施工企业新会计准则讲解(通用)

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1、施工企业新会计准则讲解（通用）新施工企业会计准则讲解石家庄铁道学院李志远1Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 李志远?管理学博士?中国注册会计师?石家庄铁道学院教授?/L 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 第一部分企业会计准则的基本情况石家庄铁道学院李志远3Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 2006年2月15日财政部发布了新的企业会计准则，包括1个基本准则和38个具体准则；在2006年10月30日发布了企业会计准则应用指南，宣告中国建立了完整的会计准则体系。石家庄铁道学院李志远4E

2、mail:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。石家庄铁道学院李志远5Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 上市、准则与会计?公众公司?股东委托?会计准则?和谐财务石家庄铁道学院李志远6Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 新会计准则体系的框架结构第一层：基本准则（1个）（统驭和指导）第二层：具体准则（38个）（指导业务处理）第三层次：准则应用

3、指南（一是准则解释部分；二是会计科目和财务报表部分）石家庄铁道学院李志远7Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 具体会计准则一览表1. 存货14. 收入27. 石油天然气开采2. 长期股权投资15. 建造合同28.会计政策、会计估计变更和差错更正3. 投资性房地产16. 政府补助27. 资产负债表日后事项4.固定资产17. 借款费用30. 财务报表列报5. 生物资产18. 所得税31. 现金流量表6. 无形资产1. 外币折算32. 中期财务报告7. 非货币性资产交换20. 企业合并33. 合并财务报表8. 资产减值21. 租赁34. 每股收益. 职工薪

4、酬22. 金融工具确认和计量35. 分部报告10. 企业年金基金23. 金融资产转移36. 关联方披露11. 股份支付24. 套期保值37. 金融工具列报12. 债务重组25. 原保险合同38. 首次执行企业会计准则13. 或有事项26. 再保险合同石家庄铁道学院李志远8Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 非金融类公司会计科目一、资产类1001 库存现金1002 银行存款1012 其他货币资金1101 交易性金融资产1121 应收票据1122 应收账款1123 预付账款1131 应收股利石家庄铁道学院李志远.comPDF 文件使用 ;pdfFacto

5、ry Pro; 试用版本创建 1132 应收利息1221 其他应收款1231 坏账准备1401 材料采购1402 在途物资1403 原材料1404 材料成本差异1405 库存商品1406 发出商品石家庄铁道学院李志远10Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 1407 商品进销差价1408 委托加工物资1411 周转材料1471 存货跌价准备1501 持有至到期投资1502 持有至到期投资减值准备1503 可供出售金融资产1511 长期股权投资1512 长期股权投资减值准备石家庄铁道学院李志远11Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory P

6、ro; 试用版本创建 1521 投资性房地产1531 长期应收款1532 未实现融资收益1601 固定资产1602 累计折旧1603 固定资产减值准备1604 在建工程1605 工程物资石家庄铁道学院李志远12Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 1606 固定资产清理1701 无形资产1702 累计摊销1703 无形资产减值准备1711 商誉1801 长期待摊费用1811 递延所得税资产PDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 二、负债类2001 短期借款2101 交易性金融负债2201 应付票据2202 应付账款2203 预

7、收账款2211 应付职工薪酬2221 应交税费2231 应付利息2232 应付股利石家庄铁道学院李志远14Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 2241 其他应付款2401 递延收益2501 长期借款2502 应付债券2701 长期应付款2702 未确认融资费用2711 专项应付款2801 预计负债PDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 三、共同类3101 衍生工具3201 套期工具3202 被套期项目石家庄铁道学院李志远16Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 四、所有者权益类400

8、1 实收资本4002 资本公积4101 盈余公积4103 本年利润4104 利润分配4201 库存股石家庄铁道学院李志远17Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 五、成本类5001 生产成本5101 制造费用5201 劳务成本5301 研发支出5401 工程施工（建造承包商专用）5402 工程结算（建造承包商专用）5403 机械作业（建造承包商专用）石家庄铁道学院李志远18Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 六、损益类6001 主营业务收入6051 其他业务收入6101 公允价值变动损益6111 投资收益63

9、01 营业外收入6401 主营业务成本6402 其他业务成本6403 营业税金及附加石家庄铁道学院李志远PDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 为订立建造合同发生的6601 销售费用差旅费、投标费等，在6602 管理费用“管理费用”科目核算，不在本科目核算。6603 财务费用6604 勘探费用6701 资产减值损失6711 营业外支出6801 所得税费用PDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 第二部分企业会计准则的主要变化石家庄铁道学院李志远21Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 基本准则?1明确提

