第4章折旧的基本方法

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1、教学基本要求】了解折旧的概念，掌握折旧的计算方法【学 习 重 点】折旧的计算【内容提要和学习指导】工业生产活动中所需要的房屋及建筑物、机器设备和运输设备、工具器具等 使用年限较长，单位价值较高、在生产过程中为多个生产周期服务，经反复使用 仍能维持其原有的实物形态，称为固定资产。在实践中，为了便于管理，并不是把所有的劳动资料都称为固定资产。企业 使用的全部劳动资料，按其使用年限的长短和价值的大小，分为固定资产和低值 易耗品两大类。使用年限在一年以上，而且单位价值在规定的限额（如工业企业 按企业规模，从小型、中型到大型依次为 1000元、1500 元和 2000 元）以上的 劳动资料属于固定资产；

2、不同时具备以上两个条件的工具、器具等，一般列作低 值易耗品。但是，有些企业的主要设备，如服装厂的缝纫机，单位价值虽然低于 规定标准，也列为固定资产；某些专用工具和容易破碎的玻璃器具等，虽然其价 格符合固定资产的条件，也可以列为低值易耗品。尽管固定资产能够连续在若干个生产周期内发挥作用并保持其原有的实物 形态，但其价值却是随着固定资产的磨损而逐渐地转移到所生产的产品中，这部 分转移到产品中的固定资产价值，就是固定资产折旧。固定资产的损耗，分为有 形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于机械力和自然 力影响而造成的磨损和侵蚀；无形损耗是价值形态的贬值，他有两种情况：一种 是由于新

3、优技术的出现，造成原有技术的落伍，而导致原有固定资产功能性贬值， 另一种则是由于技术的进步，社会生产力普遍提高，使现实生产相同功能固定资 产的成本降低，而形成经济性贬值。为了保证企业将来有能力重置固定资产，需 要同时把固定资产的成本分配到各个受益期，企业必须在固定资产的有效使用年 限内计提一定数额的折旧额。简单地说，就是分年收回其投入的费用。固定资产 折旧的大小，影响着项目总成本和项目还款资金来源的大小。固定资产损耗的情况是确定固定资产计提折旧方法的主要依据。固定资产的 原值、固定资产的预计使用年限、固定资产的残值和固定资产清理费用等是折旧 计算的主要影响因素。固定资产原值包括取得固定资产的购

4、价和使固定资产达到可使用状态时为 止已经发生的一切必要和合理的支出，固定资产原值是折旧提取的基础。固定资产预计使用年限，也叫折旧年限，是折旧计提的时间期限。折旧年限 的长短，直接影响着各期应计提的折旧额。折旧年限通常有两个标准，一个是它 的物理耐用年限，即固定资产经受有形损耗所能连续使用的年限；另一个是固定 资产经济耐用年限，经济耐用年限是同时考虑了固定资产的有形和无形损耗因 素，而使固定资产的使用能够获得最大经济效益的使用年限。随着社会经济的发 展，技术更新速度的加快，无形损耗的影响会越来越大，所以按照经济耐用年限 作为折旧年限较为合理。在国家规定的折旧制度中对各类固定资产的使用年限作 了明

5、确的规定，企业应按规定的使用年限计提折旧。固定资产残值是指固定资产被处置时的残值收入。往往根据经验估计确定。固定资产清理费用，是指固定资产在清理、处置过程中发生的人工、动力费 用等。固定资产残值减去清理费用后的余额称为净残值。4.2 折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法基本分为两类，一类是平均折旧法，一类是加速折 旧法。平均折旧法是按照某种标志均衡提取折旧的方法。具体又分为平均年限法和 工作量法。加速折旧法又称递减折旧法，是指固定资产各期计提的折旧费用，在使用早 期提得多，在后期则提得少，从而相对加快折旧的速度，使固定资产的成本在有 效使用年限中加快得到补偿的一种折旧计算方法。最普遍使用的加速

6、折旧法有两 种：双倍余额递减法和年数总和法。4.2.1 平均年限法平均年限法是按固定资产使用年限平均计算折旧的方法。又称直线法。其优 点是计算简单，易于理解。这种方法比较适合于各个时期使用强度大致相同的固 定资产项目。由于此方法只着眼于资产使用时间的长短，不考虑资产的使用强度， 每期的折旧费都是相等的。一般来说，平均年限法所适用的条件是：1. 固定资产效益的降低是时间消逝的函数，而不是使用状况的函数。因此， 它的服务能力在折旧年限内的各年等量地降低。2. 利息因素可以忽略不计。如果把利息因素考虑进去，按直线法计算的企业收益，会给人们以投入资产总额收益率在不断提高的假象。3. 在固定资产使用年限

7、中，修理、维修费用、操作效率等基本不变。按平均年限法，固定资产年折旧额的计算公式为缶析旧细 固定资产原值-预计净残值固定资产预计使用年限年折旧额=固定资产原值X年折旧率其中：年折旧率=1-预计净残值率固定资产预计使用年限X100%净残值按固定资产原值的3%5%确定，净残值率低于3%或者高于5%的，由 企业自行确定，并报主管财政机关备案。企业固定资产折旧一般采用平均年限法。例4-1某企业购入一项原价为24300元的固定资产，估计残值 300 元，估计 耐用年限为4年，试计算每年的折旧金额。年折旧金额=4勿1222 = 6ooo（x）解4按平均年限法，该项固定资产各年的折旧情况见表4-1。表 4-

