上市公司会计信息披露存在的问题及对策

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1、 学 号：14211612天津商业大学宝德学院毕业设计（论文） 上市公司会计信息披露存在的问题及对策 Problems and countermeasures of accounting information disclosure of listed companies.系:会计学专业：会计学（注会方向）班级:1406班学生姓名:蒋亚楠指导教师:陈新民 副教授2018年4月目 录内容摘要IAbstractII1 导言11.1 研究背景 11.2 研究意义22 上市公司会计信息披露概述22.1 上市公司会计信息披露的概念32.2 上市公司会计信息披露的理论基础33 上市公司会计信息披露存在的问

2、题43.1 会计信息披露不规范43.2 会计信息披露不完整43.3 会计信息披露不及时53.4 会计信息披露不真实54 上市公司会计信息披露中存在问题的原因54.1 内部原因54.2 外部原因65 上市公司会计信息披露中存在问题的对策75.1 内部措施75.2 外部措施76 结论8参考文献9致谢10内容摘要随着市场经济的发展，市场化程度不断加深。上市公司的会计信息披露质量越来越受到重视，它对各利益相关主体的决策和整个资本市场的有效运转有着重大的影响。如何解决上市公司会计信息披露中存在的问题，已经成为许多学者研究的重点。首先要明确我国上市公司会计信息披露中存在的问题，包括不规范、不完整、不及时、

3、不真实。然后再对其分析原因，主要是内部和外部两大因素的制约。针对这些因素提出科学合理的措施，在内部方面，企业要加强诚信建设、完善内部治理结构，在外部方面，企业要完善会计准则制度、加强监管体系建设。从而为我国上市公司健康持续的发展提供良好的环境，使上市公司会计信息披露工作做得更加到位。关键词：上市公司；会计信息披露；经济利益；治理结构Abstract With the development of market economy,The degree of marketization continues to deepen.The quality of accounting information

4、 disclosure of listed companies is getting more and more attention,It has a significant impact on the decision-making of stakeholders and the effective operation of the whole capital market.How to solve the problems existing in the accounting information disclosure of listed companies,It has become

5、the focus of many scholars.First of all, we should clarify the problems existing in accounting information disclosure of listed companies in China,Includes non-standard、imperfect、 not timely、unreality.Then analyze the reasons for it,It is mainly internal and external constraints.The scientific and r

6、easonable countermeasures are put forward for these factors,on the internal side,enterprises should strengthen the construction of integrity、consummates internal government structure,in the external side,enterprises should improve the accounting standards system、strengthen the supervision system.Thu

7、s, it provides a good environment for the healthy and sustainable development of listed companies in China,to make the accounting information disclosure of listed companies more in place.Key Words:listed company Accounting Information Disclosure economic benefit governance structure111 导言我国当前的社会主义市场

8、经济体制仍处于待完善时期，市场监管手段尚未完全到位，相应的法律法规以及规章制度还有待改进，因此上市公司披露的会计信息不完善的现象是较普遍的。我国上市公司所披露的会计信息中，以年度报告最为典型，年度报告主要包括有：会计报表、报表附注、其他财务报告、审计报告以及其他有关信息。1.1 研究背景现阶段，我国经济迅速增长，但是很多公司在发展过程中，一直面临着信息质量问题的困扰。会计信息规范、完整、及时、真实的披露影响整个资本市场的运行效率和资源配置效率。上市公司是会计信息的生产者，会计事务所对上市公司会计信息生产过程进行外部监督，证监会、交易所等机构对上市公司会计信息披露过程进行监督，投资者是上市公司会

9、计信息的使用者。虽然我国上市公司会计信息披露质量近些年以来有所改善，但是其仍然存在不真实造假现象等诸多问题，广大投资者及其他信息使用者难以做出合理的经济决策，绝大多数理性的投资者因丧失信心而退出市场，而那些绩优公司也将因“怀才不遇”而另觅筹资途径，阻碍了上市公司的发展进程，严重影响了我国上市公司经济决策的正确性与科学性，这势必会影响我国经济的良性、健康运行。同时广大群众对会计信息的可信性产生了深深的疑虑，从而引发了人们对上市公司会计信息披露的信任危机。面对这些会计信息失真的问题，近年来一直困扰着我国的经济学界。如果任由虚假会计信息泛滥，就会严重扭曲股票的价值，扰乱资本市场，损害投资者的利益，挫