10、出了财务报告的目标，采用“资产负债观”制定新准则。?受托责任学派：收入费用观收益=收入费用?决策有用学派：资产负债观收益=年末净资产年初净资产在资产负债观下，采用了全面收益的观点，即收益中包含了已实现的收益，还包括未实现收益。石家庄铁道学院李志远22Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?2.会计信息质量要求?可靠性：信息最基本要求就是要可靠。?相关性：提供的信息应相关，如公允价值的相关性就比历史成本要高。?可理解性：可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。?可比性：包括纵向可比和横向可比。石家庄铁道学院李志远23Em

11、ail:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?实质重于形式：实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形式的典型运用有：融资租赁、售后回购、关联关系确定等。?重要性：重要的应该单独反映；不重要的可以简化处理。石家庄铁道学院李志远24Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?谨慎性：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。?及时性:

12、及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。石家庄铁道学院李志远25Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?3.计量属性的多样化?新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性。石家庄铁道学院李志远26Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取

13、得并可靠计量。石家庄铁道学院李志远27Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 第1号存货?1取消了存货发出的后进先出法。?2房地产、大型设备、船舶等制造中的借款费用可以资本化。?3.界定了周转材料的内涵。周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。石家庄铁道学院李志远28Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 第2号长期股权投资长期股权投资的范围初始投资成本的确定长期股权投资成本法长期股权投资权益法石

14、家庄铁道学院李志远PDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 1长期股权投资的范围（1）对子公司投资(控制)（2）对合营企业投资（共同控制）（3）对联营企业投资（重大影响）（4）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资石家庄铁道学院李志远30Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 2 初始投资成本的确定2.1企业合并形成的长期股权投资2.1.1 同一控制下的企业合并应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付对价的账面价值之间的差额，应当调整资本公

15、积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。石家庄铁道学院李志远31Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?例：2007年7月1日某集团内子公司甲用账面价值2000万元，公允价值2300万元的若干资产作为对价，取得同一集团内另一子公司乙60%的股权。合并日，乙公司的所有者权益账面总额为3000万元。?借：长期股权投资1800=300060%?资本公积200?贷：若干资产2000石家庄铁道学院李志远32Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?若甲公司资本公积账面余额为100万元。?借：长期股权投资1800=300060

16、%?资本公积100?留存收益100?贷：若干资产2000?留存收益是指什么？石家庄铁道学院李志远33Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?若合并日，乙公司的所有者权益账面总额为4000万元。?借：长期股权投资2400=400060%?贷：若干资产2000?资本公积400石家庄铁道学院李志远34Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与

17、所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。石家庄铁道学院李志远35Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?例：2007年9月30日，甲公司发行100万股普通股（每股面值为1元，市价为3元），取得同一集团内乙公司100%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。参与合并企业在.comPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?借：长期股权投资2 200 000?贷：股本1 000 000?资本公积1 200 000?合并双方会计政策不一致怎么办？?同一

18、控制吸收合石并家庄时铁道，学院李合志远并方怎么做账？37Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?2.1.2非同一控制下企业合并?购买法原则：购买日，按照企业合并准则确定的合并成本计入长期股权投资的初始成本，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。石家庄铁道学院李志远38Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?例：甲公司以一项专有技术为对价从乙公司的控股股东处购入乙公司70%的股权。甲公司专有技术账面价值10000万元，目前市场价格为12000万元。购

19、买日，乙公司可辨认净资产15000万元。?借：长期股权投资12 000?贷：无形资产10 000?营业外收入石家庄铁道学院李志远PDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?若购买日，乙公司可辨认净资产为20000万元。?借：长期股权投资12000?贷：无形资产10000?营业外收入2000?合并方的账务处理与被合并方的净资产有何关系？?若支付对价为库存商品，核算有何不同？石家庄铁道学院李志远40Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?2.1.3两种情况对比（1）同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只须关注被合

20、并方所有者权益账面价值。长期股权投资初始投资成本与合并方所支付对价的差额调整资本公积或留存收益。石家庄铁道学院李志远41Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 （2）非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只需关注购买方的合并成本。长期股权投资初始投资成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额在合并资产负债表中反映。购买方所支付的合并对价的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。石家庄铁道学院李志远42Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 （3）企业无论采用何种方式取得长期股权投资，支付的价款或对价

