现金流量表编制【稻谷书苑】

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1、现金流量表的编制现金流量表的编制目 录v现金流量表概述现金流量表概述v现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础v现金流量的分类现金流量的分类v现金流量表的构成现金流量表的构成v现金流量表中主要项目的计算方法现金流量表中主要项目的计算方法v实际工作中的编制方法实际工作中的编制方法2 2现金流量表概述v概念：概念：是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。流入和流出的报表。v性质：性质：动态报表，反映企业一定期间的现金流量。动态报表，反映企业一定期间的现金流量。v作用：作用：是评估企业创造现金流量的重要依据；是评估企业创造现金流量的重要依

2、据；是评价企业利润质量的重要依据；是评价企业利润质量的重要依据；是分析企业偿债能力和支付报酬能力的重要依据是分析企业偿债能力和支付报酬能力的重要依据 是分析企业现金来源和现金去向的直接依据。是分析企业现金来源和现金去向的直接依据。3 3现金流量表的编制基础v现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的反映企业财务状况变动的报表。（收付实现制）反映企业财务状况变动的报表。（收付实现制）v现金及现金等价物包括：现金及现金等价物包括：库存现金库存现金 可以随时动用的银行存款可以随时动用的银行存款 其他货币资金其他货币资金 现金等价物：是指企业持有的期限短、流动

3、性强、现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。投资。一般情况下，企业编制现金流量表的基础就是货一般情况下，企业编制现金流量表的基础就是货币资金。币资金。4 4现金流量的分类v首先要能判断什么样的业务影响现金流量，是流首先要能判断什么样的业务影响现金流量，是流入还是流出。入还是流出。v对于一般企业来讲，涉及货币资金增减变化的业对于一般企业来讲，涉及货币资金增减变化的业务才影响现金流量。导致货币资金增加的是流入，务才影响现金流量。导致货币资金增加的是流入，导致货币资金减少的是流出。导致货币资金减少的是流出

4、。v但注意：同时导致货币资金增减的业务不影响现但注意：同时导致货币资金增减的业务不影响现金流量，如从银行提取现金，或将现金存入银行。金流量，如从银行提取现金，或将现金存入银行。涉及其他货币资金的业务道理类似。涉及其他货币资金的业务道理类似。5 5现金流量的分类v按照产生现金流量的性质，将企业的现金流量划按照产生现金流量的性质，将企业的现金流量划分为三类：分为三类：经营活动现金流量：是指企业投资活动和筹资活经营活动现金流量：是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量；动以外的所有交易和事项产生的现金流量；投资活动现金流量：是指企业长期资产的购建和投资活动现金流量：是指企业长期资

5、产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动产不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动产生的现金流量；生的现金流量；筹资活动现金流量：是指导致企业资本及债务规筹资活动现金流量：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量。模和构成发生变化的活动产生的现金流量。v对于一般企业来说，最主要的是经营活动的现金对于一般企业来说，最主要的是经营活动的现金流量，税务机关最关注的也是这部分。流量，税务机关最关注的也是这部分。6 6现金流量表的构成v正表正表 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量（流入（流入-流出流出=净流量）净流量）投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量（

6、流入（流入-流出流出=净流量）净流量）筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量（流入（流入-流出流出=净流量）净流量）汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额【资产负债表资产负债表】期末现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额【资产负债表资产负债表】7 7现金流量表的构成v附注（重点关注勾稽关系）附注（重点关注勾稽关系）将净利润调节为经营活动现金流量的信息将净利润调节为经营活动现金流量的信息 不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在不涉及当期现金收支、但

7、影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动动 现金及现金等价物的净变动情况现金及现金等价物的净变动情况 v现金流量表与资产负债表、利润表的关系现金流量表与资产负债表、利润表的关系8 8经营活动产生的现金流量v经营活动现金流入经营活动现金流入 销售商品、提供劳务收到的现金（重点关注）销售商品、提供劳务收到的现金（重点关注）收到的税费返还（一般关注）收到的税费返还（一般关注）收到其他与经营活动有关的现金（重点关注）收到其他与经营活动有关的现金（重点关注）v经营活动现金流出经营活动现金流出 购买商品、接受劳务支付的现金（重点关注）购买商