10、伤股民的投资积极性，规范上市公司信息披露的呼声越来越高。因此，对我国上市公司会计信息披露进行研究是非常有必要的，如何有效解决上市公司会计信息失真问题，提高会计信息质量，已成为国内外学者竞相关注的焦点。1.2 研究意义财务报表是财务报告的主要组成部分，它所提供的会计信息具有重要作用，上市公司会计信息披露，将优质的财务报表公之于众，意义主要体现在以下三个方面：1.2.1 能有效地约束证券上市公司和有关人员的行为一方面,上市公司会计信息披露要求证券发行人必须如实地公开自己的真实情况,不得弄虚作假、欺骗公众，要求信息披露资料的证券商对其正确性和合法性负责。否则,需要承担相应的法律责任。这种严格的法律责

11、任从正面起到了促使证券发行人和其他相关人员加强自我约束和自我管理的作用；另一方面,在现代公司中普遍存在的公司所有权和管理权分离的情况下,通过信息披露不仅可以使股东了解到公司的业绩和其他重大信息,也可据此反映公司管理层的经营能力,为股东在股东大会以投票手段间接参与公司管理的方式决定是否拥护现有管理层提供了切实可行的参考依据。这一机制从反面促使公司管理人员尽心尽责,充分发挥社会资源优化配置的作用,提高企业的经济效益,从而促使企业走股东价值最大化的道路。1.2.2 有利于保护投资者的合法权益投资者是证券市场的支撑者,也是证券市场赖以生存的前提。投资者均以取得某种权利或收益为目的。通过上市公司披露的会

12、计信息,股东可以了解自己投资应得的报酬,债权人可以了解企业偿债能力,潜在投资者可以了解企业的财务状况、盈利水平和盈利预测的信息,以做出恰当的投资决策。在这个市场中,倘若没有一个健全完善的信息披露制度作为有关主体的行为规则,则欺诈行为势必盛行,投资风险随之增加,投资者的利益将无法获得保护,终令投资者失去信息,从而破坏证券市场的完整性。上市公司规范化的信息披露可以防止少数人通过不正当的手段垄断信息,牟取暴利,从而保护了投资者的合法权益和社会公众的基本利益1.2.3 有利于上市公司筹集资金,加强管理,树立一个良好的企业形象在一定程度上,上市公司的信息披露制度为其提供了一个自我表现、宣传业绩的手段。随

13、着证券市场的不断完善和投资者心理的不断成熟,这种趋势将更明显。很难想象,一个声誉不大的发行人将来可以在不披露有关信息的情况下筹措到资金。从这一意义而言,信息披露是上市公司和投资者沟通的桥梁和纽带。同时,通过上市公司披露的会计信息,可以反映公司的经营状况,因此,能够给其带来外部压力,促使其不断改善经营管理,提高管理水平,最大限度地增加股东财富和社会经济利益。2 上市公司会计信息披露概述2.1 上市公司会计信息披露的概念会计信息是指会计单位通过财务报告、财务报表、附注等方式向投资者、其他信息使用者和债权人提供单位经营成果以及财务状况的信息。上市公司会计信息披露，是指上市公司从维护资本市场运行秩序出

14、发和投资者权益出发，按照法定要求将自身财务经营状况等会计信息情况向证券监管部门报告，并向社会公众投资者公告出来。2.2 上市公司会计信息披露的理论基础2.2.1 信息经济学信息经济学起源于20世纪40年代，随着研究推进，逐渐形成了宏观信息经济学和微观信息经济学两个子学科。宏观信息经济学理论说明，会计信息是企业的特殊商品，将为企业带来经济效益，会计信息蕴含了企业的财务状况、经营结果和现金流量信息，是信息使用者深入了解上市公司的重要渠道。同时，微观信息经济学理论又指出，通过完善会计信息披露的各种机制将提高市场经济效率。一旦会计信息无法满足使用者需求，会计信息披露机制调整若无法改善市场经济效率便没有

15、研究价值，因此，研究上市公司会计信息披露问题必须假设会计信息具有满足不同使用者需求的使用价值，且通过会计信息披露的各种机制将提高市场经济效率。2.2.2 信息不对称理论信息不对称为市场经济发展带来危害，是市场经济的弊病，往往不利于市场发展的公平公正，单纯的市场行为已经失灵，。因此，政府必须在市场体系中保证信息公开，构建公平、公正、的市场环境；增加市场信息供应；增加劣势方的信息，在一定程度上能够弥补信息不对称的问题。那么，对上市公司而言，提高会计信息披露质量必然需要政府监管。2.2.3 委托代理理论委托代理关系充斥于现代社会的方方面面，最具体的表现形式是企业股东与管理层的委托代理关系，在上市公司

