第三篇事业单位会计

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1、第三篇 事业单位会计第一节第一节事业单位会计概述事业单位会计概述第二节第二节资产资产第三节第三节负债负债第四节第四节收入收入第五节第五节支出支出第六节第六节净资产净资产第七节第七节会计报表会计报表第一节第一节事业单位会计概述事业单位会计概述n一、事业单位一、事业单位n1、概念：指既不直接进行物质资料生产和经营，也、概念：指既不直接进行物质资料生产和经营，也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接或不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接或间接地为社会经济服务的单位。间接地为社会经济服务的单位。n2、包括科学文化事业单位：科教文卫体、包括科学文化事业单位：科教文卫体n公益事业单位：社会福利，

2、水利、气象等公益事业单位：社会福利，水利、气象等n中介事业单位：法律、公正中介机构。中介事业单位：法律、公正中介机构。n3、非营利组织：公立非营利组织（事业单位）、私、非营利组织：公立非营利组织（事业单位）、私立非营利组织立非营利组织n二、事业单位会计二、事业单位会计第一节 事业单位会计概述n三、事业单位会计的特点：三、事业单位会计的特点：n1、经费来源多样化；、经费来源多样化；n2、会计核算基础具有选择性；、会计核算基础具有选择性；n3、具有成本核算的条件的事业单位，其会计核算方法、具有成本核算的条件的事业单位，其会计核算方法遵从企业会计制度。遵从企业会计制度。n四、事业单位会计科目，见教材

3、四、事业单位会计科目，见教材n五、核算的一般原则：五、核算的一般原则：n配比原则 经营性业务适用（事业单位）n权责发生制原则 事业单位中的经营性业务适用 n一般采用收付实现制n专款专用原则 对规定用途资金按指定用途使用n一、事业单位资产的概念和分类一、事业单位资产的概念和分类n（一）概念（一）概念（同行政、企业）同行政、企业）n（二）资产的分类（二）资产的分类 n事业单位事业单位的资产按其性质分类，可以分为的资产按其性质分类，可以分为流动资产、流动资产、对外投资对外投资、固定资产、固定资产、无形资无形资产产第二节第二节资产资产n二、现金和银行存款的核算二、现金和银行存款的核算n(一一)现金现金

4、n1、一般业务、一般业务n2、盘盈盘亏增减事业支出或经营支出、盘盈盘亏增减事业支出或经营支出n（二）银行存款（二）银行存款n1、一般业务、一般业务n2、外币存款、外币存款n汇兑损益记入事业支出或经营支出科目汇兑损益记入事业支出或经营支出科目n例例1 1、1 1月月1 1日取得美元收入日取得美元收入1000010000元，汇率元，汇率1 1：8.38.3，银行，银行存款折为人民币存款折为人民币8300083000元。年末汇率为元。年末汇率为1 1：8.28.2，折人民，折人民币为币为8200082000元，差额为元，差额为10001000元，则须作会计调整：元，则须作会计调整：n第二节第二节资产

5、资产 零余额账户用款额度零余额账户用款额度收到财政下达的授权收到财政下达的授权支付额度支付额度授权支付的支出数授权支付的支出数年终冲销数年终冲销数三、三、零余额账户用款额度和零余额账户用款额度和财政应返还额度财政应返还额度（一）（一）零用额账户用款额度：核算事业单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零用额账户用款额度的增减变动n零余额账户用款额度零余额账户用款额度n是指国库支付中心根据是指国库支付中心根据财政总预算会计财政总预算会计批复的批复的预算单位财政授权支付分月用款计划，填制预算单位财政授权支付分月用款计划，填制财政授权支付额度、清算额度汇总通知书财政授权支付额度、清算额度汇总

6、通知书，经财政国库管理部门盖章后，分送代理银行和经财政国库管理部门盖章后，分送代理银行和清算银行，再由代理银行通知预算单位登记列清算银行，再由代理银行通知预算单位登记列账的预算单位财政授权支付的可用额度。账的预算单位财政授权支付的可用额度。根据根据财政资金授权支付额度通知书财政资金授权支付额度通知书，并与并与分月用分月用款计划款计划核对后核对后登记入账。登记入账。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出 1、收到财政授权支付额度、收到财政授权支付额度2、事业事业单位从零余额账户转账支付单位从零余额账户转账支付 借：事业支出（材料等）借：事业

7、支出（材料等）贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度3 3、事业单位从零余额账户提取现金单位从零余额账户提取现金 借：现金借：现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（二）财政应返还额度（结余）（二）财政应返还额度（结余）核算年终尚未使用的预算指标数。1、财政直接支付形式下、财政直接支付形式下财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付预财政直接支付预算指标数与实际算指标数与实际支出数的差额支出数的差额下年度实际支出下年度实际支出的冲减数的冲减数借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出A、单位依据财政直接支付预算指

8、标数与实、单位依据财政直接支付预算指标数与实际支出数的差额作会计账务处理：际支出数的差额作会计账务处理：B、下年度恢复财政直接支付额度后，行政下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位发生实际支出时：单位发生实际支出时：事业单位根据国库支付中心出具的单位根据国库支付中心出具的财政资财政资金直接支付入账通知书金直接支付入账通知书（备注为（备注为财政应财政应返还额度结余返还额度结余）做账务处理：）做账务处理：借：借：事业支出支出贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付2、在财政授权支付形式下、在财政授权支付形式下财政应返还额度财政应返还额度单位单位零余额账零余额账户注销额度数户注销

9、额度数下年度批复额下年度批复额度度未批复用款计未批复用款计划的指标结余划的指标结余（1）事业单位年终依据代理银行提供的对账单作单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：相关注销额度的会计账务处理：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出（2