8、品、接受劳务支付的现金（重点关注）支付给职工以及为职工支付的现金（重点关注）支付给职工以及为职工支付的现金（重点关注）支付的各项税费（重点关注）支付的各项税费（重点关注）支付其他与经营活动有关的现金（一般关注）支付其他与经营活动有关的现金（一般关注）9 9投资活动产生的现金流量v投资活动现金流入（较少业务，一般不关注）投资活动现金流入（较少业务，一般不关注）收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额（可能关注）现金净额（可能关注）处置子公司及其他营业单位收到的现

9、金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金1010投资活动产生的现金流量v投资活动现金流出（较少业务，一般不关注）投资活动现金流出（较少业务，一般不关注）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金（可能关注）现金（可能关注）投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金1111筹资活动产生的现金流量v筹资活动现金流入（不关注）筹资活动现金流入（不关注）吸收投资收到的现金吸收

10、投资收到的现金 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金v筹资活动现金流出筹资活动现金流出 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金1212现金及现金等价物净增加额v现金及现金等价物的净增加额的计算：现金及现金等价物的净增加额的计算：经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 现金及现金等价物的净增加额

11、现金及现金等价物的净增加额v在数据的勾稽关系上，正表部分的该项目应该等在数据的勾稽关系上，正表部分的该项目应该等于附注中第三项现金及现金等价物净变动情况。于附注中第三项现金及现金等价物净变动情况。1313将净利润调节为经营活动现金流量的信息v净利润净利润 加加:资产减值准备资产减值准备 固定资产折旧固定资产折旧 无形资产摊销无形资产摊销 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以失（收益以“-”号填列）号填列）固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收益以“-”号填列）号填列）公允价值变动损失（收益以公允价值变

12、动损失（收益以“-”号填列）号填列）财务费用（收益以财务费用（收益以“-”号填列）号填列）投资损失（收益以投资损失（收益以“-”号填列）号填列）1414将净利润调节为经营活动现金流量的信息 递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）号填列）递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以“-”号填列）号填列）存货的减少（增加以存货的减少（增加以“-”号填列）号填列）经营性应收项目的减少（增加以经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列）号填列）经营性应付项目的增加（减少以经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列）号填列）其他其他 v 经营活动产生的现金流量净额经营活动

13、产生的现金流量净额1515不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 v不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 债务转为资本债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产融资租入固定资产v这些活动虽然不影响当期的现金流量，但可能会这些活动虽然不影响当期的现金流量，但可能会对以后期间的现金流量产生重大影响。提供这些对以后期间的现金流量产生重大影响。提供这些信息的目的在于便于信息使用者对企业的未来现信息的目的在于便于信息使用者对企业的未来现金流量做出预测。金流量做出预测。1616现金及现金等价物的净变动情况v 现金的期末余额现金的期末余额

14、【资产负债表资产负债表】减：现金的期初余额减：现金的期初余额【资产负债表资产负债表】加：现金等价物的期末余额（一般企业没有）加：现金等价物的期末余额（一般企业没有）减：现金等价物的期初余额（一般企业没有）减：现金等价物的期初余额（一般企业没有）v 现金及现金等价物净增加额（必须与正表项目现金及现金等价物净增加额（必须与正表项目一致）一致）1717现金流量表与资产负债表、利润表的关系v项目之间的勾稽关系：如现金的期初、期末余额项目之间的勾稽关系：如现金的期初、期末余额v数据的来源关系：在计算现金流量表主要项目的数据的来源关系：在计算现金流量表主要项目的过程中需要使用大量资产负债表或利润表的数据，

15、过程中需要使用大量资产负债表或利润表的数据，资产负债表和利润表以权责发生制为基础编制，资产负债表和利润表以权责发生制为基础编制，现金流量表以收付实现制为基础编制，因此现金现金流量表以收付实现制为基础编制，因此现金流量表的编制实际上是将权责发生制转换为收付流量表的编制实际上是将权责发生制转换为收付实现制。实现制。v税务机关要求提供现金流量的意图就是要通过现税务机关要求提供现金流量的意图就是要通过现金流量表来发现企业隐瞒收入从而偷逃税款的蛛金流量表来发现企业隐瞒收入从而偷逃税款的蛛丝马迹，要求企业提供现金流量表也增加了企业丝马迹，要求企业提供现金流量表也增加了企业造假的难度。造假的难度。1818现

16、金流量表主要项目的计算方法v直接法直接法 经营活动现金流量经营活动现金流量 投资活动现金流量投资活动现金流量 筹资活动现金流量筹资活动现金流量v间接法间接法 将净利润调节为经营活动净现金流量将净利润调节为经营活动净现金流量1919经营活动现金流量v经营活动现金流入经营活动现金流入 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金v经营活动现金流出经营活动现金流出 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付

