企业所得税汇算清缴政策讲解

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1、企业所得税 汇算清缴政策讲解 讲课人：徐亚楠 汇 算 问 题 一、关于企业向个人借款发生的利息支 出税前扣除问题 问题：某企业向个人借款，按国税 2009777 号文件第二条规定，符合条件的利息支出在 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算 的数额的部分，根据税法第八条和税法实施 条例第二十七条规定，准予扣除。其中，金 融企业同期同类贷款利率如何把握？ 汇 算 问 题 意见：企业向自然人借款发生的利息支出，如 符合国税函 2009 777号文件规定条件， 应参照 国家税务总局关于企业所得税若干 问题的公告 （ 2011年第 34号）第一条规 定，在按照合同要求首次支付利息并进行税 前扣除时，提

2、供“金融企业的同期同类贷款 利率情况说明”，以证明其利息支出的合理 性。该金融企业应为经政府有关部门批准成 立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、 财务公司、信托公司等金融机构。在总局没 有明确规定前，不包括小额贷款公司。对不 能提供“金融企业的同期同类贷款利率情况 说明”的企业，统一参照 大连金融机构贷 款利率情况表 确定。 汇 算 问 题 二、关于房地产企业将项目贷款用于对 外投资发生的利息支出税前扣除问题 问题：某房地产企业与银行签订项目贷款合同， 但企业项目建设只使用了部分贷款，其余贷 款用于对外投资，对外投资部分对应的利息 支出进行了费用化处理，该利息支出是否可 以税前扣除？ 汇 算

3、 问 题 意见：如有充分证据能准确划分贷款资金的 实际用途，根据企业所得税法和 房地产 开发经营业务企业所得税处理办法 （国 税发 2009 31号）第二十一条规定，房 地产企业将项目贷款用于对外投资发生的 利息支出，不需进行资本化，可按规定直 接在税前扣除。 汇 算 问 题 三、关于企业未实际发生的预提费用税 前扣除问题 问题： 1、企业在年度汇算清缴结束前向员工 实际支付的已预提汇算年度工资薪金，准 予在汇算年度按规定扣除。预提工资超过 汇算期支付，是否可以扣除？ 2、除房地产以外的企业，没取得合法有效凭 证的预提费用是否可以列支？ 汇 算 问 题 意见：对企业已预提但尚未实际发生的费用，

4、 应在实际发生时，凭能够证明该项费用确 已发生的真实、合规凭据，按照配比原则 , 追补至该项费用所属期间按规定扣除。对 企业已预提且实际发生，但未取得真实、 合规凭据的费用，不得税前扣除，以后年 度取得真实、合规凭据的，按 国家税务 总局关于企业所得税应纳税所得额若干税 务处理问题的公告 （ 2012年 15号公告） 第六条规定进行税前扣除。 汇 算 问 题 四、关于查补的营业收入是否可以作 为费用扣除基数问题 意见：根据税法规定，查补的销售（营业） 收入，可以作为广告和业务宣传费、业务 招待费扣除的计算基数。 汇 算 问 题 五、关于企业租用个人资产发生的相关 费用扣除问题 原政策： 1、大

5、地税函 2011 10号第五条： 纳税人以承担修理费、保险费、养路费、油 费等方式有偿使用包括投资者在内的个人的 房屋、交通工具、设备等所发生的相应支出 不允许税前扣除。如确属租赁性质，应当凭 双方签订的合规的书面租赁合同和租赁业发 票，允许税前扣除租赁费用，其他个人费用 一律不允许税前扣除。 汇 算 问 题 2、 2014年汇算政策：纳税人承租其他企业 或个人的房屋进行生产经营，如租赁合同 中约定所承租房屋的水电费由承租方负担， 凭能够证明相关费用实际发生的真实、合 规凭据，允许税前扣除。 汇 算 问 题 意见：纳税人承租其他企业或个人的房屋、交 通工具、设备等资产用于生产经营，如租 赁合同

6、或协议中约定，由承租方负担租赁 资产的修理费、油费、水电费等相关费用， 承租方凭能够证明相关费用实际发生的真 实、合规凭据，允许税前扣除。大地税函 2011 10号第五条停止执行。 汇 算 问 题 六、关于高新技术企业、技术先进型服 务企业认定问题 1、认定流程： （ 1）大连市高新技术企业认定实施意见 （大科高发 2008 84号）第五条规定， 各县（市）区科技局会同财政、税务部门对 高新技术企业申报材料的完整性审核，对申 请企业的认定意见，由市认定管理办公室根 据专家的评价意见确定。 汇 算 问 题 （ 2） 大连市市技术先进型服务企业认定 管理办法（修订） （大科高发 2014 112号

7、）第八条规定，市科技局会同市外 经贸局、财政局、国税局、地税局、发展 改革委联合组织专家评审，根据专家评审 意见，对申请企业提出认定意见，确定技 术先进型服务企业认定名单。 汇 算 问 题 意见：因认定流程中无税务机关在专家评审后 再次进行审核的规定，从 2015年开始，高新 技术企业和技术先进型服务企业认定中，我 局不再进行初审。对申报享受减免税优惠的 新认定高新技术企业和技术先进型服务企业， 要加强评估、稽查等后续管理，不符合 高 新技术企业认定管理办法 （国科火发 2008 172号）第十条和 关于完善技术 先进型服务企业有关企业所得税政策问题的 通知 （财税 2014 59号）第二条规