10、）事业单位依据下年度年初代理银行提供的单位依据下年度年初代理银行提供的额额度恢复到账通知书度恢复到账通知书作如下分录：作如下分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：零余额账户用款额度，作如下分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付n例例1，某事业单位，某事业单位12月月1日，取得代理银行送来日，取得代理银行送来的的“财政授权额度到帐通知书财政

11、授权额度到帐通知书”本月获得财政本月获得财政授权额度授权额度185000元。元。n例例2，该单位从零余额帐户支付有关会议方面的，该单位从零余额帐户支付有关会议方面的各项支出各项支出18，000元。元。n例3，12月31日，该单位尚未使用的年终结余用款计划额度为30万元，其中财政直接支付结余15万元，财政授权支付未下达额度5万元，额度结余10万元，被予以注销。2005年1月2日，按照相关规定，该单位2004年度年终结余用款计划额度30万元得到自动返还。n20X5年1月10日，按照该单位1月份支出用款计划，财政直接支付固定资产购置款50万元，其中15万元为财政返还该单位上年度额度。固定资产已经交付

12、使用。n借：借：事业支出支出500000n贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付150000n 财政补助收入基本支出 350000 n借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度185000n贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出185000n借：事业支出借：事业支出18000n贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度18000n借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付150000n贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出150000借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付100000贷：零余额账户用款额度贷：

13、零余额账户用款额度100000借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付50000贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出50000借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度150000贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付150000第二节 资产n三、应收及预付账款的核算三、应收及预付账款的核算n（一）内容：应收及预付款项包括应收（一）内容：应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。款等。n（二）应收账款（二）应收账款n1 1、一般销售业务按实际发生额入账；、一般销售业务按实际发生额入账；

14、n借：应收账款借：应收账款 n 贷：经营收入贷：经营收入（事业收入）（事业收入）第二节 资产n2 2、现金折扣按总价法入账，作事业支出或经营、现金折扣按总价法入账，作事业支出或经营支出处理。支出处理。n发生销售时：发生销售时：n借：应收账款借：应收账款n 贷：经营收入贷：经营收入 （事业收入）（事业收入）n到期收款时：到期收款时：n借：银行存款借：银行存款n 经营收入（事业收入）经营收入（事业收入）n 贷：应收账款贷：应收账款第二节 资产n（三）应收票据（三）应收票据n1、概念：应收票据是事业单位因从事、概念：应收票据是事业单位因从事经营活动经营活动销销售产品而收到的商业汇票。售产品而收到的商

15、业汇票。n2、特点：、特点：n相应收入记入相应收入记入“经营收入经营收入”n相应支出记入相应支出记入“经营支出经营支出”：贴现息，带息票据的：贴现息，带息票据的利息利息n3、应收票据的贴现：、应收票据的贴现：n到期值到期值=面值面值（1+利率利率期限）期限）n贴现息贴现息=票据到期值票据到期值银行贴现率银行贴现率贴现期限贴现期限n贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值贴现息贴现息n例例1，某事业单位，某事业单位3月月6日销售产品一批，货款日销售产品一批，货款100000元，增值税额为元，增值税额为17000元，收到期限元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为为三个月的银行承兑汇票一张，面

16、额为117000元元n借：应收票据借：应收票据117000n贷：经营收入贷：经营收入100000n应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000n6月月6日到期日到期n借：银行存款借：银行存款117000n贷：应收票据贷：应收票据117000n例例2，假设单位，假设单位5月月7日急需用资金向开日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为户银行申请贴现，贴现利率为7.2%此时此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？贴现利息是多少？贴现净值是多少？n借：银行存款借：银行存款n经营支出经营支出n贷：应收票据贷：应收票据n例例3，假设例，假设例1中票据为带息票据，利率中票据为带息票据

17、，利率为为6%，到期如何处理，到期如何处理n（四）预收账款（四）预收账款n（五）其他应收款（五）其他应收款n四、存货的核算四、存货的核算n(一一)存货的概念及内容：存货是事业单位在业务及其存货的概念及内容：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料、产成品等。括材料、产成品等。n（二）材料（二）材料n1、材料的采购、收发、保管与行政单位相同n2、与行政单位的不同点n（1）入账价：非自用：不含税价n 一般纳税人 n 购价 自用：n 事业单位 小规模纳税人:含税价n 运杂费n n 行政单位：含税购价（运杂费列“经费支出

18、”）n（2）事业活动：主营业务，专业活动及辅助活动n 与主营业务无关n 经营活动n 以营利为目的n（3）科目：n 事业单位：材料n 行政单位：库存材料n3、材料的核算、材料的核算n购入自用材料购入自用材料(小规模纳税人的非自用）小规模纳税人的非自用）n借；材料借；材料n贷：银行存款贷：银行存款/或现金等或现金等n一般纳税人购入非自用材料一般纳税人购入非自用材料n借：材料（实际支付材料金额）借：材料（实际支付材料金额）n应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n贷：银行存款（或现金，应付账款等）贷：银行存款（或现金，应付账款等）n不改变用途领用材料：不改变用途领用材料：n自用

19、：事自用：事业支出业支出n非自用：经营支出非自用：经营支出n生产生产领用材料（进行成本核算领用材料（进行成本核算)：成本费用：成本费用nn（4）改变用途领用材料）改变用途领用材料n小规模纳税人：按用途计入支出科目，不考虑增值税小规模纳税人：按用途计入支出科目，不考虑增值税nA由自用改成非自用由自用改成非自用n一般纳税人：一般纳税人：nB由非自用改成自用由非自用改成自用nA借：经营支出借：经营支出n应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n贷：材料贷：材料nB借：事业支出借：事业支出n贷：材料贷：材料n应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）第二节

