税收基础知识2

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1、TP新编税收实务新编税收实务 税收实务税收实务东营职业学院东营职业学院 宋振水宋振水本书内容本书内容实体税种实体税种实体税种实体税种 税务管理税务管理税务管理税务管理税收基础知识税收基础知识税收基础知识税收基础知识知识目标：知识目标：通过本次课的学习，了解税收的作用和税种的通过本次课的学习，了解税收的作用和税种的分类，掌握税收的概念、特征。分类，掌握税收的概念、特征。能力目标：能力目标：通过本次课的学习，应熟悉税收制度要素，知通过本次课的学习，应熟悉税收制度要素，知晓国家现行税收管理体系。晓国家现行税收管理体系。本节内容本节内容税收概述税收概述税收概述税收概述 税收制度要素税收制度要素税收制度

2、要素税收制度要素案例引入：身边的税收现象案例引入：身边的税收现象 一、税收概述一、税收概述 （一）税收的概念：是指国家为了实（一）税收的概念：是指国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，通过参与社会产品或国民的标准和程序，通过参与社会产品或国民收入分配的方式，强制、无偿地取得财政收入分配的方式，强制、无偿地取得财政收入的的一种分配形式。收入的的一种分配形式。（二）税收的形式特征（二）税收的形式特征 无偿性无偿性 强制性强制性 固定性固定性拓展内容：税收收入与其他财政收入形式有什么不同？税收收入与其他财政收入形式有什么不同？例：税收具有强制

3、性、无偿性、固定性的形式特征，其核心是（）。A 强制性 B 固定性 C 无偿性 D 确定性答案：C（三）税收的作用（三）税收的作用v国家组织财政收入的主要形式和工具v国家对经济实行宏观调控的重要经济杠杆之一v可以维护国家经济权益，促进对外经济交往v为国家和企业管理提供经济信息，对经济活动实行监督（四）税收法律关系（四）税收法律关系 权利主体：权利主体：税务机关（含海关、财政税务机关（含海关、财政机关）和履行纳税义务的当事人机关）和履行纳税义务的当事人 权利客体：权利客体：征税对象征税对象 法律关系：法律关系：权利主体所享有的权利和权利主体所享有的权利和承担的义务承担的义务二、税法的制定与实施二

4、、税法的制定与实施（一）制定原则：（一）制定原则：1、基本原则：、基本原则：有法可依有法可依,有法必依、执法必严、违法有法必依、执法必严、违法必究必究2、特定原则：、特定原则：v从实际出发的原则从实际出发的原则v公平原则公平原则v按法定程序进行的原则按法定程序进行的原则v刚性与灵活性相结合的原则刚性与灵活性相结合的原则v法律稳定性、连续性与废、改、立相机会的原则法律稳定性、连续性与废、改、立相机会的原则 （二）税法的制定（二）税法的制定1 1、立法机关、立法机关全国人民代表大会：全国人民代表大会：企业所得税法企业所得税法、个人所得个人所得税法税法全国人大常委会：全国人大常委会：车船税法车船税法

5、、税收征管法税收征管法 、关于外商投资企业和外国企业适用的增值税、关于外商投资企业和外国企业适用的增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定消费税、营业税等税收暂行条例的决定等三个决等三个决定、定、税收法律税收法律国务院国务院:各个税种的暂行条例或实施细则各个税种的暂行条例或实施细则税收法律税收法律或行政法规或行政法规地方人大或常委会：地方人大或常委会：地方性法规地方性法规国务院主管部门：国务院主管部门：部门规章部门规章地方政府：地方政府：地方规章地方规章2 2、立法程序、立法程序提议阶段提议阶段主管部门（财政部或国家税务总局）主管部门（财政部或国家税务总局）审议阶段审议阶段国务院国务院通过和

6、公布阶段通过和公布阶段行政法规由国务院总理签名发布行政法规由国务院总理签名发布实施；税收法律由国家主席签名发布实施实施；税收法律由国家主席签名发布实施3 3、实施、实施注意：注意：层次高的法律优于层次低的法律；同一层次的层次高的法律优于层次低的法律；同一层次的法律中，特别法优于普通法；国际法优于国内法；实法律中，特别法优于普通法；国际法优于国内法；实体法从旧，程序法从新体法从旧，程序法从新税收制度要素税收制度要素征税对象征税对象税率税率纳税环节纳税环节纳税期限纳税期限税收优惠等税收优惠等纳税人纳税人税收要素税收要素一、纳税人一、纳税人 是税法规定的直接直接负有纳税义务的单位和个人 范围：范围：

