税收基础第二章

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1、第二章第二章 增值税增值税 第二章第二章 增值税增值税增值税概述增值税概述1增值税纳税人增值税纳税人2增值税征收范围增值税征收范围3增值税税率增值税税率4增值税的计算增值税的计算5增值税的申报和缴纳增值税的申报和缴纳7 增值税的减免税和出口退（免）税增值税的减免税和出口退（免）税6增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理8第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税一、增值税的概念的概念二、增值税二、增值税的类型的类型三、增值税三、增值税的特点的特点 一、增值税的概念一、增值税的概念 增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。这里所说的“增值额”，是指纳税人在生产、

2、经营或劳务服务活动中所创造的新价值，即纳税人在一定时期内销售货物或提供劳务服务所取得的收入大于其购进货物或取得劳务服务时所支付金额的差额。二、增值税的类型二、增值税的类型 （一）生产型增值税 （二）收入型增值税 （三）消费型增值税 三、增值税的特点三、增值税的特点 （一）不重复征税，具有中性税收的特征。避免重复征税 公平税负 （二）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。实行税款抵扣制度。（三）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。第二节第二节 增值税纳税人增值税纳税人一、增值税纳一、增值税纳税人的基本税人的基本规定规定二、增值税纳二、增值税纳税人的分类税人的分类 一、增值税纳税人

3、的基本规定一、增值税纳税人的基本规定 （一）单位 （二）个人 凡从事销售或进口货物、提供应税劳务的个人均属于增值税纳税人。包括个体经营者和其他个人。（三）承租人和承包人 （四）扣缴义务人 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为担缴义务人。二、增值税纳税人的分类二、增值税纳税人的分类 第三节第三节 增值税的征收范围增值税的征收范围一、我国现行一、我国现行增值税征收增值税征收范围的一般范围的一般规定规定三、对混合销售三、对混合销售行为和兼营行为和兼营行为的征税行为的征税规定规定二、对视同销二、对视同销售货物行为售货物行为的征

4、税规定的征税规定 一、我国现行增值税征税范围的一般规定一、我国现行增值税征税范围的一般规定 （一）销售货物 货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。（二）提供加工和修理修配劳务 加工，提指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能和货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（三）进口货物 只要是报送进口的应税货物，均属于增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税（享受免税政策的除外）。二、对视同销售货物行为的征税规定二、对视同销售货物行为的征税规定 单位或个体经营者的下列行为

5、，视同销售货物，征收增值税：1.将货物交付他人代销。2.销售代销货物。3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。包括：非应税劳务、转让无形资产、销售不动产、固定资产、在建工程、扩建改建、改良等 5.将自产，委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。三、对混合销售行为和兼营行为的征税规定三、对混合销售行为和兼营行为的

6、征税规定 （一）混合销售行为 是指在同一项销售行为中既包括应纳增值税的货物销售，又包括提供了应纳营业税的劳务。案例：联盛商场2010年9月份销售电视机100台，销售额20万元，同时办理运输，收到运输费5000元。从事货物生产、批发、零售或以货物的生产、批发、零售为主的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，一并征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非应税劳务。不征收增值税。（二）兼营非应税劳务（二）兼营非应税劳务 指纳税人的经营范围既包括销售货物、应税劳务，又包括提供非应税劳务（即营业税规定的各项劳务）。二者之间并无直接的从属关系。案例：一个公司多元化经营，即从事

7、商场商贸经营，又从事酒店经营。兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：（1）分别核算，各自交税；（2）未分别核算或不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。v混合销售行为与兼营非应税劳务行为有何不同？课堂讨论。v 混合 兼营 v1.是否同时发生？同时发生 不一定v v2.是否针对同一销售对象？针对同一对象或 不一定 v 同一销售行为v3.税务处理？合并征收一种税 分别核算、分别缴纳v 未分别核算，核定。第四节第四节 增值税税率增值税税率 二、小规模纳税人二、小规模纳税人增值税征收率增值税征收率一、一般纳税人一、一般纳税人增值税税率增值税