17、的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金2020销售商品、提供劳务收到的现金v主营业务收入其他业务收入（与销售商品、提主营业务收入其他业务收入（与销售商品、提供劳务有关的部分）供劳务有关的部分）【利润表利润表】本期发生的销项税额（不含视同销售销项）本期发生的销项税额（不含视同销售销项）（应收账款期末余额应收账款期初余额）（应收账款期末余额应收账款期初余额）（应收票据期末余额应收票据期初余额）（应收票据期末余额应收票据期初余额）（预收账款期末余额预收账款期初余额）（预收账款期末余额预收账款期初余额）-当期计提的坏账准备当期计提的坏账准备+当期收回前期已确认的坏账当期收

18、回前期已确认的坏账-当期非收回货币减少的应收账款（含坏账）当期非收回货币减少的应收账款（含坏账）v销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金【举例举例】2121举 例v某企业某企业20122012年度有关资料如下：年度有关资料如下：（1 1）应收账款项目：年初数）应收账款项目：年初数100100万元，年末数万元，年末数120120万元；万元；（2 2）应收票据项目：年初数）应收票据项目：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；万元；（3 3）预收账款项目：年初数）预收账款项目：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；万元；（4 4）主营业务收入）主营业务收

19、入60006000万元；万元；（5 5）应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）10371037万元；万元；（6 6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5 5万元（采用万元（采用备抵法核算），本期发生坏账回收备抵法核算），本期发生坏账回收2 2万元，应收票据贴现使万元，应收票据贴现使“财务费用财务费用”账户产生借方发生额账户产生借方发生额 3 3万元，工程项目领用的万元，工程项目领用的本企业产品本企业产品100100万元产生增值税销项税额万元产生增值税销项税额1717万元，收到客户万元，收到客户用用11.711.7万元商品（货款万元商品（

20、货款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元）抵偿前万元）抵偿前欠账款欠账款1212万元。万元。v根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。2222举 例v销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 销售收入和销项税额（销售收入和销项税额（600060001037-171037-17）-应收账款增加（应收账款增加（120-100120-100）-应收票据增加（应收票据增加（20-4020-40）+预收帐款增加（预收帐款增加（90-8090-80）+收回的坏账收回的坏账2 2-计提的坏账准备计提的坏账准备5 5-应收票据

21、贴现利息应收票据贴现利息3 3-未收到现金减少的应收账款未收到现金减少的应收账款12 12 v70107010万元万元2323收到的税费返还v本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、关税和教育费附加返增值税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款等。还款等。v本项目可根据本项目可根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营业外收入营业外收入”等科目以及相关应交税费帐户的等科目以及相关应交税费帐户的贷方发生额分析填列。贷方发生额分析填列。v一般来讲企业收到的税费返还非常少，一年有一一般来讲企业收到的税费返还非常少，一年有

22、一笔就不错了，因此不需专门计算。笔就不错了，因此不需专门计算。2424收到其他与经营活动有关的现金v本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如包装物押金、包装物租经营活动有关的现金，如包装物押金、包装物租金、罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金、罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。金收入等。v其他与经营活动有关的现金如果价值较大，应单其他与经营活动有关的现金如果价值较大，应单列项目反映。如财政拨款等。列项目反映。如财政拨款等。v本项目可根据本项目可根据“现金现金”、“银行存款银行存款”、“营业营业外收入外收入”、“

23、其他业务收入其他业务收入”等科目的记录分析等科目的记录分析填列。此类业务一般较少，可在平时简单记录一填列。此类业务一般较少，可在平时简单记录一下，需要时汇总即可。下，需要时汇总即可。2525购买商品、接受劳务支付的现金v主营业务成本主营业务成本 （利润表）（利润表）其他业务成本（购买商品、接受劳务的部分）其他业务成本（购买商品、接受劳务的部分）进项税额（不包括非购买而产生的进项税额）进项税额（不包括非购买而产生的进项税额）（应付账款期初余额应付账款期末余额）（应付账款期初余额应付账款期末余额）（应付票据期初余额应付票据期末余额）（应付票据期初余额应付票据期末余额）（预付账款期末余额预付账款期初