16、里表现尤其突出，上市公司各利益双方需求不尽相同，利益冲突不断，而信息不对称往往使这些利益冲突越演越烈。投资者需求、审计机构审计利益和审计责任与政府部门职能及监管规定之间虽然彼此存在委托代理关系，但各方利益也存在差异，信息在各方之间依然存在不对称，而且往往表现成双向不对称。上市公司、投资者、审计机构、监管机构成为研究上市公司会计信息披露问题的“四大主体”。2.2.4 有效市场假说理论研究上市公司会计信息披露问题必须建立在市场具备一定有效性的前提下，即符合有效市场假说。具体来看，有效市场可以分为三个层次：弱势有效市场，即市场价格已充分反应出所有过去历史的证券价格信息；半强势有效市场价格，即市场价格

17、已充分反映出所已公开的有关公司营运前景的信息；强势有效市场，即价格已充分地反映了所有关于公司营运的信息，这些信息包括已公开的或内部未公开的信息。3 上市公司会计信息披露存在的问题3.1 会计信息披露不规范目前大多数的上市公司在对计信息披露方面的认知还不够明确，把会计信息披露当做一种负担，而没有认识到它应该是自身所应当承担的一种义务。会计信息披露的随意性较大，对重要内容和信息把握不充分，进而导致会计信息披露价值减弱，其功能和作用得不到较好的发挥，比如说，会计信息披露对利润进行随意的调整，报告内容非常简单，使人很难从中获得相应的财政分析与评价。同时，财务报告中涉及到的重要数据信息比较少，并且在通货

18、膨胀、利率变化、产业政策揭示方面也很少涉及。现行的会计信息披露制度也不规范，各种规定比较散乱，管理不统一，这使得不按规则操作的公司有了可乘之机，甚至出现了许多的违规现象。他们对于会计信息的披露不规范，披露的内容十分简单，能不披露的尽量不去披露，要求必须披露的内容也要想办法简化。并且在信息披露的过程中总是倾向于报告好的信息，而隐瞒了相对坏的信息，甚至对披露的好信息过于夸大化，造成了真实值与预测值有很大的偏差。3.2 会计信息披露不完整上市公司会计信息披露不完整主要是指其没有按照法律规定将会计信息全面的对外公布和上报。在进行会计信息披露的过程中，上市公司最先考虑到自己的利益，在会计信息不是特别充分

19、，不符合心意的情况下，更多地会选择去披露利好的信息，一些对自身不利的信息往往会去隐瞒，所以，一般的上市公司采用相对较为保守的会计信息披露的方法进行披露，但通常情况下这样的披露方法是不完整的，在进行披露的时候，只对外公布自己想公布的那一部分。关于这些情况，我们可以从以下几点中分析：第一，在对相关的企业交易信息进行披露的过程中，信息披露不够充分，一些重要信息选择性的隐瞒；第二，会计信息披露过程中，对偿债能力内容的披露少之又少，陈述不够详细，实际内容空洞甚至有的一笔带过，产生的效果并不理想；第三，应收账款信息披露过程中，具体结构和内容并没有进行披露。而实际上应该有的信息，虽然披露了，但是只是数据简单

20、罗列在一起，信息的获得者很难在信息中得到实际的运用。3.3 会计信息披露不及时会计信息的价值取决于它的时效性。及时性是会计信息披露的一个重要要求，如果一旦错过时机，相关的信息的价值将会大大降低。此外，对于会计信息，在某一点，如果不能向社会公布，结果是非常不公平公正的的，并且有时候可能会损害投资者的利益。现在，上市公司发表的会计信息披露的及时性部分有了很大的提高，但对于一些重要事件的披露，仍然会倾向于只及时披露对本企业利好的信息，把对本企业不利的信息推迟披露或者直接不披露，不利于投资者在进行投资时做出正确的决策，令投资者关心的经营业绩与净利润，很多公司都是忽略或者简单的几句一带而过。然而，重复的

