * * * * * * 10 税会处理不一致 * * * * * * * 11 （二） 5000元以下固定资产 12 * 税会处理一致 * * * * 13 税会处理不一致 * * * * 14 合 计 第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明 汇算表（ A105081） （一）行次 1 14行 15 28行 两种情形的加速折旧：一是技术进步、产品更新换代快固定 资产和常年强震动、高腐蚀固定资产加速折旧；二是财税 2012 27号文件规定外

13、购软件、集成电路企业生产设备 加速折旧。 第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明 （二）列次 1、原值： 2、税收折旧额： 3、会计折旧额： 4、正常折旧额： 5、纳税调减额： 6、加速折旧优惠额： 只填列本期数，即本年度数据。 享受加速折旧政策的纳税人，填报本表即视为履行备案程序。 第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明 A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表 序 号 项 目 房屋、建筑 物 飞机、火车、 轮船、机器、 机械和其他生 产设备 与生产经营活 动有关的器具、 工具、家具 飞机、火 车、轮船 以外的运 输工具 电子设备 其他 税收折旧（扣除）额合计 原值 税收折 旧（扣 除）

14、额 原值 税收折 旧（扣 除）额 原值 税收折 旧（扣 除）额 原值 税收 折旧 （扣 除） 额 原值 税收折 旧（扣 除）额 原值 税收折 旧（扣 除）额 原值 会计折 旧额 正常折 旧额 税收折 旧额 纳税减 少额 加速折 旧优惠 统计额 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 1 一、重要行业固定资产加速折旧 2 税会处理一致 * * 3 税会处理不一致 * * 4 二、其他行业研发设备加速折旧 5 100万元以上专用研 发设备 税会处理一致 * * 6 税会处理不一致 * * 7 三、允许一次性扣除的固定资产 8 1.单价不超过 100

15、万元研发设备 9 税会处理一致 * * 10 税会处理不一致 * * 11 2.5000元以下固定资产 12 * 税会处理一致 * * 13 税会处理不一致 * * 14 合计（ 1行 +4行 +7行） 15 四、其他固定资产加速折旧备案信息 16 1.技术进步、更新换代固定资产 17 * 税会处理一致 * * 18 税会处理不一致 * * 19 2.常年强震动、高腐蚀固定资产 20 * 税会处理一致 * * 21 税会处理不一致 * * 22 3.外购软件折旧（摊销） 23 * 税会处理一致 * * 24 税会处理不一致 * * 25 4.集成电路企业生产设备 26 * 税会处理一致 * *

16、 27 税会处理不一致 * * 28 合计（ 16行 +19行 +22行 +25行） 第二部分 企业所得税优惠事项备案办理说明 一、相关文件 国家税务总局关于发布 企业所得税优惠政策事项办理办 法 的公告 （国家税务总局公告 2015年第 76号 ） 第二部分 企业所得税优惠事项备案办理说明 二、适用范围 企业所得税优惠事项办理。 9类 55项 税收优惠，是指企业所得税法规定的优惠事项，以及税法授 权国务院和民族自治地方制定的优惠事项。包括免税收入、 减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所 得额、减低税率、税额抵免、民族自治地方分享部分减免等。 企业，是指企业所得税法规定的居民企

17、业。 第二部分 企业所得税优惠事项备案办理说明 目录式管理 企业所得税优惠事项备案管理目录（ 2015年版） 序 号 优惠事项 名称 政策概述 主要政策依据 备案资料 预缴期是 否享受优 惠 主要留存备查资料 1 国债利息 收入免征 企业所得 税 企业持有国务院财政部门 发行的国债取得的利息收 入免征企业所得税。 1. 中华人民共和国企业所得税法 第二十 六条第一款； 2. 中华人民共和国企业所得 税法实施条例 第八十二条； 3. 国家税务 总局关于企业国债投资业务企业所得税处理 问题的公告 （国家税务总局公告 2011年第 36号）。 企业所得 税优惠事 项备案表。 预缴享受 年度备案 1.

18、国债净价交易交割单； 2. 购买、转让国债的证明，包 括持有时间，票面金额，利 率等相关材料； 3.应收利息 （投资收益）科目明细账或 按月汇总表； 4.减免税计算 过程的说明。 第二部分 企业所得税优惠事项备案办理说明 三、具体规定 （一）备案定义 备案，是指企业向税务机关报送 企业所得税优惠事项备案 表 ，并按照 企业所得税优惠政策事项办理办法 的规定 提交相关资料的行为。 （二）备案时间 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时备案。 企业享受 定期 减免税，在享受优惠起始年度备案。在减免 税起止时间内，企业享受优惠政策条件无变化的，不再履行 备案手续。在备案有效年度内，如果减免税条件发生变