20、 资产n例例5，某一般纳税人事业单位，将原购入，某一般纳税人事业单位，将原购入用于生产的材料改为自用，材料帐面价用于生产的材料改为自用，材料帐面价值值1000元，材料已经领用。元，材料已经领用。n借：事业支出借：事业支出n贷：材料贷：材料n应交税金应交税金应交增值税（进项应交增值税（进项税额转税额转出出）第二节 资产n(6)材料盘点的核算：事业支出或经营支出材料盘点的核算：事业支出或经营支出n变价出售材料变价出售材料小规模纳税人、一般纳税人事业用材料小规模纳税人、一般纳税人事业用材料：与行政单位：与行政单位处理相同处理相同一般纳税人经营用材料：一般纳税人经营用材料：借：银行存款（实收价）借：银

21、行存款（实收价）n贷：材料（原值）贷：材料（原值）n应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）n经营支出（差额）经营支出（差额）第二节 资产n例例6，某一般纳税人事业单位，将不需用，某一般纳税人事业单位，将不需用的生产用材料出售，卖得价款的生产用材料出售，卖得价款1200元，元，存入银行，材料原值存入银行，材料原值1000元。元。n借：银行存款借：银行存款1200n贷：材料贷：材料1000n应交税金应交税金应交增值税（进项应交增值税（进项税额转出税额转出）170n经营支出经营支出30第二节 资产n（三）产成品：与企业中（三）产成品：与企业中“库存商品库存商品”核算相核

22、算相同同n1、概念、概念n2、主要业务：、主要业务：n（1）验收入库）验收入库借：产成品借：产成品n贷：成本费用贷：成本费用n（2）结转已售产品成本）结转已售产品成本n借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出）n贷：产成品贷：产成品n（3）盘盈盘亏记入）盘盈盘亏记入“事业支出事业支出”或或“经营支出经营支出”五、固定资产的核算n（一）固定资产的范围（一）固定资产的范围n1、概念、概念n价值标准：价值标准：n一般设备在一般设备在500元以上元以上n专用设备在专用设备在800元以上元以上n2、固定资产的分类、固定资产的分类n（二）固定资产的计价（二）固定资产的计价n（三）固定资产的核算（三）

23、固定资产的核算n1.账户设置账户设置“固定资产（资产类账户）固定资产（资产类账户）”“固固定基金（净资产类账户）定基金（净资产类账户）”n“专专用基金用基金修修购购基金基金”n2、固定资产增加的核算固定资产增加的核算n*固定资产增加有资金消耗时，作固定资产增加有资金消耗时，作两笔分录两笔分录。根据资金来源确定支出科目。根据资金来源确定支出科目。n借：固定资产借：固定资产n贷：固定基金贷：固定基金n借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金n或事业支出或经营支出或专款支出或事业支出或经营支出或专款支出n贷：银行存款贷：银行存款n例例1某事业单位以固定资产变价收入购入电某事业单位以固定资产变价收入购

24、入电脑一台，价款脑一台，价款8000元。开出转账支票付讫。元。开出转账支票付讫。n例例2某事业单位以财政授权支付方式购入电某事业单位以财政授权支付方式购入电脑一台，价款脑一台，价款8000元。元。n固定资产增加，无资金消耗，做一笔分录。固定资产增加，无资金消耗，做一笔分录。借：固定资产借：固定资产贷：固定基金贷：固定基金n融资租入的固定资产融资租入的固定资产n租入时租入时，借：固定资产借：固定资产（全部租价（全部租价+相关费用）相关费用）n贷：其他应付款（全部租价）贷：其他应付款（全部租价）n固定基金（相关费用）固定基金（相关费用）支付相关费用支付相关费用借：借：支出（根据资金来源确定）支出（

25、根据资金来源确定）n贷：银行存款（相关费用）贷：银行存款（相关费用）n支付租金支付租金借：借：支出（根据资金来源确定）支出（根据资金来源确定）n贷：固定基金贷：固定基金n同时，借：其他应付款同时，借：其他应付款n贷：银行存款贷：银行存款n例例4融资租入固定资产，应付租赁费融资租入固定资产，应付租赁费100000元，以存款支付运杂费元，以存款支付运杂费1000元，租期元，租期5年。年。n借：固定资产借：固定资产101000n贷：其他应付款贷：其他应付款100000n固定基金固定基金1000n借：事业支出借：事业支出1000n贷：银行存款贷：银行存款1000n支付租金支付租金借：事业支出借：事业支

26、出20000n贷：固定基金贷：固定基金20000n同时同时借：其他应付款借：其他应付款20000n贷：银行存款贷：银行存款20000n3、固定资产减少的核算、固定资产减少的核算n因出售、报废、毁损及盘亏等原因减少固定资产因出售、报废、毁损及盘亏等原因减少固定资产n借：固定基金借：固定基金n贷：固定资产贷：固定资产(原值原值)n残值变价收入和清理费用列入修购基金残值变价收入和清理费用列入修购基金n借：银行存款（变价收入即实际收到的价款）借：银行存款（变价收入即实际收到的价款）n贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金n发生清理费用：发生清理费用：n借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金n贷：银

27、行存款（费用发生额）贷：银行存款（费用发生额）n投资转出的固定资产，按对外投资的有关规定投资转出的固定资产，按对外投资的有关规定处理处理例例5，出售汽车一辆原价，出售汽车一辆原价90000元，变价收入元，变价收入60000元存入银行，以存款付运费元存入银行，以存款付运费500元。元。n借：固定基金借：固定基金90000n贷：固定资产贷：固定资产90000n借：银行存款借：银行存款60000n贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金60000n借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金500n贷：银行存款贷：银行存款500n（与行政单位核算的不同点）（与行政单位核算的不同点）n1、购置固定资产的资