24、余额）（预付账款期末余额预付账款期初余额）（存货的期末余额存货期初余额）（存货的期末余额存货期初余额）存货的盘亏（或存货的盘盈）存货的盘亏（或存货的盘盈）2626购买商品、接受劳务支付的现金 非购买增加的存货（接受投资、非货币性交换、债非购买增加的存货（接受投资、非货币性交换、债务重组等）务重组等）非以货币资金偿还减少的应付账款非以货币资金偿还减少的应付账款 当期列入生产成本、制造费用的非材料费用（工资、当期列入生产成本、制造费用的非材料费用（工资、福利、折旧等）福利、折旧等）v当期购买商品、接受劳务支付的现金当期购买商品、接受劳务支付的现金v【举例举例】2727举 例v某企业某企业20122

25、012年度有关资料如下：年度有关资料如下：v（1 1）主营业务成本）主营业务成本40004000万元；增值税进项税额万元；增值税进项税额600600万元万元v（2 2）应付账款项目：年初数）应付账款项目：年初数100100万元，年末数万元，年末数120120万元；万元；v（3 3）应付票据项目：年初数）应付票据项目：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；万元；v（4 4）预付账款项目：年初数）预付账款项目：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；万元；v（5 5）存货项目的年初数为）存货项目的年初数为100100万元，年末数为万元，年末数为8080万元；万元；v（6

26、6）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款1010万万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用工资费用100100万元，本期制造费用发生额为万元，本期制造费用发生额为6060万元（其中万元（其中消耗的物料为消耗的物料为5 5万元）。根据上述资料，计算购买商品、万元）。根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。接受劳务支付的现金。2828举 例v购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金（主营业务成本（主营业务成本40004000进项税进项税600600）-应付账款增加

27、（应付账款增加（120-100120-100）-应付票据增加（应付票据增加（20-4020-40）+预付账款增加（预付账款增加（90-8090-80）+存货增加（存货增加（80-10080-100）-非支付货币偿还的应付账款（非支付货币偿还的应付账款（1010）-当期列入生产成本、制造费用的非材料费用（当期列入生产成本、制造费用的非材料费用（155155）v=4425=44252929支付给职工以及为职工支付的现金v本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各

28、种津贴和补贴等，以及为职工支付的各奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的各类保险等其他费用。但不包括支付给在建工程人类保险等其他费用。但不包括支付给在建工程人员的工资等现金流出。员的工资等现金流出。v生产成本、制造费用、管理费用、销售费用中的生产成本、制造费用、管理费用、销售费用中的工资、福利费、各种保险、住房公积等工资、福利费、各种保险、住房公积等应付应付职工薪酬期初余额应付职工薪酬期末余额职工薪酬期初余额应付职工薪酬期末余额v支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金3030支付的各项税费v本项目反映企业本期按规定实际上缴税务部门的本项目反映企业本期按规定实际上缴税务部

29、门的各项税费。具体包括本期发生并支付的税费，以各项税费。具体包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。v不包括购买货物支付的增值税进项税额，以及计不包括购买货物支付的增值税进项税额，以及计入固定资产价值，实际支付的耕地占用税等，也入固定资产价值，实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税等。不包括本期退回的增值税、所得税等。v可以根据应交税费科目所属的各明细账户的借方可以根据应交税费科目所属的各明细账户的借方发生额计算，同时注意汇总计入管理费用或其他发生额计算，同时注意汇总计入管理费用或其他业务支出中的税费。业

30、务支出中的税费。3131支付其他与经营活动有关的现金v本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、广告费等。费、业务招待费、保险费、广告费等。v可以根据管理费用、销售费用、营业外支出等科可以根据管理费用、销售费用、营业外支出等科目分析填列，注意，只是涉及现金流量的部分。目分析填列，注意，只是涉及现金流量的部分。v其他与经营活动有关的现金如果金额较大，应单其他与经营活动有关的现金如果金额较大，应单列一项反映。列一项反映。v具体可以按照以下方法来分析：

31、具体可以按照以下方法来分析：3232支付其他与经营活动有关的现金v营业外支出（剔除固定资产处置损失）管理费营业外支出（剔除固定资产处置损失）管理费用用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)营营业费用、成本及制造费用业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等险、医疗保险等)其他应收款本期

32、借方发生额其他应收款本期借方发生额其他应付款本期借方发生额财务费用中的银其他应付款本期借方发生额财务费用中的银行手续费等行手续费等3333投资活动现金流量v投资活动现金流入投资活动现金流入 收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金3434投资活动现金流量v投资活动现金流出投资活动现金流出 购建固定资产、无形资产和其他长