7、法人和自然人相关概念：扣缴义务人扣缴义务人 负税人（负税人（最后负担税款的人最后负担税款的人）二、征税对象二、征税对象v又称课税对象，是税法规定征税的目的物，法律术语称为征税客体。v是一个税种区别于另一个税种的主要标志，体现着税收范围的广度。相关概念：1、计税依据：指指按按征征税税对对象象计计算算应应纳纳税税额额的的数数量量标标志志。分分从从量量计征和从价计征。计征和从价计征。2、税目：对征税对象具体项目的文字描述。分列举和概括对征税对象具体项目的文字描述。分列举和概括3、税源：税收的经济来源税收的经济来源三、税率三、税率 是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现征税的深度

8、。是税收制度的中心环节形式：比例税率 累进税率 定额税率比例税率：比例税率：指对同一征税对象不论数额大小，都按同一比指对同一征税对象不论数额大小，都按同一比例征税。例征税。形式：形式：行业比例税率行业比例税率 产品比例税率产品比例税率 地区差别比例税率地区差别比例税率 幅度比例税率幅度比例税率优点：优点：利于征收管理，利于公平竞争利于征收管理，利于公平竞争缺点：缺点：不能体现量能课征不能体现量能课征累进税率：累进税率：指按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等指按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率。级由低到高规定相应的税率。形式：形式：全额累进税率全额累进税率

9、超额累进税率超额累进税率 全率累进税率全率累进税率 超率累进税率超率累进税率相关概念：相关概念：速算扣除数速算扣除数优点：体现量能负担的原则优点：体现量能负担的原则缺点：计算复杂，不便征管缺点：计算复杂，不便征管定额税率定额税率 是税率的一种特殊形式。它不按照征税对象规定征是税率的一种特殊形式。它不按照征税对象规定征收比例，而按照征税对象的计量单位固定税额。收比例，而按照征税对象的计量单位固定税额。形式：形式：地区差别税额地区差别税额幅度税额幅度税额分类分级税额分类分级税额优点：优点：鼓励纳税人提高生产效率，利于征管。鼓励纳税人提高生产效率，利于征管。缺点：缺点：税额与收入脱钩，不利于国家财政

10、收入的提高税额与收入脱钩，不利于国家财政收入的提高例：某化妆品厂9月不含增值税销售额为180万元，当月购进化妆品的不含增值税价格为30万元，进项税额为5.1万元。计算该厂当月应纳消费税和增值税额。（化妆品消费税税率为30%，增值税税率为17%）v解：v当月应纳消费税额=18030%=54万元v当月应纳增值税额=18017%-5.1=25.5万元例：某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2 000平方米，建筑物面积10 000平方米（公司与机关的占用比例为41），该公司所在市城镇土地使用税单位税额为5元/平方米。该公司应纳城镇土地使用税为（）元。vA.0 B.2

11、 000 C.8 000 D.10 000 v解：v应纳城镇土地使用税额=2000455=8000元例：中国公民12月收入取得工资6 000元，计算李某工资应纳个人所得税。解：v应纳税所得额=6000-2000=4000元v应纳个人所得税额=5005%+150010%+200015%=475元v或：应纳个人所得税额=400015%-125=475元例：某工业企业某年转让一幢新建办公楼取得收入5 000万元，该办公楼建造成本和相关费用3 700万元，缴纳与转让办公楼相关的税金277.5万元（其中印花税金2.5万元）。该企业应纳土地增值税为（）万元。vA.96.75 B.97.50 C.306.7

12、5 D.307.50 v解：转让收入=5000万元v扣除项目金额=3700+277.5=3977.5万元v土地增值额=5000-3977.5=1022.5万元v增值率=1022.53977.5=25.7%20%v应纳土地增值税=1022.530%=306.75万元四、纳税环节四、纳税环节 税法规定的应当缴纳税款的环节税法规定的应当缴纳税款的环节 形式：一次课征和多次课征形式：一次课征和多次课征五、纳税期限五、纳税期限 负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的时间限制时间限制 包括计算税款的时间和缴纳税款的时间包括计算税款的时间和缴纳税款的时间 形式：按期纳税和按