28、金来源有四种：、购置固定资产的资金来源有四种：n用事业经费买：列用事业经费买：列“事业支出事业支出”n事业单位：用专款资金买：列事业单位：用专款资金买：列“专款支出专款支出”n用专用基金买：列用专用基金买：列“专用基金专用基金修购基金修购基金”n用经营结余购买：列用经营结余购买：列“经营支出经营支出”n行政单位：行政单位：列列“经费支出经费支出基本支出基本支出/项目支出项目支出”n2、清理固定资产的费用：、清理固定资产的费用：n行政：列行政：列“经费支出经费支出”n事业：列事业：列“专用基金专用基金修购基金修购基金”借方借方n3、清理固定资产的收入：、清理固定资产的收入：n行政：列行政：列“其

29、他收入其他收入”n事业：列事业：列“专用基金专用基金修购基金修购基金”贷方贷方n4、自制固定资产的处理：、自制固定资产的处理：n行政：列行政：列“暂付款暂付款”n 事业：列事业：列“其他应收款其他应收款”n六、无形资产的核算六、无形资产的核算n（一）无形资产概念、特征、计价（一）无形资产概念、特征、计价n（二）无形资产的核算（二）无形资产的核算n1、购入：、购入：按实际发生的成本按实际发生的成本n2、自行开发、自行开发:开发过程记入支出，申请注册费等开发过程记入支出，申请注册费等记入无形资产，记入无形资产，贷：成本费用贷：成本费用n3、接受捐赠无形资产、接受捐赠无形资产n借：无形资产借：无形资

30、产n贷：事业基金贷：事业基金n4、摊销：、摊销：n（1)不实行内部成本核算事业用，一次性摊销不实行内部成本核算事业用，一次性摊销n借：事业支出（无形资产全部价值）借：事业支出（无形资产全部价值）n贷：无形资产贷：无形资产n(2)经营用及实行内部成本核算单位事业用，分期摊经营用及实行内部成本核算单位事业用，分期摊销销n借：经营支出或事业支出（按月或年摊销）借：经营支出或事业支出（按月或年摊销）n贷：无形资产贷：无形资产n5、向外转让已入账的无形资产、向外转让已入账的无形资产n借：银行存款借：银行存款n贷：事业收入或经营收入贷：事业收入或经营收入n同时结转无形资产的成本：同时结转无形资产的成本：n

31、借：事业支出或经营支出（账面价值即摊余价值）借：事业支出或经营支出（账面价值即摊余价值）n贷：无形资产贷：无形资产例例1:2004年年1月月1日，某事业单位购入一日，某事业单位购入一项专利技术用于专业活动，以存款支付项专利技术用于专业活动，以存款支付价款价款100000元，手续费等元，手续费等10000元。元。该专利使用期该专利使用期10年。年。2006年年1月月1日，日，将此项专利转让。取得价款将此项专利转让。取得价款90000元。元。分别按实行内部成本核算和不实行内部分别按实行内部成本核算和不实行内部成本核算的事业单位进行处理成本核算的事业单位进行处理。七、对外投资的核算n（一）概念及要求

32、（一）概念及要求n1、概念：事业单位利用货币资金、实物和无形、概念：事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。和其他投资。n与企业投资不同，事业单位投资不区别长短期，与企业投资不同，事业单位投资不区别长短期，只通过一个科目进行核算。只通过一个科目进行核算。n比行政单位投资范围广比行政单位投资范围广n2 2、管理要求、管理要求（二）设置科目（二）设置科目1 1、对外投资对外投资2 2、事业基金、事业基金一般基金一般基金 投资基金投资基金3 3、其他收入、其他收入（三）核算（三）核算1 1、证券投资、证券投资 借：对

33、外投资借：对外投资证券投资证券投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 n例例1，某事业单位购入三年期国库券面值某事业单位购入三年期国库券面值为为50000元，票面利率元，票面利率6，共支付价款，共支付价款50000元。三年后收回债券本息。元。三年后收回债券本息。n购入时，购入时，n借；对外投资借；对外投资债券投资债券投资50000n贷：银行存款贷：银行存款50000n借；事业基金借；事业基金一般基金一般基金50000n贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金50000n收回本息时，收回本息时，n借：银行存款借：银行存款

34、59000n贷：对外投资贷：对外投资债券投资债券投资50000n其他收入其他收入投资收益投资收益9000n借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金50000n贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金500002 2、材料投资：视同销售。、材料投资：视同销售。按合同价或评估价入账，差额用事业基金调节。按合同价或评估价入账，差额用事业基金调节。（1 1）一般纳税人材料投资将材料与增值税分开，一般纳税人材料投资将材料与增值税分开，差额用基金调节：差额用基金调节：借：对外投资（评估价）借：对外投资（评估价）贷：材料（帐面价值贷：材料（帐面价值=不含税价）不含税价）应交税金应交税金应交增值税（进项税转出

35、）应交增值税（进项税转出）事业基金事业基金投资基金（资产增值）投资基金（资产增值）借：事业基金借：事业基金一般基金（账面价值一般基金（账面价值+增值税）增值税）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金（2 2）小规模纳税人的材料投资用含税价处理小规模纳税人的材料投资用含税价处理差额增加或减少投资基金。差额增加或减少投资基金。借：对外投资（合同价）借：对外投资（合同价）贷：材料（帐面价值贷：材料（帐面价值=含税价）含税价）事业基金事业基金投资基金（资产增值）投资基金（资产增值）借：事业基金借：事业基金一般基金（帐面价值一般基金（帐面价值=含税价）含税价）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金