19、化， 备案内容需要变更，但仍然符合优惠事项规定，企业在变化 之日起 15日内，向税务机关办理变更备案手续 企业享受其他优惠事项，应当 每年 履行备案手续。 第二部分 企业所得税优惠事项备案办理说明 （三）备案手续 1、备案类型：分为正常备案和变更备案两种。一般优惠备 案为正常备案；变更备案主要针对享受定期减免税的企业。 2、企业同时享受多项税收优惠，或者某项税收优惠需要分 不同项目核算的，应当分别备案。主要包括：研发费用加计 扣除、所得减免项目，以及购置用于环境保护、节能节水、 安全生产等专用设备投资抵免税额等优惠事项。 第二部分 企业所得税优惠事项备案办理说明 3、备案方式：企业可以到税务机

20、关备案，也可以采取网络 方式备案。按照规定需要附送相关纸质资料的企业，应当到 税务机关备案。 4、“以表代备”：企业享受小型微利企业所得税优惠政策、 固定资产加速折旧（含一次性扣除）政策，通过填写纳税申 报表相关栏次履行备案手续。 第二部分 企业所得税优惠事项备案办理说明 （四）备案资料 分两种类型：需附送的相关纸质资料和留存备查资料。 1、需附送资料：企业应当真实、完整填报 备案表 ，对 需要附送相关纸质资料的，应当一并报送。 2、留存备查资料：指与企业享受优惠事项有关的合同（协 议）、证书、文件、会计账册等资料，企业应妥善保管。 保存期限：企业留存备查资料的保存期限为享受优惠事项 后 10

21、年。税法规定与会计处理存在差异的优惠事项，保存期 限为该优惠事项有效期结束后 10年。 第二部分 企业所得税优惠事项备案办理说明 （五）汇总纳税企业的备案 1、分支机构享受所得减免、研发费用加计扣除、安置残疾 人员、促进就业、部分区域性税收优惠（西部大开发、经济 特区、上海浦东新区、深圳前海、广东横琴、福建平潭）， 以及购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵 免税额优惠，由二级分支机构向其主管税务机关备案。其他 优惠事项由总机构统一备案。 2、总机构应当汇总所属二级分支机构已备案优惠事项，填 写汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单，随同企 业所得税年度纳税申报表一并报送其主管税务机

22、关。 第二部分 企业所得税优惠事项备案办理说明 （六）后续管理要求 1、税务机关应当采取税收风险管理、稽查、纳税评估等后 续管理方式，对企业享受税收优惠情况进行核查。 2、税务机关发现企业预缴申报享受某项税收优惠存在疑点 的，应当进行风险提示。必要时，可以要求企业提前履行备 案手续或者进行核查。 3、企业已经享受税收优惠但未按照规定备案的，企业发现 后，应当及时补办备案手续，同时提交 目录 列示优惠事 项对应的留存备查资料。税务机关发现后，应当责令企业限 期备案，并提交 目录 列示优惠事项对应的留存备查资料。 4、税务机关后续管理中，发现企业已享受的税收优惠不符 合税法规定条件的，应当责令其停

23、止享受优惠，追缴税款及 滞纳金。（包括企业不能提供留存备查资料，或者留存备查 资料与实际生产经营情况、财务核算、相关技术领域、产业、 目录、资格证书等不符，不能证明企业符合优惠政策条件的） 第二部分 企业所得税优惠事项备案办理说明 （七）政策适用与衔接 1、适用于 2015年及以后年度企业所得税优惠政策事项办理 工作。（ 2015及以后年度补充备案以前年度事项的，也按 本办法规定执行） 2、 76号公告施行前已经履行审批、审核或者备案程序的定 期减免税，不再重新备案。 第二部分 企业所得税优惠事项备案办理说明 四、备案办理指引 （一）对于仅需报送企业所得税优惠事项备案表的优惠 项目，网上即可受

24、理备案。 第一步，在网上申报系统中的“纳税申报”项目下，点击 进入企业所得税优惠事项备案表； 第二步，完整填列企业所得税优惠事项备案表各项目 栏 次； 第三步，点击“正式申报”，主管地税机关即已受理备案； 第四步， 5月 31日前在“查询打印”项目下打印出已受理的 企业所得税优惠事项备案表一式两份报送主管地税机关。 第二部分 企业所得税优惠事项备案办理说明 （二）对于按照规定需要附送相关纸质资料的企业，可先在网 上进行备案信息的录入填报，再到主管地税机关办理备案。 第一步，在网上申报系统中的“纳税申报”项目下，点击进 入 企业所得税优惠事项备案表 ； 第二步，完整填列 企业所得税优惠事项备案表 各项目栏 次； 第三步，点击“正式申报”， 企业所得税优惠事项备案表 即已传递到主管地税机关； 第四步，在汇算清缴申报前在“查询打印”项目下打印出已 填列的 企业所得税优惠事项备案表 （一式两份）和需附 送的相关纸质资料，到主管地税机关窗口办理备案手续。