33、期资产支付的购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金现金 投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金3535收回投资收到的现金v本项目反映企业因出售、转让或到期收回除现金等本项目反映企业因出售、转让或到期收回除现金等价物以外的投资而收到的现金，以及收回债权性投价物以外的投资而收到的现金，以及收回债权性投资的本金，不包括债权投资收回的利息，也不包括资的本金，不包括债权投资收回的利息，也不包括收回的非现金资产。收回的非现金资产。v本项目可根据本项目可根据“现金现金”、“银

34、行存款银行存款”、“交易性交易性金融资产金融资产”、“长期股权投资长期股权投资”、“持有至到期投持有至到期投资投资资投资”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”等科目的分析填等科目的分析填列。列。v需要注意的是，债权投资收回的利息，不在本项目需要注意的是，债权投资收回的利息，不在本项目中反映，而在中反映，而在“取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”项目项目中反映。中反映。v不包括出售子公司收到的现金。不包括出售子公司收到的现金。3636取得投资收益收到的现金v本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因从子公司、联营企业或合营企业分回利

35、润而收因从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。收入。v可以根据投资收益、应收利息、应计利息等科目可以根据投资收益、应收利息、应计利息等科目分析计算填列。分析计算填列。3737处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额v本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。支付的有关费用后的净额。v本项目可根据本项目可根据“现金现金”、“银行存款银行存款”、“固

36、定固定资产清理资产清理”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。3838处置子公司及其他营业单位收到的现金净额v本项目企业出售子公司或其他营业单位时取得的本项目企业出售子公司或其他营业单位时取得的现金流入与现金流出相抵后的净额。现金流入与现金流出相抵后的净额。v可以根据投资收益及银行存款等科目分析后填列。可以根据投资收益及银行存款等科目分析后填列。3939收到其他与投资活动有关的现金v本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。比如：收回在购买投资时投资活动有关的现金。比如：收回在购买投资时垫付的股利或利息。垫付的股利或利息。v其

37、他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。应单列项目反映。4040购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金v本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，包括购买机资产和其他长期资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。v不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以

38、及融资租入固定资产所支付的租赁费。部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费应在以及融资租入固定资产所支付的租赁费应在“筹筹资活动产生的现金流量资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动支付的其他与筹资活动有关的现金有关的现金”中反映。中反映。v本项目可根据本项目可根据“银行存款银行存款”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”、“在建工程在建工程”等科目的记录分析等科目的记录分析填列。填列。4141投资支付的现金v本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支本项目反映企业进

39、行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资支付的现金，以及支付的佣金、产、长期股权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。手续费等附加费用。v企业购买债券以溢价或折价购入的，均按实际支付企业购买债券以溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。的金额反映。v本项目可根据本项目可根据“现金现金”、“银行存款银行存款”、“交易性交易性金融资产金融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“可供出售金可供出售金融资产

40、融资产”、“长期股权投资长期股权投资”等科目的记录分析填等科目的记录分析填列。列。v不包括购买子公司支付的现金。不包括购买子公司支付的现金。4242取得子公司及其他营业单位支付的现金净额v本项目反映企业购买子公司或其他营业单位支付本项目反映企业购买子公司或其他营业单位支付的现金与取得的现金的净额。的现金与取得的现金的净额。v应根据银行存款和长期股权投资等科目分析后填应根据银行存款和长期股权投资等科目分析后填列。列。4343支付其他与投资活动有关的现金v本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现投资活动有关的现金

41、。其他与投资活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。金，如果金额较大的，应单列项目反映。v需要注意的是，企业购买股票和债券时，实际支需要注意的是，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在投资或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在投资活动的活动的“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项项目中反映；收回在购买时垫付已宣告但尚未发放目中反映；收回在购买时垫付已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息在

42、投资活动的在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现收到的其他与投资活动有关的现金金”项目中反映。项目中反映。4444筹资活动现金流量v筹资活动现金流入筹资活动现金流入 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金v筹资活动现金流出筹资活动现金流出 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金4545吸收投资收到的现金v本项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括本项目反映企业收到的投资者投

43、入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可根据的净额）。本项目可根据“现金现金”、“银行存银行存款款”、“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”等科目的记录分等科目的记录分析填列。析填列。v需要注意的是，以发行股票、债券等方式筹集资需要注意的是，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有支付的其他与筹资活动有关