21、中包含被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润，应该作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。石家庄铁道学院李志远43Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?2.2非企业合并形成的长期股权投资?一般原则：与企业取得的其他资产的入账金额的确定方法是一致的。?如果是购入，则按实际支付的价款和费用确认为长期股权投资的初始投资成本；如果是通过非货币性资产交换取得，按企业会计准则第7号的规定处理；石家庄铁道学院李志远44Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?如果是通过债务重组取得，按照企业会计准则第12号的规定处理；

22、如果是发行权益性证券，按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。如果是投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外。如果不公允则按照长期股权投资的公允价值确认。石家庄铁道学院李志远45Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 3 长期股权投资成本法?3.1成本法的核算范围?(1)投资企业能够对被投资企业实施控制；?(2)投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。石家庄铁道学院李志远46Email:LPDF 文件使用 ;pdfFac

23、tory Pro; 试用版本创建 ?3.2成本法核算的有关问题?(1)采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资时调整。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。石家庄铁道学院李志远47Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?（2）投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接收投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本收回。石家庄铁道学院李志远48Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?例：甲企业2006年3月1日以银行存款购入丙

24、公司10的股份，并准备长期持有，实际投资成本为110000元。丙企业于2006年5月2日宣布分派2006年的现金股利100000元。丙企业2006年1月1日股东权益合计为1200000元，共中股本为1000000元，未分配利润为200000元；2006年实现净利润360000元，其中12月份实现净利润80000元；2007年4月1日宣布分派现金股利300000元。石家庄铁道学院李志远PDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?2006年3月l日取得投资，全部作为投资成本。?借：长期股权投资110000?贷：银行存款110000?2006年5月2日宣布发放现金股利，应全都

25、作为投资成本回收。?借：应收股利10000?贷：长期股权投资10000石家庄铁道学院李志远50Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?2007年4月1日丙企业宣布如发果放是现负金股数利应：?应冲减的投资成本=300000+该10怎00么00办-（？36000080000）1010000 =12000100002000（元）?应确认的投资收益30000010-200028000?借：应收股利30000?贷：长期股权投资2000?投资收益28000石家庄铁道学院李志远51Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 4 长

26、期股权投资权益法?4.1权益法核算的范围投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用权益法核算。什么是共同控制或重大影响石家庄铁道学院李志远52Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 4.2投资成本的调整比较初始投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。超过时：形成商誉，但不单独列示也不调整投资成本;低于时：差额计入当期损益，调整投资成本。思考：与老制度的区别在哪里？石家庄铁道学院李志远53Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 例：A公司以200万元取得B公司30的股权，取得投资时

27、被投资单位可辨认净资产的公允价值为600万元。如A公司能够对B 公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资2 000 000贷：银行存款2 000 000石家庄铁道学院李志远54Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 如果投资时B公司可辨认净资产公允价值为700万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资2 000 000贷：银行存款2 000 000借：长期股权投资100 000贷：营业外收入100 000石家庄铁道学院李志远55Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 4.3投资损益的确认?

28、（1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。石家庄铁道学院李志远56Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?例：2007年1月，丙公司出资350 000元购买甲公司的25%的股份，具有重大影响。购买时甲公司的净资产公允价值为1 000 000元。?借：长期股权投资350 000?贷：银行存款350 000?2007年，甲公司全年实现净利润50 000元，丙公司应做：?借：长

29、期股权投资12 500?贷：投资收益12 500石家庄铁道学院李志远57Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?2008年4月，甲公司宣告发放股利50 000元，丙公司应做：?借：应收股利12 500?贷：长期股权投资12 500?丙公司收到现金股利时，?借：银行存款12 500?贷：应收股利12 500石家庄铁道学院李志远58Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 （2）投资什企么业叫确“认被负投有资承单位发生的净亏损，应担当以额长外期损股失权投义资务的”账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减

30、记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。石家庄铁道学院李志远PDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?例：2007年1月，丙公司出资2 000 000元购买甲公司的20%的股份，具有重大影响。购买时甲公司的净资产丙公允司价按值合为同1规0 定00应0 承00担0元的。额丙外公义司账上有应收甲务公为司20的万1元00， 0则00：元长期应收款。假设投借资：后投第资1收年益，被2 投30资0 单00位0发生经营亏损12 000 000元贷，：丙长公期司股理权论投上资应承