36、第二节 资产n例例2，某事业单位（一般纳税人）对外投出材，某事业单位（一般纳税人）对外投出材料，合同协议价料，合同协议价68000元，材料账面价元，材料账面价85000元。元。第二节 资产n借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资68000n事业基金事业基金投资基金投资基金26880n贷：材料（账面价）贷：材料（账面价）85000n应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9880n同时：同时：借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金94880n贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金94880n如果是小规模纳税人，又会怎样处理呢？如果是小规模纳税人，又会怎样处理呢？3 3、

37、固定资产投资、固定资产投资 按合同价或评估价入账。按合同价或评估价入账。n借：对外投资（协议价）借：对外投资（协议价）n 贷：事业基金贷：事业基金投资基金（协议价）投资基金（协议价）n借：固定基金（账面价）借：固定基金（账面价）n 贷：固定资产（账面价）贷：固定资产（账面价）n例例3，某事业单位以原值为，某事业单位以原值为200000元的元的一般一般设备对外投资，评估作价设备对外投资，评估作价180000元元。n借：对外投资借：对外投资固定资产投资固定资产投资180000n贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金180000 nn借：固定基金借：固定基金200000n贷：固定资产贷：固定资产-

38、一般设备一般设备2000004 4、无形资产投资、无形资产投资 按合同价或评估价入账，合同价与账面价差按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用事业基金调整额用事业基金调整借：对外投资借：对外投资(协议价协议价)（借）贷：事业基金（借）贷：事业基金投资基金投资基金 无形资产（账面价无形资产（账面价=摊余价值）摊余价值）借：事业基金借：事业基金一般基金（账值）一般基金（账值）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金5 5、投资收益，记入其他收入、投资收益，记入其他收入借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入第三节 负债n一、负债的概念及内容：一、负债的概念及内容：n1、概念：、概念：n

39、2、内容：包括借入款项、应付账款、应付票、内容：包括借入款项、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、各种应缴款项、据、预收账款、其他应付款、各种应缴款项、应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入等。人收入等。二、借入款项的核算n（一）定义借入款项是事业单位向（一）定义借入款项是事业单位向财政财政部门、上级单位部门、上级单位、金融机构借入、金融机构借入有偿使用有偿使用的各种款项。的各种款项。n（二）核算（二）核算n1、有偿借入款的发生记：、有偿借入款的发生记：n借：银行存款借：银行存款n贷：借入款项贷：借入款项n2、归还本金时：、归还本金时：n借：借

40、入款项借：借入款项n贷：银行存款贷：银行存款n3、支付借款利息时：、支付借款利息时：n借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出n贷：银行存款贷：银行存款三、应付款项的核算n1、概念：、概念：P167n2、账户设置及结构账户设置及结构n应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款n应付工资、应付地方津贴补贴、应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入应付其他个人收入n应付帐款入账时间的确定：n货物和发票账单同时到达时：待货物验收入库后，按发n 票账单金额入账。n货物到，发票账单未到时：分别材料、商品科目抄列清单；并暂估价入账。下月初用红字作同样分录予以冲回

41、，以便下月按正常程序处理。3、应付票据的核算n1）购进材料时：）购进材料时：接受劳务时：接受劳务时：n借：材料借：材料借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出n贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据n2）应付票据到期支付款项时：）应付票据到期支付款项时：n借：应付票据借：应付票据n贷：银行存款贷：银行存款/现金现金3）注意）注意手续费和票据利息记入事业支出或经营支出手续费和票据利息记入事业支出或经营支出购入材料要区分自用、非自用及纳税人购入材料要区分自用、非自用及纳税人四、应缴款项的核算四、应缴款项的核算n（一）概念：应缴款项是指事业单位应缴财（一）概念：应缴款项是指事业单位应缴财

42、政、上级或其他有关部门的款项。政、上级或其他有关部门的款项。n（二）内容：包括应缴预算的资金、应缴财（二）内容：包括应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外资金、应缴税金及其他按上政专户的预算外资金、应缴税金及其他按上级单位规定应上缴的款项。级单位规定应上缴的款项。n（三）应缴预算款（三）应缴预算款（与行政单位核算原则相同）n1、概念、概念n2、内容、内容n3、管理要求、管理要求n4、核算、核算n（二）、应缴财政专户款（二）、应缴财政专户款（与行政单位核算原则相同，只是对应的科目应使用事业单位会计的科目：预算外资金收入 事业收入）n1、核算内容：事业单位在其业务活动中代、核算内容：事业单位在其业务

43、活动中代收的收的预算外资金预算外资金。n2、预算外资金的概念（提问）、预算外资金的概念（提问）n(不体现政府职能的经营、服务性收入，不属于预不体现政府职能的经营、服务性收入，不属于预算外资金，必须依法纳税，并纳入单位财务收支算外资金，必须依法纳税，并纳入单位财务收支计划，实行统一核算计划，实行统一核算)n3、管理办法n全额上缴办法：取得时上缴，使用时下拨n比例上缴办法：部分上缴，部分留用n结余上缴办法：取得时作为收入，可自行使用；定期计算结余，将结余上缴4、核算n（1）设置帐户：n“应缴财政专户款”：核算应该上缴财政专户的那部分预算外资金，事业单位不可自行支配n“事业收入”：核算事业单位可自行