21、信息披露，上市公司的滞后、遗漏和虚假屡禁不止，使得信息的及时性原则一再受到挑衅，相对于其他的发达国家来说还是相对滞后的。3.4 会计信息披露不真实会计信息披露不真实主要是指有些上市公司为了达到某种目的而编报虚假的财务信息，披露不真实的数据来欺骗监管部门和社会公众。会计信息披露不真实的原因有：为了自身利益去造假，例如为了使自身业绩达到某一高度，或是为了某种政治目的，或是推卸责任等其它个人私利。真实披露会计信息对信息使用者以及整个证券市场都具有重要的意义，它既可以保障金融市场的持续健康发展，又维持会计信息长久的生命力。但是，为了个人私利或使公司能够顺利上市或者不被退市，一些上市公司仍然采用不真实的

22、会计信息去欺骗社会大众，造成了不良的影响。4 上市公司会计信息披露中存在问题的原因4.1 内部原因4.1.1 经济利益的驱动经济利益驱动是导致上市公司会计信息披露存在问题的关键，也可以说是根本性的因素。在进行会计信息披露过程中，上市公司主要目的在于看重自身的经营情况，进而对存在的问题进行解决，来获得越来越多的投资，促使其经济效益得以实现。随着我国市场经济体制的日益完善，证券市场规模不断扩大，企业在发展过程中，如果想扩大生产规模，需要更多的资金支持。在这一过程中，投资者更愿意将资金投入到经营比较好，利润比较多的上市公司。这样一来，为了达到吸收资金的目的，一些上市公司歪曲客观事实，会计信息披露造假

23、，来骗取发展资金。4.1.2 内部治理结构不合理我国上市公司内部治理结构不平衡，董事会和监事会的制约与监督功能减弱，对管理层没有健全的业绩评价和激励约束机制，是会出现会计信息披露问题的原因，主要表现在以下两个方面：（1）董事会结构不合理，公司产权制度不完善；（2）对管理层缺乏约束、激励机制。4.2 外部原因4.2.1 会计准则制度存在缺陷会计准则制度存在缺陷是会计信息披露不规范的重要原因，会计信息是按照相应的会计制度和方法发展出来的，并且受其的约束，当然会计准则和制度存在缺陷，会给企业会计信息提供造假空间。现在我国上市公司的会计制度准则在具有统一性的同时还具有一定的灵活性。如同一项会计事项的处

24、理还存在着很多种侯选的会计处理方法。多种会计处理方法并存为企业进行会计操纵打开了方便之门，至于选择何种会计处理方法取决于当事人的判断和客观环境的要求，带有比较强的主观性，造成部分上市公司进行会计信息操纵，因此忽视了会计信息披露的真实性、公平性。4.2.2 监管体系协调性不完善对上市公司会计信息披露问题的监管，主要是由证监会、交易所、会计师事务所、行业协会等主体部门，但是它们之间缺乏协调性，并且权责不明，在监督过程中，无法对存在问题的上市公司进行处理，缺乏必要的威慑力。同时，会计信息披露过程中，中小投资者缺乏知情权，一些上市公司处于商业机密，拒绝对重要的财务信息进行透露，这就导致监管主体的功能无

25、法得到较好的发挥，监管主体权力缺失，在遇到会计信息披露造假或是失真问题时，监管主体无法对上市公司进行处罚，只能够予以相应的警告。5 上市公司会计信息披露中存在问题的对策5.1 内部措施5.1.1 加强诚信建设诚信建设是维持一个市场持续健康运行，检验上市公司会计信息披露完整性的一个重要指标。上市公司披露的会计信息不仅是向投资者传递信息，还是检查上市公司是诚信与否的重要机制。会计信息披露制度的改进，有助于减少企业和投资者的信息不对称，在一定程度上减少内幕交易和欺诈行为，提高会计信息的标准化和透明度。因此上市公司要以会计信息披露为中心，加强其规范性、完整性、及时性、真实性，提高会计信息披露的质量，并

26、加强完整性约束，为了提高会计信息的透明度，使广大投资者可以得到真实、开放、有效的信息。5.1.2 完善内部治理结构内部治理结构的完善，要注重对大股东权力予以控制，保持权力制衡，使内部小股东的权益得以体现。包括以下内容；（1）董事会是上市公司的核心，对上市公司具有管理权。它代表上市公司的整体利益，而不单单局限于某个或是几个大股东的权益，要提升董事会的功能和作用，使权力得到发挥。（2）管理层负责上市公司日常的生产和经营活动，在对其管理的过程中，注重对管理层进行约束，构建内部监督机制，保证股东利益和管理层的利益能够协调发展。另外，要进行奖励机制，保证管理层的工资和福利得以满足，使其能够为公司发展更好