31、担的损失份额为1 2 000 000200 000020%长=2期 4应00收 0款00元由于超过了出资额和其他长期权1益003 0000 0000元，丙公司只能确认预投计资负损债失2100 0002，003 0000 0000在备查帐中登记。?借：投资收益2 100 000?贷：长期股权投资2 000 000?长期应收款100 000石家庄铁道学院李志远60Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?假如投资后第2年，被投资单位发生经营收益2 500 000，丙实公现司盈理利论后上，应恢得复到的收益增加份额为2 500 00020%=500 000元由于

32、上期存在30的0 顺00序0元是未什能么入？账的亏损，所以本期收益应该先冲减300 000，差额200 000元才能记入本期投资收益。?借：长期股权投资100 000?长期应收款100 000?贷：投石资家庄收铁道益学院李志远200 00061Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?（3）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据

33、以确认投资损益。石家庄铁道学院李志远62Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?4.4除净损益以外其他所有者权益变动?4.4.1在持股比例不变的情况下?按照持股比例与被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值（所有者权益其他变动）增加或减少资本公积（其他资本公积）石家庄铁道学院李志远63Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?4.4.2 持股比例变动仍须按权益法核算的?按照新的持股比例计算应享有被投资单位净资产份额与长期股权投资账面余额之间的差额，确认为当期投

34、资损益。借：长期股权投资（所有者权益变动）贷：投资收益或：相反分录石家庄铁道学院李志远64Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 4.5长期股权投资核算方法的转换（1）权益法转按成本法除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。（2）成本法转按权益法按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算初始投资成本。石家庄铁道学院李志远65Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 第3号投资性房地产1.投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。具体包括：(1)

35、已出租的土地使用权；(2)持有并准备增值后转让的土地使用权；(3)已出租的建筑物。石家庄铁道学院李志远66Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 2.初始计量投资性房地产应当按成本进行初始计量。外购投资性房地产自行建造投资性房地产以其他方式取得的投资性房地产石家庄铁道学院李志远67Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 3 投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量是指企业应该在资产负债表日对投资性房地产的期末价值进行重新计量。企业对投资性房地产的后续计量主要采用两种模式：成本模式计量公允价值模式计量石家庄铁道学

36、院李志远68Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 3.1采用成本模式计量在成本模式下，应当按照固定资产和无形资产对已出租的建筑物或土地使用权进行计量，并计提折旧或摊销；如果存在减值迹象的，应当按照资产减值进行减值测试，计提相应的减值准备。企业设置“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产累计摊销”、“投资性房地产减值准备”科目。石家庄铁道学院李志远PDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 银行存款投资性房地产其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）在建工程其他业务收入银行存款业务说明：（1）外购或自行建造投资性房地产达到预定可使用

37、况态；（2）对投资性房地产按期计提折旧（或摊销）；（3）取得租金收入。石家庄铁道学院李志远70Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 3.2采用公允价值模式计量3.2.1采用公允模式进行后续计量的条件投资性房地产所在地存在活跃交易市场。企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。石家庄铁道学院李志远71Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 3.2.2公允价值模式计量对于采用公允价值计量模式的投资性房地产，应当以资产负债日投资性房地产的公允价值为

38、基础调整其账面价值，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。石家庄铁道学院李志远72Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 例甲公司为从事房地产开发的企业。2007年10月，甲与乙签订租赁协议，约定将甲开发的一栋商品房租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年11月5日，该写字楼开始起租，写字楼造价为800万元。甲公司采用公允价值模式对该房地产进行后续计量。2007年12月31日，该写字楼的公允价值为820万元。2008年12月31日，该写字楼的公允价值为PDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 库存商品投资性房地产800800公允

39、价值变动损益2020业务说明：（1）11月5日完成写字楼；（2）2007年12月31日，2008年12月31日公允价值变动石家庄铁道学院李志远74Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 4 投资性房地产的转换4.1转换的含义因房地产用途发生改变而对房地产进行重新分类。4.2转换的具体情况（1）投资性房地产开始自用。（2）作为存货的房地产，改为出租。（3）自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。（4）自用建筑物停止自用，改为出租。石家庄铁道学院李志远75Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 4.3成本模式下

40、转换的会计处理无论是从投资性房地产转为自用房地产，还是自用房地产转为投资性房地产，都应当按转换前的账面价值计量。具体包括：（1）投资性房地产转为自用；（2）作为存货的房地产转为投资性房地产；（3）自用的土地或建筑物转为投资性房地产。石家庄铁道学院李志远76Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?例2007年2月28日，甲企业将出租的楼房收回，3月1日开始用于本企业产品生产，该项房地产在转换日前采用成本模式计量，该楼房原值为6000万元，已计提折旧2325万元。借：固定资产6000投资性房地产累计折旧2325贷：投资性房地产6000累计折旧2325石家庄