44、支配、可以使用的预算外资金n2、举例n（1）全额上缴办法n例1，某事业单位收到应缴财政专户的预算外资金收入3000元。n 借：银行存款 3000n 贷：应缴财政专户款 3000n例2，将上例中所取得的应缴财政专户款上缴财政专户。n例例3，上例某单位收到财政部门核拨返回预算外，上例某单位收到财政部门核拨返回预算外资金资金3000元，元，其中属于应返还所属单位的预算其中属于应返还所属单位的预算外资金外资金1000元。元。n借：银行存款借：银行存款3000n贷：事业收入贷：事业收入2000n贷：其他应付款贷：其他应付款1000n将暂存的预算外资金转拨给所属单位：将暂存的预算外资金转拨给所属单位：n借

45、：其他应付款借：其他应付款1000n贷：银行存款贷：银行存款1000n（2）按比例上缴n例例4，实行预算外资金按比例上缴财政专户的某，实行预算外资金按比例上缴财政专户的某事业单位，收到预算外收入事业单位，收到预算外收入8000元，按规定上元，按规定上缴比例为缴比例为60，留用比例为，留用比例为40。n例例5将上例中应上缴财政专户的预算外资金将上例中应上缴财政专户的预算外资金4800元上缴财政。元上缴财政。（3）结余上缴n例6，某事业单位实行按预算外资金收支结余数额上缴财政专户的办法，取得（代收）预算外资金100 000元。n n例例7，年终，该单位计算预算外资金收支结余为，年终，该单位计算预算

46、外资金收支结余为20000元，将其上缴财政专户。元，将其上缴财政专户。n计算结余时：计算结余时：n借：事业收入借：事业收入20000n贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款20000n上缴时：上缴时：n（4）思考：）思考：使用使用预预算外算外资资金金时时用什么用什么帐户帐户反反映映n定义：指事业单位按税法规定应缴纳的各种税定义：指事业单位按税法规定应缴纳的各种税金。（增值税、所得税、营业税、城建税等）金。（增值税、所得税、营业税、城建税等）n账户设置：账户设置：“应交税金应交税金”，“销销售税金售税金”（主（主营营业务业务税金及附加），税金及附加），“结结余分配余分配”（利（利润润分配）分配）n

47、（三）应交税金（三）应交税金n1、增值税：n2、营业税、资源税、城建税、教育费附加：n 借：销售税金 n 贷：应交税金应交XX税n 其他应付款应交教育费附加n3、所得税：借：结余分配应交所得税n 贷：应交税金应交所得税n4、房产税、车船使用税、土地使用税：n 借：事业支出经营n 贷：应交税金应交X X税n5、印花税：借：事业支出经营支出 n 贷：银行存款n例例1，一般纳税人的事业单位购入非自用材料。，一般纳税人的事业单位购入非自用材料。材料专用发票上注明的增值税税额为材料专用发票上注明的增值税税额为374元，采元，采购成本购成本2200元。元。n借：材料借：材料2200n应交税金应交税金应交增

48、值税应交增值税(进项税额进项税额)374n贷：银行存款贷：银行存款2574n例例2，单位销售产品取得经营收入，实际收到，单位销售产品取得经营收入，实际收到价款价款18000(含税销售额含税销售额)，增值税税率，增值税税率13。n借：银行存款借：银行存款18000n货：经营收入货：经营收入15660n应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)2340n例例3，事业单位缴纳本月应交增值税金，事业单位缴纳本月应交增值税金1966元元(销项税额与进项税额的差额销项税额与进项税额的差额)。借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）1966n贷：银行存款贷：银行存款

49、1966n n例4月未计算本月应纳税金，营业收入100000元，营业税税率5，城市维护建设税税率7，教育费附加3。（无增值税和消费税）n应纳营业税应纳营业税10000055000(元元)n应纳城建税应纳城建税50007350(元元)n应纳城教育费附加应纳城教育费附加50003150(元元)nn借：销售税金借：销售税金5500n贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税5000n应交城建税应交城建税350n其他应付款其他应付款应交教育费附加应交教育费附加150n例例5单位按规定计算应交所得税单位按规定计算应交所得税28000元。元。n借：结余分配借：结余分配应交所得税应交所得税2800Dn贷：

50、应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税28000n例例6，单位缴纳所得税金，单位缴纳所得税金28000元。元。n借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税28000n贷：银行存款贷：银行存款28000五、应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入n核算方法同行政单位会计第四节 收入n一、概念和内容：收入是指事业单位为开展一、概念和内容：收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法通过各种形式取得的业务及其他活动，依法通过各种形式取得的非偿还性资金。非偿还性资金。n事业单位收入的内容：财政补助收入、上级事业单位收入的内容：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、附属单位缴款收入、补助收入、拨入

51、专款、附属单位缴款收入、事业收入、事业收入、经营收入、经营收入、其他收入其他收入n（一）概念（一）概念n1、财政补助收入：按核定的预算和经费领报关系、财政补助收入：按核定的预算和经费领报关系从从财政部门财政部门取得的各类取得的各类事业经费（预算经费）。事业经费（预算经费）。n2、上级补助收入：、上级补助收入：从主管部门和上级单位从主管部门和上级单位取得的取得的非非财政补助收入（上级单位的自有资金）。财政补助收入（上级单位的自有资金）。n（二）（二）科目设置：科目设置：1、财政补助收入、财政补助收入-基本支出基本支出-项目支出项目支出按按政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功能分类支出功能