8、1 折旧计算表（平均年限法）单位：元使用年限/年折旧费用累计折旧金额账面价值2430016000600018300260001200012300360001800063004600024000300注4.2.2 工作量法工作量法就是按照固定资产所完成的工作量计算应计折旧的方法。工作量法主要是为弥补平均年限法只重视使用时间，不考虑使用强度的缺点，对某些生产设备或运输设备采用的一种折旧方法。其特点是将折旧视为随固定资产使用程度 而成正比增减的变动费用。一般来说，工作量法所适用的条件是：1. 固定资产价值的降低是使用状况的函数，而不是时间消逝的函数；各个期 间固定资产的使用程度不很均衡。2. 固定资

9、产效用受时间因素的影响很小，有形磨损是折旧的主要因素。3. 固定资产的修理、维修费用和收入均与其使用状况正比。（1）按照行驶里程计算折旧的公式单拉里程折旧额=固定资器黏残值固定资产原值戈（1 -预计净残值率）总行驶里程年折旧额二单位里程折旧额X年均行使里程（2）按照工作小时计算折旧的公式每工作小时折旧额=固定资产原值-预计净残值总工作小时固定资产原值Ml -预计净残值率）总工作小时年折旧额=每工作小时折旧额X年工作小时（3）按照台班计算折旧的公式每台班折旧额=固定资产原值-预计净残值工作总台班数固定资产原值泌1 -预计净残值率）工作总台班数年折旧额二每台班折旧额X年工作台班以上三种具体方法都说

10、明：在工作量法下，首先需要预计固定资产在其预计 有效使用年限内以工作量表示的总效用，然后就可以据以确定每单位工作量上的 折旧额。可见，工作量法是以固定资产预定工作总量来表示其耐用期限的，应提 折旧总额按预定工作量进行平均计提，所以它也是一种平均折旧方法。例 4-2 根据例 4-1 ，此项固定资产估计耐用总时数为 8000h ，第 1 年至第 4 年分别使用了 2200h, 2500h, 2200h, 1300h。试计算每使用1h的折旧。解每使用1h的折旧费为：24300-3008000按工作量法,该项固定资产各年的折旧情况见表4-2。表 4-2 折旧计算表（工作量法） 单位：元使用年限/年折旧

11、费用累计折旧金额账面价值12346600 (2200X3)7500(2500X3)6000(2200X3)3900(1300X3)66001410020100240002430017700102004200300注这种方法较适合那些在不同期间负荷很不均衡的固定资产的折旧计算。同 时,这种方法由于只考虑了有形磨损而没考虑无形损耗,所以它只适用负荷不均 衡且损耗形式主要是与工作负荷有关的有形损耗为主的一些固定资产。企业专用 车队的客、货运汽车,大型设备,可以采用工作量法。4.2.3 双倍余额递减法双倍余额递减法是按双倍直线折旧率计算固定资产折旧的方法,它是在不考 虑固定资产残值的情况下,用固定资产

12、账面上每期期初的折余价值乘以双倍直线 折旧率计算确定各期折旧额的。由于固定资产的账面折余价值逐年减少,用双倍 的直线折旧率乘以递减的账面价值,其折旧金额也必定逐年递减。在使用这一方 法时要注意的是，按此逐年计算，每年计提折旧，不可能在固定资产使用年限终 了时，账面价值会恰巧与固定资产的估计残值相符。所以，在固定资产使用的后 期计算折旧时，如用双倍余额递减法计算的折旧金额小于这一年用固定资产账面 价值扣除估计残值后在剩余耐用年限内用直线计算的折旧时，因固定资产价值的 大部分已经收回，加速折旧的目的已经实现，则可从这一年开始转换方法，改用 直线法继续计算折旧。双倍余额递减法计算固定资产折旧的特点是

13、前期折旧多，以后逐年减少。在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、 生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业以及其他经财政部门批 准的特殊行业的企业，其机器、设备可以采用双倍余额递减法或年数总和法。按双倍余额递减法计算的固定资产折旧额，其折旧计算公式为：年折旧率=年折旧额二固定资产原值或折余价值X年折旧率例4-3根据例 4-1，按双倍余额递减法计算折旧解年折旧率=|_；1叩= 50%按双倍余额递减法，该项固定资产各年的折旧情况见表4-3表 4-3 折旧计算表（双倍余额递减法）单位：元使用年限/年折旧费用累计折旧金额账面价值1212150(24300X50%)

14、6075(12150X50%)12150182252430012150607533038212633037(6075X50%)42737(3037X50%=1518)(3038-300)24000300注意，在第四年是根据双倍余额递减法计算的折旧 1518 元已小于这一年用 直线法计算得出的折旧 2737 元（年初账面价值 3037 元，剩余耐用年限 1 年，估 计残值 300 元，直线法计算折旧 2737=3037-300），于是应该转换，改用直线法。4.2.4 年数总和法年数总和法是指将固定资产原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分 数计算确定固定资产折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子

15、代表固定资产尚可 使用的年数；分母代表使用年数的逐年数字之总和，假定使用年限为 n 年，分母 即为l + 2 + 3 + =n （n+1） /2。由于这个分数逐年递减，所以折旧金额也逐 年递减。其折旧计算公式为：年折旧率心豔溜證j眩年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）X年折旧率例4-4 仍按例 4-1，按年数总和法计算折旧。解分母为4X（4+l）/2 = 10，第一年用以计算折旧的分数是4/10，第二年 用以计算折旧的分数是 3/10，第三年是 2/10，第四年是 1/10。按年数总和法， 该项固定资产各年的折旧情况见表 4-4。表 4-4 折旧计算表（年数总和法）单位：元使用年限/年折旧费用累计折旧金额账面价值2430019600960014700234(24000X4/10)7200(24000X3/10)4800(24000X2/10)2400(24000X1/10)16800216002400075002700300