41、铁道学院李志远77Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?例甲企业将其拥有的一栋办公楼，于2007年2月25日与乙企业签订了经营租赁协议，租赁开始日为07年3月15日，为期5年，3月15日，该办公楼的账面余额为5000万元，已计提折旧2000万元，假设甲企业所在城市没有活跃的房地产交易市场。借：投资性房地产5000累计折旧2000贷：固定资产5000投资性房地产累计折旧2000石家庄铁道学院李志远78Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 5 投资性房地产的处置?企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地

42、产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。石家庄铁道学院李志远PDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?例W公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租赁期满后，W公司将该写字楼出售给乙公司，合同价款为3000万元，乙公司已付款。假设该栋楼原采用成本模式计量，出售时，该楼的成本为2800万元，已计提折旧300万元。石家庄铁道学院李志远80Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 借：银行存款3000贷：其他业务收入3000借：其他业务成为本什么计入其他业务收入？2500投资性房地产累计折旧300贷：投资

43、性房地产2800石家庄铁道学院李志远81Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种模式进行计量。企业对于投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变动；对于已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式改为成本模式。石家庄铁道学院李志远82Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 第4号固定资产?1固定资产减值不得转回。?2石油天然气开采、核电站等的弃置费用应计入固定资产。?3.分期付款购入固定资产，采用现值作为固定资产的入账价值。石家庄铁

44、道学院李志远83Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 例假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，PDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 分析：第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=.62（万元）石家庄铁道学院李志远85Email:LPDF 文件使用 ;pdf

45、Factory Pro; 试用版本创建 第二步，确定总价款与现值的差额1 000 -.62 =.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产每期财务费用怎么计.62未确第认二融年资的费本用金为：.38贷：长期应付款1 000第四步，200.1622月-（315日00支-5付4.540）0万元借：长期应付款500贷：银行存款500借：财务费用54.4贷：未确认融资费用54.4石家庄铁道学院李志远86Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?分期收款销售的处理也有相应变化，按现值作为收入的公允价值入账。?【例】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司

46、，分别在2007年末、2008年末和PDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?2007年1月1日确认的收入为3000万元的现值，按6的折现率计算如下：?收入金额（现值）1000（16）1000（16）21000（16）32673 万元?借：长期应收款3000（本利）?贷：主营业务收入2673（本）?未实现融资收益327（息）石家庄铁道学院李志远88Email:LPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?4.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当资本化，计入固定资产成本，并按重新估计计提折旧；不符合固定资产的确认条件的，应当费用

47、化，应当在发生时计入当期损益。?5 .临时设施，准则要求在报表“固定资产”项目列报。石家庄铁道学院李志远PDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 第6号无形资产?1土地使用权的核算发生变化：能不转入就不转入建筑物成本，而是自行摊销。比如购入的土地用于建造办公楼，可以不转。?2研究支出费用化；开发支出有条件资本化。石家庄铁道学院李志远.comPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，其他费用30 000 000元，总计80

48、000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。石家庄铁道学院李志远.comPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?支出发生时：借：研发支出费用化支出30000000 资本化支出50000000贷：原材料40000000应付职工薪酬10000000 银行存款30000000?期末：借：管理费用30000000无形资产50000000贷：研发支出费用化支出30000000资本化支出50000000石家庄铁道学院李志远.comPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?3.区分使用寿命有限的

49、无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理：使用寿命有限的，应摊销和计提减值；使用寿命不确定的，不摊销，应计提减值。?4.允许部分的无形资产摊销金额计入成本：某些产品专用的无形资产可以计入相应产品成本。石家庄铁道学院李志远.comPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 第7号非货币性资产交换?1非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量(25%)的货币性资产（即补价）。石家庄铁道学院李志远.comPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?1.1关于涉及

50、补价的在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照准则规定，补价应控制在交易总量的25以内。即：补价所占比重=补价/交易总量25石家庄铁道学院李志远.comPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?1.2非货币性资产交换的分类非货币性交换可以分为具有商业实质和不具有商业实质，分别按不同的方法进行会计处理。根据准则规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。石家庄铁道学院李志远.comPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其

51、差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。石家庄铁道学院李志远.comPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 2 非货币性资产交换的会计处理?2.1换入资产以公允价值入账的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。石家庄铁道学院李志远.comPDF 文件使用 ;pdfFactory Pro; 试用版本创建 ?（3）换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营