27、地贡献力量。5.2 外部措施5.2.1 完善会计准则制度完善会计准则制度，加大惩处力度。上市公司会计信息披露弄虚作假行为的存在，原因是现阶段相关法律法规不够健全，导致了处理会计信息披露问题时，无法可依，不能够很好地对这一行为进行打击，从而助涨了违法者的气焰。法律法规的完善，要注重结合实际问题，对上市公司的行为进行把握，并对其予以惩处。5.2.2 加强监管体系建设我国证监会依法对交易所的证券业务活动进行监督和管理，交易所在人事、业务等方面存在一定程度的不独立，证监会与交易所的职权存在一定程度的重合，法律应赋予自律监管组织独立的地位，使其不受行政干预，并加强对行业协会的监督，确保其公正性，提高其发

28、现问题解决问题的能力。同时，充分发挥监管主体功能。明确监管主体的职责，并运用社会力量进行监督，形成监管合力，从而对上市公司会计信息披露问题进行较好的把握。6 结论我国证券市场发展较晚，目前还不太完善，没有系统的理论体系，在上市公司会计信息披露监管过程中出现很多问题，严重影响了证券市场信息披露的整体质量。但是因为其发展迅速，对我国的经济又起着十分重要的作用。本文通过对上市公司会计信息披露的问题及对策研究发现，在如今发展过程当中，依然存在诸多问题，包括企业自身的原因和外部原因。对于这一系列问题的解决，要注重把握内外两个方面因素。一方面企业内部方面要加强控制，并对相关准则进行合理应用，以提升会计信息

29、披露的质量。另一方面完善相关法律法规制度，注重加强会计信息披露的监管，如果遇到会计信息披露弄虚作假行为，要坚决抵制，并对这种行为进行惩处。伴随着经济的发展，我相信对上市公司会计信息披露监管的问题研究是促进社会和经济协调发展的内在要求，上市公司的社会效益以及经济效益也分别于其会计信息的披露有着密切的联系。在发展自己国家的同时需要借鉴其发达国家相关的经验，我们要取其精华，去其糟粕，努力使发展成果本土化，不要照搬照抄。在本文的研究过程中同时也存在着一定的局限性，因为认识水平有限，所以研究主要是基于一些法律法规和文献资料，可能会缺乏一定的完整性和全面性，在具体的分析过程中，缺少实际数据的支撑。参考文献

30、1 张馨艺.上市公司会计信息披露选择研究M.经济科学出版社,2016: 45-522 秦江萍,腾剑仑.上市公司会计信息披露制度改进研究M经济科学出版社,2014:35-383 李 玲. 上市公司会计信息披露现状、原因及对策探讨J. 现代商贸工业,2015(11):114-115 4 谷 悦. 上市公司会计信息披露问题探讨J. 商业经济,2017(4):168-170. 5 刘晓丹.上市公司会计信息披露存在的问题及对策J. 中国总会计师,2017(164): 142-143. 6 李 航. 我国上市公司信息披露中存在的问题及对策J.企业论坛,2016(21):86-87.7王凤一.我国上市公司会

31、计信息披露问题及对策研究J.商场现代化,2017(18):136-1378 王 琳.我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策研究J.市场周刊,2016:92-93.9 许建斌. 上市公司会计信息披露的理论基础D. 中国财政科学院研究所,2016: 56-61. 10 龚 滨. 浅析上市公司会计信息披露D.武汉商学院工商管理学院,2016: 23-24. 11买阳睿. 我国上市公司会计信息披露及对策研究D云南民族大学管理学院,2016:8-912Gu Yu, Boyu Wang.The Impact of Information Disclosure Quality on the Cost of

32、 Equity FinancingJ.Journal of Financial Risk Management,2016(5): 107-112. 13Liqing Lin Study on the Effects of the Performance of Thematic Tourism Listed Companies on Voluntary Information Disclosure,J.Journal of Service Science and Management,2017,(10): 465-481.致 谢通过查阅相关资料，综合分析上市公司的会计信息披露存在的问题及对策，研究后写出来的，在这期间通过不断的修改与完善，或许仍存在不足，希望老师与读者指出并纠正。感谢指导老师陈新民的悉心教导，从选题到论文顺利完成，给予了我很多的帮助，不厌其烦的帮助我改正与完善，表示由衷的感谢。同时也感谢文中所提到的各位学者，为我提供了大量的参考资料，保证了顺利完成。感谢学院的每一位老师，传授给我专业的学科知识，感谢我身边的朋友和家人的帮助与关怀。最后，真诚的感谢对本文审阅、评议和答辩的老师们。