8、定条 件的，应及时向市局反馈，市局将统一提请 认定领导小组复核，复核期间，暂停企业享 受减免税优惠。 汇 算 问 题 七、关于部分税收优惠项目取消资格认 定后执行问题 意见： 2015年，国务院陆续取消了资源综合利 用项目认定、软件企业和集成电路企业认定、 公益性捐赠资格认定等资格认定事项，但总 局尚未对资格认定取消后税收优惠政策的执 行进行明确。在总局未出台具体规定之前， 对已取得上述资格认定的企业，可继续按规 定享受税收优惠；因认定取消未取得资格企 业，暂不得享受相关税收优惠。 汇 算 问 题 八、关于超过三年应付账款结转收入政 策的执行问题 意见：大连市地方税务局关于企业所得税 若干税务

9、事项衔接问题的通知（大地税 函 2009 91号）第十二条停止执行。 汇 算 问 题 企业因债权人原因确实无法支付的应付款项， 包括超过三年未支付的应付账款以及清算期 间未支付的应付账款，应并入当期应纳税所 得额缴纳企业所得税。企业如果能够提供确 凿证据（指债权人承担法律责任的书面声明 或债权人主管税务机关的证明等，能够证明 债权人没有按规定确认损失并在税前扣除的 有效证据以及法律诉讼文书）证明债权人没 有确认损失并在税前扣除的，可以不并入当 期应纳税所得额。已并入当期应纳税所得额 的应付账款在以后年度支付的，在支付年度 允许税前扣除。 汇 算 问 题 九、关于企业所得税优惠备案事项的办 理问

10、题 意见：国家税务总局关于发布企业所得税 优惠政策事项办理办法的公告（ 2015 年第 76号）规定的优惠事项按公告规定办理。 大连市地方税务局关于发布企业所得税备 案管理规定的公告（ 2013年第 8号）中规 定的以下备案事项，按国家相关文件的规定 办理， 对后续管理中发现的以前年度未按规 定进行备案的事项，均按现行规定进行企业 所得税处理。 1、改变存货计价方法（自行申报）； 汇 算 问 题 2、房地产企业成本对象及土地成本分配方法备 案（总局 2014年第 35号公告：出具专项报告， 在开发产品完工当年企业所得税年度纳税申 报时，随同 企业所得税年度纳税申报表 一并报送主管税务机关） ;

11、 3、资产损失专项申报（总局 2011年第 25号公告： 在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可 将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所 得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关 报送） ; 4、资产损失清单申报（同 3） ; 汇 算 问 题 5、应纳税所得额弥补以前年度亏损（自行申 报）； 6、政策性搬迁或处置收入备案（总局 2012年 第 40号公告：企业应当自搬迁开始年度， 至次年 5月 31日前，向主管税务机关（包括 迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、 搬迁规划等相关材料）； 7、政策性搬迁清算申报（总局 2012年第 40号 公告：企业搬迁完成当年，其向主管税务 机关报送企业所得税年

12、度纳税申报表时， 应同时报送 企业政策性搬迁清算损益表 及相关材料）； 汇 算 问 题 8、房地产企业对开发产品实际毛利额与预计 毛利额之间差异调整情况报告（国税发 2009 31号：在年度纳税申报时，企业须 出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利 额之间差异调整情况的报告以及税务机关需 要的其他相关资料）； 9、企业重组特殊性税务处理备案（总局 2015 年第 48号公告：重组各方应在该重组业务完 成当年，办理企业所得税年度申报时，分别 向各自主管税务机关报送 企业重组所得税 特殊性税务处理报告表及附表 和申报资料。 合并、分立中重组一方涉及注销的，应在尚 未办理注销税务登记手续前进行申报）

13、。 汇 算 问 题 十、关于专门用于职工培训的场所发生的相关 费用的税务处理 意见：根据 关于企业职工教育经费提取与使用管理 的意见 （财建 2006317号）第三条第（五）款的 规定，企业职工教育培训经费列支范围包括： 1上 岗和转岗培训； 2各类岗位适应性培训； 3岗位培 训、职业技术等级培训、高技能人才培训； 4专业 技术人员继续教育； 5特种作业人员培训； 6企业 组织的职工外送培训的经费支出； 7职工参加的职 业技能鉴定、职业资格认证等经费支出； 8购置教 学设备与设施； 9职工岗位自学成才奖励费用； 10职工教育培训管理费用； 11有关职工教育的其 他开支。 汇 算 问 题 企业专门用于职工培训的场所发生的相关费 用，包括固定资产的折旧，人员工资，取 暖费，水电费等，属于职工教育经费范畴， 应计入职工教育经费中，按照相关规定扣 除，超过部分，准予在以后纳税年度结转 扣除。 谢谢！