8、税率 一、一般纳税人增值税税率一、一般纳税人增值税税率 （一）基本税率 纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。（二）低税率 1.粮食、食用植物油、鲜奶。2.自来水，暖气、冷气、热水；煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3.图书、报纸、杂志。4.饲料、化肥、农药、农机、农膜。5.国务院规定的其他货物 二、小规模纳税人增值税征收率二、小规模纳税人增值税征收率 自2009年月1日起，小规模纳税人增值税征收率为3%。三、其他规定第五节第五节 增值税的计算增值税的计算一、一般纳税人应一、一般纳税人应纳税额的计算纳税额的计算二、小规模纳税

9、二、小规模纳税人应纳税额的人应纳税额的计算计算三、进口货物应三、进口货物应纳税额的计算纳税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额 =当期销售额当期销售额增值税税率增值税税率当期进项税额当期进项税额 （一）销项税额的概念和计算 1.销项税额的概念 销项税额=销售额适用税率 销项税额的计算取决于销售额和适用税率两个因素。2.销售额的确定销售额的确定 （1）一般情况下销售额的确定。销售额是纳税人因销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的销项税额。具体包括以下内容：销售或者提供应税劳务

10、取自于购买方的全部价款。向购买方收取的各种价外费用。包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。上述价外费用无论会计制度如何规定，都应并入销售额计税。消费税税金。但中的价外费用不包括以下五项费用：A.向购买方收取的销项税额；B.委托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税；C.同时符合以下条件的代垫运费；即承运部门的运费发票开具给购货方，并且由纳人将该项发票转交给了购货方的。D.同时符合某种条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。E.销售货物的同时代办保

11、险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费 （2）特殊情况下销售额的确定）特殊情况下销售额的确定 采取折扣方式销售货物。A折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。如果销售额的折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后销售额的折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额计算增值税的销售额计算增值税，否则，不得减除折扣额。B销售折扣是指企业采用赊销方式销售商品时，为鼓励购货方在一定信用期限内尽快支付货款而给予购货方的一种折扣优惠。折扣额不允许从销售额中扣除折扣额不允许从销售额中扣除。C销售折让是指销货方

12、售出的产品在品种、质量等方面存在问题，而购货方未给予退货，销货方给予购货方的一种价格折让，因此销售折让可以按折让后的销售额计税销售折让可以按折让后的销售额计税。例2-5-1销售价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。解：该笔业务销项税额=30017%=51（万元）采取以物易物方式销售货物。纳税人采取以物易物方式销售货物的，销售双方都应作购销处理销售双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销售项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。纳税人销售货物时另收取的包装物押金是否应计入销售额：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在单

13、独记账核算的，时间在1年以内，又年以内，又未过期的，不并入销售额征税未过期的，不并入销售额征税。对因逾期未收回对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物适用税包装物不再退还的押金，应按所包装货物适用税率征收增值税。率征收增值税。逾期包装物押金应视为含税收入，在计税时换算成不含税收入再并入销售额。纳税人销售货物价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为而无销售额的确定。纳税人销售货物价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按组成计税价格价格确定。组成计税价格公式为

14、：组成计税价组成计税价=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）价款和税款合并收取情况下销售额的确定。不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+适用税率）适用税率）例2-5-2 某大型商场为一般纳税人，6月零售各类商品销售额为1 053 000元（含税价），试计算当月销项税额。解：（1）不含税销售额=1 053 000（1+17%）=900 000（元）（2）销项税额=900 00017%=153000（元）v案例1：某商店向消费者销售电视机，某月销售50台，每台含税价为1228.50元，增值税率17%，该商店这个月的销售额和销项税额分别是多少？v v解：销售额=1228.5050（1

15、+17%）=52500元v 销项税额=5250017%=8925元 （二）进项税额的计算（二）进项税额的计算 1.进项税额的概念。进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。2.准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：（1）以票抵扣 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；（2）计算抵税 购进免税农产品的计算扣税：进项税额=买价13%例2-5-3某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65 830元，试计算其可以抵扣的进项税额。解：进项税额=65

