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1、企业集团财务控制体系研究9000字 摘要：随着企业集团规模的不断膨胀，组织结构逐渐趋向复杂化，在其内部管理中将会遇到诸多困难。集团财务控制问题，一直是困扰各企业集团内部管理的一大难题，也是企业界非常关注的一个现实问题。从传统财务控制定义出发，结合集团;的特性以及中国企业集团的发展现状，引入了集团财务控制;一词，深入分析了财务控制理论，包括财务控制的国内外研究现状、内涵及目标、内容。而后，通过对前部分的分析，提出要有效地实现财务控制，必须建立一个全方位、多元化的企业集团财务控制体系。即在完善的公司治理结构基础上，构建以全面预算管理为框架、资金运行控制管理为核心、财务人员控制为保障的多层次、多系统
2、的财务控制体系，同时提出建立财务网络信息控制及经营者业绩评价体系等辅助系统。最后以某集团为案例，深入分析其在财务控制上存在的问题，提出建立财务控制体系的具体实施内容及方法。 关键词：企业集团；财务控制体系；全面预算管理；资金控制 中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2011）13-0086-04 引言 党的十五大提出，要以资本为纽带，通过市场形成具有竞争力的跨地区、跨所有制和跨国经营的大企业集团;，解决好这个课题是关系中国未来经济发展的重要问题之一。长期以来，国内在培育和发展企业集团方面过于偏重行政干预手段，而忽视企业集团内部制度建设，尤其是财务控制弱化，难
3、以发挥规模经济的优势，使企业集团大而不强;，虽集;不团;，缺乏竞争力。在中国加入 WTO 后的新经济环境下，国内企业集团面临更加激烈的市场竞争，相对于单一结构的经济组织而言，企业集团本身就具有跨地区、跨行业、拥有多个法人实体的特征，如何实施有效的财务控制成为关系到中国企业集团未来竞争力的关键。 构建企业集团的财务控制体系的意义主要在于：（1）保证财务信息的质量，从而提高整个集团经营决策的正确性：（2）通过对与战略决策有关的多方面或者公司进行财务控制，从而保证整个集团战略决策的顺利实施；（3）建立适时、科学的财务控制体系是防范、控制整个集团财务风险的必不可少的重要手段。通过构建企业集团的财务控制
4、体系有利于实现母公司对子公司的有效控制，实施科学管理，优化资源配置，提高集团的整体经济运行质量和效益。 本文将较为准确地分析中国企业集团的特点，评价其财务控制的现状：提出从管理体制、财务预算、资金运行和财务人员控制入手，构建一个可操作性强的、科学的企业集团财务控制体系，这是本文的主要研究目的之所在。本课题研究的目的即构建一个符合国内企业集团特征的适时、科学、有效的财务控制体系。 一、企业集团财务控制的理论基础 随着市场经济的高度发展和股份制经济的日益成熟，现代企业将不再局限于单一结构的经济组织，而是向着多个经济单位的联合体趋势发展，其中最具时代特征的是以母子公司制为基本结构的企业集团组织形式。
5、产权纽带是这种企业集团内部企业之间最根本的联结纽带。 企业集团是依产权关系建立起来的，母子公司关系是企业集团生存和发展的基础，企业集团的财务控制从本质上讲，即是集团母公司对子公司的财务控制。企业集团财务控制具有如下特点： 1财务控制产生于以资本为纽带形成的委托代理关系。企业集团作为以资本为纽带的企业群体，其实质是一组契约关系和层级结构，而契约关系的核心是资本关系。母公司通过资本投资纵向延伸形成子公司、孙公司等资本层级结构，随着这种资本层级结构的叠加，资本的约束力在逐步减弱。集团的各个成员企业都是独立的经济主体，都有使自己利益最大化的偏好。母公司作为资本的委托人少有机会参与企业内部经营，而且随着