44、的现金关的现金”项目中反映。项目中反映。4646取得借款收到的现金v本项目反映企业因举借各种短期、长期贷款而收本项目反映企业因举借各种短期、长期贷款而收到的现金。到的现金。v本项目可根据本项目可根据“现金现金”、“银行存款银行存款”、“短期短期借款借款”、“长期借款长期借款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。v注意：本项目不包括发行债券取得的借款。注意：本项目不包括发行债券取得的借款。4747收到其他与筹资活动有关的现金v本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金，如职工集资入股、接受捐筹资活动有关的现金，如职工集资入股、接

45、受捐赠等。赠等。v其他与筹资活动有关的现金，如果金额较大的，其他与筹资活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。应单列项目反映。4848偿还债务支付的现金v本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。本金等。v本项目可根据本项目可根据“现金现金”、“银行存款银行存款”、“短期短期借款借款”、“长期借款长期借款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。v注意：本项目只反映偿还的本金，利息另项反映。注意：本项目只反映偿还的本金，利息另项反映。4949分配股利

46、、利润或偿付利息支付的现金v本项目反映企业因支付现金股利、其他投资单位本项目反映企业因支付现金股利、其他投资单位的利润或借款利息所实际支付的现金。的利润或借款利息所实际支付的现金。v本项目可根据本项目可根据“现金现金”、“银行存款银行存款”、“应付应付股利股利”、“财务费用财务费用”、“应付利息应付利息”等科目的等科目的记录分析填列。记录分析填列。5050支付其他与筹资活动有关的现金v本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如对职工集资入股的分红筹资活动有关的现金，如对职工集资入股的分红等、对外捐赠等。等、对外捐赠等。v其他与筹资

47、活动有关的现金，如果金额较大的，其他与筹资活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。应单列项目反映。5151将净利润调节为经营活动净现金流量v以净利润为基础，考虑以下四类项目的影响，将以净利润为基础，考虑以下四类项目的影响，将净利润调节为经营活动净现金流量：净利润调节为经营活动净现金流量：未付现费用未付现费用 未收现收益未收现收益 非经营损益非经营损益 经营性往来经营性往来v调节的基本原则：调节的基本原则：只要某一项目只影响净利润和净流量中的一个，只要某一项目只影响净利润和净流量中的一个，即会导致净利润与净流量有差异，就应该调整；即会导致净利润与净流量有差异，就应该调整；可以根据其影响的

48、结果判断是调增还是调减。可以根据其影响的结果判断是调增还是调减。5252未付现费用v是指实际上没有发生现金流出的费用，这些费用是指实际上没有发生现金流出的费用，这些费用会导致净利润减少，但不影响现金流量；因为这会导致净利润减少，但不影响现金流量；因为这些费用的存在，会导致净利润小于现金净流量；些费用的存在，会导致净利润小于现金净流量；在将净利润调整为净现金流量时应调增。在将净利润调整为净现金流量时应调增。v具体包括具体包括 资产减值损失资产减值损失 固定资产折旧固定资产折旧 长期待摊费用的摊销长期待摊费用的摊销 公允价值变动损失公允价值变动损失 递延所得税资产的减少、负债的增加递延所得税资产的

49、减少、负债的增加 存货的减少存货的减少5353未收现收益v是指实际上没有产生现金流入的收入，这些收入是指实际上没有产生现金流入的收入，这些收入能增加净利润，但并不产生现金流入；因为这些能增加净利润，但并不产生现金流入；因为这些收入的产生，导致的结果是净利润大于净流量；收入的产生，导致的结果是净利润大于净流量；在计算时应调减。在计算时应调减。v包括的内容：包括的内容：公允价值变动收益公允价值变动收益5454非经营损益v非经营损益会影响净利润，但绝对不会影响经营非经营损益会影响净利润，但绝对不会影响经营活动的净现金流量；活动的净现金流量；v因为非经营损益的存在，导致的后果是因为非经营损益的存在，导

50、致的后果是 非经营收益，导致净利润大于经营活动净流量非经营收益，导致净利润大于经营活动净流量 非经营损失，导致净利润小于经营活动净流量非经营损失，导致净利润小于经营活动净流量v包括的项目包括的项目 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）（减收益）固定资产报废损失（减收益）固定资产报废损失（减收益）财务费用（减收益）财务费用（减收益）注：公允价值变动损益部分也属于投资活动，但注：公允价值变动损益部分也属于投资活动，但只调一次，不能重复只调一次，不能重复5555经营性往来v经营性往来是指经营性应收和应付项目，它们的经营性往来是指经营性应收和应