52、分类”的的“项项”级科目设置三级明细。级科目设置三级明细。2、上级补助收入、上级补助收入n二、二、财政补助收入与上级补助收入财政补助收入与上级补助收入n（三）核算：（三）核算：n1、发生或取得各种补助款项时、发生或取得各种补助款项时n借：银行存款借：银行存款n贷：财政补助收入（上级补助收入）贷：财政补助收入（上级补助收入）n2、缴回、缴回,做相反分录做相反分录n3、期末转入事业结余、期末转入事业结余n借：财政补助收入（上级补助收入）借：财政补助收入（上级补助收入）n贷：事业结余贷：事业结余n例例1，某事业单位收到财政授权支付额度到帐通，某事业单位收到财政授权支付额度到帐通知书，表明拨入留学生经

53、费知书，表明拨入留学生经费100000元。元。n例例2，年终结账时，将，年终结账时，将“财政补助收入财政补助收入”贷方余额贷方余额120000元全数转入元全数转入“事业结余事业结余”科目。科目。n例例3某事业单位收到主管部门用自身开展业务某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得的收入拨来补助费活动所取得的收入拨来补助费30000元。元。n例例4.年终结账时，将年终结账时，将“上级补助收入上级补助收入”贷方余贷方余额额80000元转入结余。元转入结余。三、三、拨入专款的核算拨入专款的核算n（一）概念和内容：（一）概念和内容：n1、概念：专项拨款是指由财政部门、上级单位、概念：专项拨款是指由

54、财政部门、上级单位或其他单位拨给事业单位用于或其他单位拨给事业单位用于专项工程或专项工专项工程或专项工作作、需要单独报账需要单独报账的款项。的款项。n2、内容：科技三项费用专款、科研课题经费、内容：科技三项费用专款、科研课题经费、大型设备购置费拨款、挖潜改造大型设备购置费拨款、挖潜改造资金及其他专款。资金及其他专款。n（二）科目设置：（二）科目设置：“拨入专款拨入专款”、“拨出专款拨出专款”、“专款支出专款支出”n拨入专款应按资金来源和项目设明细账拨入专款应按资金来源和项目设明细账n（三）主要业务（三）主要业务n1、收到专项拨款、收到专项拨款n2、拨给所属单位（转拨或以自有资金）、拨给所属单位

55、（转拨或以自有资金）n3、使用专项资金、使用专项资金n4、项目完工，以专款支出冲销拨入专款、项目完工，以专款支出冲销拨入专款（非年终）（非年终）n借：拨入专款借：拨入专款n贷：专款支出贷：专款支出第四节 收入n5、下属单位报销专项支出时：、下属单位报销专项支出时：n（1）拨出专款为转拨）拨出专款为转拨n借：拨入专款借：拨入专款n贷：拨出专款贷：拨出专款n（2）拨出专款为自有资金设置）拨出专款为自有资金设置n借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金n贷：拨出专款贷：拨出专款n 例1，1月2日，某事业单位以自有资金拨给所属单位100000元，用于某专项工程。n例2，8月22日，该下属单位专项工程完

56、工，共使用资金90000元，予以冲销。第四节 收入n6、结余按拨入单位的规定处理、结余按拨入单位的规定处理n缴回余款缴回余款借：拨入专款借：拨入专款n贷：银行存款贷：银行存款n余款留用余款留用借：拨入专款借：拨入专款n贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金n例3，学校收到某企业拨入专项资金20万，用于专利开发，转拨所属单位10万元，以存款支付科研人员工资50000元，领用材料2万元，支付其他费用2万元，所属单位使用资金10万元，专利已申请成功。结余按企业规定缴回。做收到、转拨、使用、结算和缴回余款的处理。n例例4事业单位收到财政拨入课题费用事业单位收到财政拨入课题费用100000元，转拨元，

57、转拨所属单位所属单位40000元。（结余缴回）元。（结余缴回）n例例5专项拨款项目完工，本单位专款实际支出专项拨款项目完工，本单位专款实际支出50000元，元，所属单位使用所属单位使用35000元，予以冲销。元，予以冲销。n借：拨入专款借：拨入专款85000n贷：拨出专款贷：拨出专款35000n专专款支出款支出50000n例例6，收回所属，收回所属单单位位结结余余专项资专项资金金5000元。元。n借：银行存款借：银行存款5000n贷：拨出专款贷：拨出专款5000n例例7，将全部，将全部结结余余专项资专项资金上金上缴缴。n借：拨入专款借：拨入专款课题费课题费15000n贷：银行存款贷：银行存款1

58、5000n如果结余留用如果结余留用n借：拨入专款借：拨入专款90000n贷：拨出专款贷：拨出专款40000n专款支出专款支出50000n借：拨入专款借：拨入专款10000n贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金10000四、四、事业收入和经营收入事业收入和经营收入n（一）概念：（一）概念：n1、事业收入是指事业单位开展、事业收入是指事业单位开展专业业务活专业业务活动动及辅助活动所取得的收入。及辅助活动所取得的收入。n2、经营收入是指事业单位在专业业务活动、经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展及辅助活动之外开展非独立核算非独立核算经营活动经营活动取得的收入。取得的收入。n（二）

59、科目设置：（二）科目设置：“事业收入事业收入”，“经营收入经营收入”（三）主要业务（三）主要业务1、非销售收入及小规模纳税人销售收入：、非销售收入及小规模纳税人销售收入：n借：银行存款（或应收账款、应收票据）借：银行存款（或应收账款、应收票据）n贷；事业收入（经营收入）贷；事业收入（经营收入）n2、属一般纳税人单位取得销售收入时记：、属一般纳税人单位取得销售收入时记：n借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款n贷：事业收入（经营收入）贷：事业收入（经营收入）n应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n结转销售成本结转销售成本借：事业支出（借：事业支出（经营支出）经营支出）