16、 83013%=8 557.9（元）运输费用的计算扣税：进项税额=运费金额7%例2-5-4某一般纳税人7月购进商品一批，专用发票上注明增值税136 000元，支付该批商品运费，取得了运费发票，注明是2000元，试计算当月可以抵扣的进项税额。解：进项税额=136 000+20007%=136 140（元）补充：一般纳税人购入免税废旧物资，按普通发票上注明的金额的10%抵扣。3.不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 （1）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。（2）用于免税项目的购进货物或者应税劳务。（3）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（4）非正常损失的购进货物。如：自然灾害损失

17、、因管理不善造成货物被盗窃、霉烂、变质等损失、其他非正常损失。（5）非正常损失的在产品、产成品的耗用的购进货物或者应税劳务。（6）纳税人购进货物或者接受应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定说明增值税额及其他有关的事项，也不得抵扣进项税额。（三）应纳税额计算举例（三）应纳税额计算举例 例2-5-5北京红星电器公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，主要从事家用电器的批发、零售业务。2010年5月，销售给某商场某种型号电视机300台，每台不含税售价5000元；销售给消费者同一型号电视机80台，每台含税售价7020元。当月购进该型号电视机400台，专用发票上注

18、明金额1 800 000元，增值税306 000元；购进设备一台支付价款20 000元，专用发票上注明的增值税3 400元。试计算本月应纳增值税税额。解：（1）应税销售额为：3005000+807020（1+17%）=1 980 000（元）（2）本月销项税额为：1 980 00017%=336 600（元）（3）本月允许抵扣的进项税额为：306 000+3 400=309 400（元）因为自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票进行抵扣。（4）本月应纳增值税税额为：336 600309 400=27 200（元）v案例2：某自行车厂为一般纳税人，

19、本月销售给批发企业自行车3000辆，每辆售价200元；零售给消费者自行车100辆，每辆售价234元（含税价）。同期购进自行车零部件等原材料100000元，专用发票上注明的增值税17000元；支付动力费40000元，专用发票上注明的增值税6800元。本月应纳增值税税额是多少？v解：本月应纳销售额为：v 2003000+234100（1+17%）=620000元v 本月销项税额：62000017%=105400元v 本月允许抵扣的进项税额为：17000+6800=23800元v 本月应纳增值税税额为：10540023800=81600元 二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算

20、 简易方法计算，简易方法计算，不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额。（一）应纳税额的计算公式 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 （二）含税销售额的换算 不含税销售额=含税销售额（1+征收率）（三）主管税务机关为小规模纳税人代开专用发票。例2-5-6某商店为增值税小规模纳税人，2010年10月销售收入为20 600元，试计算该商店这个月销售额和应纳增值税额。解：（1）销售额=20 600（1+3%）=20 000（元）（2）应纳增值税额=20 0003%=600（元）v案例3 某商店为小规模纳税人，本月销售收入为2600元，该商店这个月销售额好和应纳增值税额分别是多少？v解：销售额=260

21、0（1+3%）=v 应纳增值税=三、进口货物应纳税的计算三、进口货物应纳税的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额。计算公式为：组成计税价组成计税价=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 （进口货物同时缴纳消费税）组成计税价=关税完税价格+关税 （进口货物不同时缴纳消费税）应纳税额=组成计税价格税率 例2-5-7某进出口公司当月进口一批货物，海关审定的完税价格为700万元，关税为70万元，增值税税率为17%，请计算该企业进口货物应纳增值税税额。解：（1）组成计税价=700+70=770（万元）（2）企业进口货物应纳增值税额=