51、付项目，它们的增减变动不涉及现金流量的变化，但他们却与收增减变动不涉及现金流量的变化，但他们却与收入、费用相关，会导致净利润与净流量的不一致入、费用相关，会导致净利润与净流量的不一致 经营性应收项目的增加（净利润经营性应收项目的增加（净利润 净流量）净流量）经营性应收项目的减少（净利润经营性应收项目的减少（净利润 净流量）净流量）经营性应付项目的增加（净利润经营性应付项目的增加（净利润 净流量）净流量）v经营性应收项目的具体内容经营性应收项目的具体内容v经营性应付项目的具体内容经营性应付项目的具体内容5656经营性应收项目的具体内容v应收账款应收账款v应收票据应收票据v其他应收款其他应收款v预

52、付账款预付账款v是指上述项目中与经营活动有关的部分以及应收是指上述项目中与经营活动有关的部分以及应收增值税销项税额等。增值税销项税额等。5757经营性应付项目的具体内容v应付账款应付账款v应付票据应付票据v应付职工薪酬应付职工薪酬v应交税费应交税费v其他应付款其他应付款v预收账款预收账款v是指上述项目中与经营活动有关的部分以及应付是指上述项目中与经营活动有关的部分以及应付的增值进项税额等。的增值进项税额等。5858实际工作中的编制方法v工作底稿法（较少使用）工作底稿法（较少使用）v“T T”型账户法（较少使用）型账户法（较少使用）v多栏式现金日记账法（业务较少时手工使用）多栏式现金日记账法（业

53、务较少时手工使用）v财务软件核算情况下现金流量表的编制财务软件核算情况下现金流量表的编制5959财务软件核算情况下现金流量表的编制v财务软件编制现金流量表一般有两种处理方式：财务软件编制现金流量表一般有两种处理方式：其一是凭证录入时指定现金流量，再通过报表系其一是凭证录入时指定现金流量，再通过报表系统生成现金流量表（简称为项目核算法）；统生成现金流量表（简称为项目核算法）；其二是利用专门的现金流量表软件分析确定现金其二是利用专门的现金流量表软件分析确定现金流量，从而生成现金流量表（简称为软件模块流量，从而生成现金流量表（简称为软件模块法）。法）。v第一种方法使用较多，相对简单。第一种方法使用较

54、多，相对简单。v但需要注意的是，财务软件编制现金流量表正表但需要注意的是，财务软件编制现金流量表正表部分较为容易，但补充资料难度较大。部分较为容易，但补充资料难度较大。6060财务软件核算情况下现金流量表的编制v 下面以用友软件为例，简单介绍项目核算法：下面以用友软件为例，简单介绍项目核算法：指定现金流量科目指定现金流量科目；设置现金流量科目项目核算控制选项设置现金流量科目项目核算控制选项；定义现金流量表项目大类并建立项目目录定义现金流量表项目大类并建立项目目录；指定核算科目指定核算科目 录入凭证时指定现金流量表项目录入凭证时指定现金流量表项目；查看账表查看账表现金流量明细表现金流量明细表 利

55、用利用UFOUFO报表出表报表出表。6161指定现金流量科目v指定现金流量科目的目的就是告诉计算机系统哪指定现金流量科目的目的就是告诉计算机系统哪些科目是与现金流量有关的科目，以便于系统在些科目是与现金流量有关的科目，以便于系统在数据处理时正确地归集。数据处理时正确地归集。v其设置的基本过程为：启动其设置的基本过程为：启动“会计科目会计科目”设置窗设置窗口，选择口，选择“编辑编辑”菜单中菜单中“指定科目指定科目”级联菜单，级联菜单，在弹出的在弹出的“指定科目指定科目”窗口中将现金、银行存款窗口中将现金、银行存款和其他货币资金指定为现金流量科目，需要注意和其他货币资金指定为现金流量科目，需要注意