13、次纳税形式：按期纳税和按次纳税六、减税免税六、减税免税 税收优惠的形式。税收优惠的形式。相关概念：相关概念：起征点起征点免征额免征额附加附加加成加成七、违章处理七、违章处理例：某纳税人8月份取得收入1800元。若规定起征点为100元，采用超额累进税率。税率设置为：应税收入11000(含)元，税率5%；应税收入10002000(含）元，税率10%，则该纳税人应纳税额为（）元。A 40 B 90 C 130 D 120答案：C例：某纳税人8月份取得收入1800元。若规定免征额为100元，采用超额累进税率。税率设置为：应税收入11000(含)元，税率5%；应税收入10002000(含）元，税率10%

14、，则该纳税人应纳税额为（）元。A 40 B 90 C 130 D 120答案：D税种的分类税种的分类按征税对象分类：按征税对象分类：流转税、所得税、资源税、财产行为税流转税、所得税、资源税、财产行为税 按税收负担能否转嫁分类：按税收负担能否转嫁分类：直接税、间接税直接税、间接税 按税收收入归属和征管权限：按税收收入归属和征管权限：中央税、地方税、共享税中央税、地方税、共享税按税收与计税依据的关系分类：按税收与计税依据的关系分类：价内税、价外税价内税、价外税按计税依据分类：按计税依据分类：从价税、从量税从价税、从量税税收制度结构1.税收制度结构的概念（1）各税系或税类之间；（2）同一税系的不同税

15、种之间；（3）税收制度要素的组合关系。2.税收制度结构的分类(1)单一税收制度，如单一土地税、单一消费税、单一资本税和单一所得税等假说。(2)复合税收制度税收制度结构的制约因素税收制度结构的制约因素1.经济因素（1）经济因素的发展分析。从生产力的发展水平对税收制度结构变化的影响来进行分析的。（2）经济因素的比较分析。从各主税税种收入占可比口径税收总收入的比重的变化关系对税收制度结构变化的影响来（3）经济因素的相关性分析。从各主税税种收入占可比口径税收总收入的比重的变化关系对影响税收制度结构各因素的变化方向来进行分析。2.制度因素（1）财产制度。公有制和私有制两类（2）经济运行制度。计划经济和市

16、场经济两类。3.政策因素（1）从效率的角度看，在税收制度结构中主税的选择上，以商品税为主和以所得税为主并无差别。（2）从公平的角度看，税收制度结构中主税税种的选择会完全不同于以上的结论。（3）从经济稳定的角度看，税收制度结构中主税税种选择实行累进税率的所得税。另外，影响税收制度结构的因素还有管理因素和文化、历史等其他因素。我国现行税收管理制度体系一、一、税务管理机构的设置与管理税务管理机构的设置与管理国家税务总局下设国家税务局、地方税务局二、二、中央政府与地方政府税收收入划分中央政府与地方政府税收收入划分 中央政府固定收入：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环

17、节增值税等。地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、屠宰税、筵席税。三、税务管理机构的其他执法权三、税务管理机构的其他执法权 1.税务检查权 经常性税务检查、特别税务调查2税务稽查权3税务行政复议裁决权4税务行政处罚权警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止向其发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境四、中央政府与地方政府共享收入四、中央政府与地方政府共享收入 （1）增值税（不含进口环节由海关代征的部分）:中央政府分享75%，地方政府分享25%;（2）营业税:铁道部、各银行总

18、行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府;（3）企业所得税、铁道部、各银行总行、海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央政府与地方政府按60%与40%的比例分享;（4）个人所得税:除储蓄存款利息所得的个人所得税归中央外，其余部分中央政府与地方政府按60%与40%的比例分享;（5）资源税:海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府;（6）城市维护建设税:铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府；（7）印花税：证券交易印花税收入的94%归中央政府，其余6%和其他印花税收入归地方政府。小小 结结一、税收的概念与特征一、税收的概念与特征二、税制要素二、税制要素TP