60、n贷：产成品贷：产成品n3、销货退回、销货退回借：事业收入（经营收入）借：事业收入（经营收入）n应交税金应交增值税（销）应交税金应交增值税（销）n贷：银行存款贷：银行存款n同时同时借：产成品借：产成品n贷：经营支出贷：经营支出n4、销售折让借：经营收入、销售折让借：经营收入n应交税金应交增值税（销）应交税金应交增值税（销）n贷：银行存款贷：银行存款第四节 收入n5、期末，将、期末，将“经营收入经营收入”“事事业业收入收入”的贷方余的贷方余额转入结余。额转入结余。借：经营收入借：经营收入贷：经营结余贷：经营结余n借：事业收入借：事业收入n贷：事业结余贷：事业结余n例例1收到服务收入收到服务收入6

61、0000元，款项存入银行。元，款项存入银行。n例例2某单位实行全额上级财政专户管理办法，某单位实行全额上级财政专户管理办法，收到从财政专户核拔的预算外资金收入收到从财政专户核拔的预算外资金收入10000元，其中所属单位元，其中所属单位3000元。元。n例例3某一般纳税人开展非独立核算的经营活某一般纳税人开展非独立核算的经营活动，取得销售收入动，取得销售收入10000元（含税）元（含税），增值税，增值税率为率为13%，款未付。产品售出后，发现有瑕疵，款未付。产品售出后，发现有瑕疵，双方协商给于双方协商给于20%的折让。的折让。n四、核算举例四、核算举例n借：应收账款借：应收账款10000n贷：经

62、营收入贷：经营收入8849.60n应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1150.40n借：经营收入借：经营收入1769.92n应交税金应交税金应交应交增值税（销）增值税（销）230.08n贷：银行存款贷：银行存款2000n例例4年终，将事业收入的贷方余额年终，将事业收入的贷方余额20000元、元、经营收入经营收入的贷方余额的贷方余额10000元转入结余。元转入结余。n五、附属单位缴款、其他收入n（一）概念（一）概念n1、附属单位缴款：是指事业单位附属的、附属单位缴款：是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。项收入

63、。n2、其他收入：取得的投资收益、利息收、其他收入：取得的投资收益、利息收入、捐赠收入、租金收入及其他零星杂项入、捐赠收入、租金收入及其他零星杂项收入。收入。n（二）账户设置：（二）账户设置：“附属单位缴款附属单位缴款”、“其其他收入他收入”n（三）主要业务（三）主要业务n1、发生附属单位缴款和其他、发生附属单位缴款和其他收入：收入：n2、退回、退回n3、年终结转如、年终结转如“事业结余事业结余”n例例1，学校收到所属独立核算的招待所上缴收入，学校收到所属独立核算的招待所上缴收入30000元。元。n例例2，退回所属独立核算单位上缴款，退回所属独立核算单位上缴款3000元。元。n例例3年终结转年

64、终结转“附属单位缴款附属单位缴款”余额余额40000元。元。n例例4，单位以货币资金对外投资，单位以货币资金对外投资,收到投资分红收收到投资分红收入入70000元。元。n例例5，收取固定资产租金收入，收取固定资产租金收入2000元。元。n例例6，收到外单位捐赠未限定用途的材料，价值，收到外单位捐赠未限定用途的材料，价值30000元。元。第五节支出第五节支出n一、概念和内容一、概念和内容n1、概念概念n2、内容：事业支出、经营支出、成本费用、销、内容：事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、结转自筹基建、对附属单位补助、上售税金、结转自筹基建、对附属单位补助、上缴上级支出、拨出经费、拨出专款、专

65、款支出缴上级支出、拨出经费、拨出专款、专款支出等。等。n二、拨出经费、上缴上级支出、对附属单位补助二、拨出经费、上缴上级支出、对附属单位补助n（一）概念及核算内容（一）概念及核算内容n1、拨出经费：事业单位按核定预算拨付、拨出经费：事业单位按核定预算拨付所属单位所属单位的的预算资金预算资金。n2、上缴上级支出：按规定的标准或比例上缴、上缴上级支出：按规定的标准或比例上缴上级上级单位单位的支出。的支出。n3、对附属单位补助：用非财政预算资金（自有资、对附属单位补助：用非财政预算资金（自有资金）对金）对附属单位附属单位的补助支出。的补助支出。n（二）核算：（二）核算：1、发生时、发生时借：拨出经费

66、（借：拨出经费（上缴上级支出上缴上级支出、对附属单位补助）对附属单位补助）贷：银行存款贷：银行存款n2、收到退回、收到退回3、期末，将余额转入结余、期末，将余额转入结余借：事业结余借：事业结余n贷：拨出经费（贷：拨出经费（上缴上级支出、上缴上级支出、对附属单位补助）对附属单位补助）n例例1某事业单位以经营创收资金补助某事业单位以经营创收资金补助所属单位所属单位10000元。元。n例例2收到所属单位退回的多余经费收到所属单位退回的多余经费15000元。元。n例例3期末，将期末，将“上缴上级支出上缴上级支出”余额余额115000转入结余。转入结余。n借：事业结余借：事业结余115000n贷：拨出经费贷：拨出经费115000n三、三、拨出专款和专款支出拨出专款和专款支出n拨给所属单位需要单独报账的专项资金拨给所属单位需要单独报账的专项资金所属单位缴回余款所属单位缴回余款n所属单位报销专款支出时所属单位报销专款支出时nn借：拨入专款（事业基金）借：拨入专款（事业基金）n贷：拨出专款贷：拨出专款专项资金是上专项资金是上级单位预算拨级单位预算拨入的入的属于本单位用自有资金设属于本单位用自有资金设置