56、的是，所能指定的现金流量科目必须是最末级科的是，所能指定的现金流量科目必须是最末级科目。目。v参见截图：参见截图：6262指定现金流量科目6363设置现金流量科目项目核算控制选项v在在“会计科目会计科目”窗口窗口,将光标移至现金将光标移至现金(或银行存或银行存款、其他货币资金款、其他货币资金)栏双击栏双击(或单击或单击)“修改修改”菜菜单单,打开打开“会计科目会计科目修改修改”对话框。对话框。v单击单击【修改修改】按钮按钮,选中选中“项目核算项目核算”复选框复选框,单单击击【确定确定】按钮。按钮。6464定义现金流量表项目大类并建立项目目录v依次单击基础设置依次单击基础设置财务财务项目目录项目

57、目录核核算科目算科目增加增加直接选中直接选中“现金流量项现金流量项目目”完成。完成。6565定义现金流量表项目大类并建立项目目录v定义项目分类定义：可以根据需要进行调整，注定义项目分类定义：可以根据需要进行调整，注意为解决货币资金内部变化不影响现金流量的问意为解决货币资金内部变化不影响现金流量的问题，可增设题，可增设0606项。项。0404不用的可删除。不用的可删除。6666定义现金流量表项目大类并建立项目目录v修改项目目录：按照现行的现金流量表正表部分修改项目目录：按照现行的现金流量表正表部分的项目，对项目目录进行调整。的项目，对项目目录进行调整。6767指定核算科目v在总账界面在总账界面,

58、单击单击“设置设置”、“编码档案编码档案”、“项目项目目录目录”,打开打开“项目档案项目档案”窗口。窗口。v项目大类选项目大类选“现金流量项目现金流量项目”,单击单击“核算科目核算科目”页页签签,再单击再单击“”按钮按钮,将待选科目栏中的将待选科目栏中的“现金现金”、“银行存款银行存款”等指到已选科目栏，单击确定。等指到已选科目栏，单击确定。6868录入凭证时指定现金流量表项目v填制凭证时只要录入现金、银行存款及其他货币填制凭证时只要录入现金、银行存款及其他货币资金科目，按回车键，系统会弹出辅助项对话框资金科目，按回车键，系统会弹出辅助项对话框6969录入凭证时指定现金流量表项目v判断业务归属

59、的流量表项目，选择确定即可。判断业务归属的流量表项目，选择确定即可。在凭证填制时如何保证与现金流量表有关的经济在凭证填制时如何保证与现金流量表有关的经济业务能够正确地录入现金流量项目，需要对凭证业务能够正确地录入现金流量项目，需要对凭证填制设置控制选项。其基本设置方法为：启动系填制设置控制选项。其基本设置方法为：启动系统统“选项选项”窗口，在窗口，在“凭证控制凭证控制”中选中中选中“现金现金流量科目必录现金流量项目流量科目必录现金流量项目”选项，这样在填制选项，这样在填制凭证涉及现金流量科目时必须将信息录入到现金凭证涉及现金流量科目时必须将信息录入到现金流量项目中，否则凭证不能保存，这样就避免

60、了流量项目中，否则凭证不能保存，这样就避免了数据信息的遗漏。数据信息的遗漏。v这样涉及现金流量的业务就自动汇总记录了。这样涉及现金流量的业务就自动汇总记录了。7070查看账表v就可以通过系统提供的查询功能随时了解现金流就可以通过系统提供的查询功能随时了解现金流量的变化，系统提供了两种查询方式，一是量的变化，系统提供了两种查询方式，一是“现现金流量明细表金流量明细表”查询，这种查询能够显示每笔业查询，这种查询能够显示每笔业务的现金流量和每一现金流量项目的累计现金流务的现金流量和每一现金流量项目的累计现金流量；另一种是量；另一种是“现金流量统计表现金流量统计表”查询，这种查查询，这种查询按现金流量表结构方式显示选定期间的现金流询按现金流量表结构方式显示选定期间的现金流量情况。查询时可选择量情况。查询时可选择“包含未记账凭证包含未记账凭证”，这，这样不论是否记账均可查询现金流量，极大地方便样不论是否记账均可查询现金流量，极大地方便了用户对信息的需求。了用户对信息的需求。v截图：截图：7171查看账表现金流量明细表7272利用UFO报表出表v注册注册UFOUFO报表，调用报表模板报表，调用报表模板现金流量表；现金流量表；v设置关键字：编制单位名称、年度等；设置关键字：编制单位名称、年度等；v定义项目取数公式：定义项目取数公式：v报表数据处理报表数据处理,完成报表完成报表 7373