6、公司的扩展，企业财务信息往往复杂到令委托人难以理解的程度，这就注定委托人与代理人各自掌握的财务信息结构是不对称的。为了防止子公司背离集团整体利益目标，企业集团的财务控制制度应兼顾监督和激励。有效的监督必须建立在高效、严密的信息传递机制上。在实行有效监督的同时激励同样重要，它使子公司经理人员分享公司增加的财富，鼓励他们采取符合集团最大利益的行动。 2.财务控制目标是使集团整体利益下的多层目标一致，实现集团公司价值最大化。企业集团财务控制的首要目标是集团出于降低代理成本的需要，有效控制各子公司。同时，财务控制致力于将企业资源进行合理的优化配置，使资源利用效率最高、企业价值最大。集团母公司的理财目标
7、一经确定，必然要求其下属各层次的成员企业共同努力来实现。 3.财务控制主体和客体复杂化。企业集团财务主体的多元化，决定了其财务控制主体的多元化。集团母子公司财务控制的主体是集团母公司，财务控制的执行者是集团母公司的财务机构。就整个企业集团而言，它体现为多层次性，它是母公司对子公司，子公司对孙公司，孙公司再对其子公司等所形成的层层控制。集团母子公司财务控制客体包括集团整体范围内的人力资源（主要是总经理层和财务人员）和财物资源。但由于企业集团跨行业、跨地区经营和多元经营的特点，使得财务控制客体随着企业集团经营领域的多元化而具有综合性的特点。 二、企业集团财务控制体系建立 目前在国内各大型企业集团的
8、财务控制上，内容繁多，其中包括预算控制、制度控制、资金控制、内部审计、业绩考核等，但收效甚微，分析其原因主要是缺乏系统化的控制体系，即这些财务控制内容之间的内在联系如何，哪些是需要重点控制的，哪些是需要相互配合执行的。 企业集团应认识到，财务控制不是全面控制，不能盲目的加入众多的控制内容，以为控制内容越多越好。应在建立财务控制体系时，结合本集团的权利设置、组织结构、人员素质等具体因素中要有所侧重，选择一些主要方面实施重点控制，同时还应随着集团整体战略目标和环境的变化而调整主要内容，以达到预期的效果。建立财务控制体系的目的，即致力于规范管理、防范风险、提高效率，实现集团整体财务价值最大化。在研究
9、财务监控具体手段方面，已经有很多研究的手段应用到了实际当中，例如财务总监委派制、外部审计监督、预算控制等，也起到了一定的积极作用。 在此，结合上一章中财务控制的内涵、目标及内容的分析，创新性的提出构建集团的一体化财务控制体系：即在完善的公司治理结构基础上，构建以全面预算管理为框架、资金运行控制管理为核心、财务人员控制为保障的多层次、多系统的财务控制体系（如图1所示）： 三、基于企业集团财务控制系统案例分析 ABC集团成立于1985年11月，前身是由行政管理型机构经改制而形成的大型流通型企业集团。经营范围主要是生产资料批发，包括金属材料、建材、汽车及配件、燃料、五金交电、信息咨询及技术服务。至2
10、003年底，集团下属全资子公司18个，控股子司23个，总资产34亿。在物资流通行业经济效益持续滑坡、出现大面积亏损的情况下，ABC集团2003年实现销售额86亿，同比增长19%，在全国省级物资企业列第五位，完成利润 1.12亿，居同类企业第三位。虽然公司规模以及各项经济业务指标不可与全国较大的财务公司同行相比较，但其运营情况还是在同行中比较健康的。 随着ABC集团规模不断扩大，市场竞争的加剧，财务控制工作还有很多地方有待改进，主要是集团的结构问题和管理问题。在ABC集团中，母公司对子公司实施财务控制时具体问题表现在：对子公司财务信息掌握不及时、不完全；预算管理薄弱，事前事中控制较少；资金活动没有统一协调，分散了集团财力；制度不健全、管理存在漏洞等。这些看似管理问题，实际上也与公司治理结构等企业深层次问题有直接、必然联系。改进财务控制方法，建立财务控制体系，不仅要对各财务环节加强管理、加强控制，也要对不尽合理的结构加以调整。
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