22、77017%=130.9（万元）第六节第六节 增值税的减免税和出口退（免）税增值税的减免税和出口退（免）税一、增值税一、增值税的起征点的起征点二、增值税的二、增值税的免税项目免税项目三、出口货物三、出口货物退（免）税退（免）税 一、增值税的起征点一、增值税的起征点 适用于个人，具体起征点由省级国家适用于个人，具体起征点由省级国家税务局在规定范围内确定税务局在规定范围内确定。（一）销售货物的起征点为月销售额20005000元。（二）销售应税劳务的起征点为月销售额15003000元。（三）按次纳税的起征点为每(日)150200元。二、增值税的免税项目二、增值税的免税项目 1.农业生产者销售的自产农

23、业产品。2.避孕药品和用具。3.古旧图书（指向社会收购的古书和旧书）。4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪 器、设备。5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设 备。6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。7.销售自己使用过的物品（除游艇、摩托车、汽 车以外）。三、出口货物退（免）税三、出口货物退（免）税 （一）出口货物退（免）税的基本政策（一）出口货物退（免）税的基本政策1出口免税并退税2出口免税不退税3出口不免税也不退税天然牛黄、麝香、白金 （二）出口货物退（免）税的条件（二）出口货物退（免）税的条件 1必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2必须是报关离境的货物。3必须是

24、在财务上作销售处理的货物。4必须是出口收汇并已核销的货物。（三）出口货物退税率 现行出口货物的增值税退税率有：17%、15%、14%、13%11%、9%、8%、6%、5%等。（四）出口货物退税的计算第七节第七节 增值税的申报和缴纳增值税的申报和缴纳一、纳税义务一、纳税义务发生时间发生时间二、纳税期限二、纳税期限三、纳税地点三、纳税地点 一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 （一）基本规定 增值税纳税义务发生时间，是指增值税纳税义务人,扣缴义务人发生应税，扣缴税款行为应承担纳税义务，扣缴义务的起始时间。（二）具体规定（二）具体规定 （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销

25、售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生视同销售货物行为的(除将

26、货物交付他人代销和代销货物以外)，纳税义务发生时间为货物移送的当天。二、纳税期限二、纳税期限 （一）增值税纳税期限的规定 增值税的纳税期限规定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月（或者1个季度，自2009年1月1日起）。（二）增值税报缴税款期限的规定 三、纳税地点三、纳税地点 （一）固定业户的纳税地点 （二）非固定业户增值税纳税地点 （三）进口货物增值税的纳税地点第八节第八节 增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理一、增值税专用一、增值税专用发票的概念发票的概念二、增值税专用二、增值税专用发票领购使发票领购使用范围用范围三、增值税专用三、增值税专用发票的开具发票的开具范围范

27、围四、增值税专用四、增值税专用发票的开具发票的开具要求要求五、增值税专用五、增值税专用发票的开具发票的开具时限时限六、增值税专用六、增值税专用发票的管理发票的管理 一、增值税专用发票的概念一、增值税专用发票的概念 增值税专用发票是指专用于销售或者提供增值税应税项目的一种发票。二、增值税专用发票领购使用范围 增值税专用发票只限于增值税一般纳税人只限于增值税一般纳税人领购使用，领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。三、增值税专用发票的开具范围三、增值税专用发票的开具范围 零售零售烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品不得开具专用发票。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发

28、票：（1）向消费者销售应税项目；（2）销售免税项目（除国家另有规定的除外）；（3）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；（4）将货物用于非应税项目；（5）将货物用于集体福利或个人消费；（6）提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。四、增值税专用发票的开具要求四、增值税专用发票的开具要求 （1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上述要求的专用发票，购买方有权拒收。五、增值税专用发票的开具时限五、增值税

29、专用发票的开具时限 增值税专用发票的开具时限与纳税义务发生时间相同，根据不同的货物结算方式确定，一般纳税人必须按照规定的时限开具，不得提前或滞后。（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。六、增值税专用发票的管理六、增值税专用发票的管理 （一）被盗、丢失增值税专用发票的处理 （二）对代开、虚开增值税专用发票的处理本章小结本章小结 本章介绍了什么是增值税、增值税的征收范围和税率、一般纳税人和小规模纳税人的划分、增值税应纳税额的计算以及增值税的申报和缴纳。