财政总预算会计3课件

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1、第四篇第四篇 财政总预算会计财政总预算会计第一节总预算会计的任务和特点第一节总预算会计的任务和特点第二节资产第二节资产第三节负债第三节负债第四节收入第四节收入第五节支出第五节支出第六节净资产第六节净资产第七节会计报表第七节会计报表n一、概念：各级政府核算、反映监督政府预算执一、概念：各级政府核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。计。n二、基本任务：二、基本任务：n 1.处理总预算会计的日常核算事务。处理总预算会计的日常核算事务。n 2.调度财政资金。调度财政资金。n 3.实行会计监督，参与预算管理。实行会计监督，参与预算

2、管理。n 4.组织和指导本行政区域预算会计工作。组织和指导本行政区域预算会计工作。n 5.做好预算会计的事务管理工作。做好预算会计的事务管理工作。第一节总预算会计的任务和特点第一节总预算会计的任务和特点n三、核算特点三、核算特点n 一切活动都通过转账进行，不发生现金收一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置以，不需设置“固定资产固定资产”、“库存材料库存材料”、“现金现金”等会计科目。等会计科目。n四、会计科目四、会计科目n见教材见教材244-247页页n四、核算原则四、核算原则专款专用原则专款专用原则

3、 对规定用途资金按指定用途使用对规定用途资金按指定用途使用收付实现制原则收付实现制原则 一般采用收付实现制一般采用收付实现制n有特别规定使用权责发生制的业务有特别规定使用权责发生制的业务第二节第二节 资产资产n财政性存款财政性存款n有价证券有价证券n在途款在途款n暂付及应收款项暂付及应收款项n预拨款项预拨款项n财政周转金放款财政周转金放款n借出财政周转金借出财政周转金n待处理财政周转金等。待处理财政周转金等。n一、货币性资产：四个会计科目。一、货币性资产：四个会计科目。n（一）财政性存款（一）财政性存款：财政部门代表政府所掌管财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。的财政

4、资金。包括国库存款和其他财政存款。n1、管理原则、管理原则n（1）集中资金，统一调度。）集中资金，统一调度。n（2）严格控制存款开户。）严格控制存款开户。n（3）根据年度预算或季度分月用款计划拨付资）根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。金。n（4）转账结算。）转账结算。n（5）在存款余额内支付，不得透支。）在存款余额内支付，不得透支。n2、账户设置：、账户设置：n “国库存款国库存款”核算各级财政在国库的预核算各级财政在国库的预算资金存款。算资金存款。一般预算及基金预算收支的账户。一般预算及基金预算收支的账户。分别存款的性质开设分别存款的性质开设“一般预算存款一般预算存款”和和“基基金预算

5、存款金预算存款”两个明细账户。两个明细账户。n “其他财政存款其他财政存款”核算各级财政未列入核算各级财政未列入“国库存款国库存款”的各项财政性存款。包括财政周的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。银行的专用基金存款等。3、核算：、核算：n一般预算收入主要是各项税收；基金预算收入的一般预算收入主要是各项税收；基金预算收入的内容是由原地方性政府收费项目通过改革，收费内容是由原地方性政府收费项目通过改革，收费稳定、金额大的部分转

6、化为预算收入。稳定、金额大的部分转化为预算收入。n（1）收到国库报来）收到国库报来“（基金）预算收入日报表（基金）预算收入日报表”列示一般（基金）预算收入时记：列示一般（基金）预算收入时记：n借：国库存款借：国库存款一般（基金）预算存款一般（基金）预算存款n 贷：一般预算收入（基金预算收入）贷：一般预算收入（基金预算收入）n（2）专业银行报来专用基金时记：）专业银行报来专用基金时记：n借：其他财政存款借：其他财政存款专用基金存款专用基金存款n 贷：专用基金收入贷：专用基金收入n（3）发生一般（基金）预算支出时记：发生一般（基金）预算支出时记：n借：一般（基金）预算支出借：一般（基金）预算支出n

7、 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款n（4）发生专用基金支出等时记：）发生专用基金支出等时记：n借：专用基金支出借：专用基金支出n 贷：其他财政存款贷：其他财政存款专用基金存款专用基金存款n（5）基金预算存款转存）基金预算存款转存n国库存储国库存储 专业银行存储专业银行存储n转存某专业银行：转存某专业银行：n借：其他财政存款借：其他财政存款基金预算存款基金预算存款n 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款n例例1，某市财政收到国库报来，某市财政收到国库报来“预算收入日报预算收入日报表表”，当日一般预算收入为，当日一般预算收入为250万元。万元。n 借：国库存款借：国库存

8、款一般预算存款一般预算存款n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 2500000n例例2，某市财政收到国库报来的，某市财政收到国库报来的“基金预算收入基金预算收入日报表日报表”，所列基金预算收入为，所列基金预算收入为20万元。万元。n 借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 200000n 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 200000n 例例3 某县财政局向上级财政借入财政周转金某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。元。n借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款200000n 贷：借贷：借 入财政周转金入财政周转金 200000n例例4 4、某省财政收

9、到国家财政总预算会计下拨的、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款农田水利建设款20002000万。万。n借：其他财政存款借：其他财政存款专用基金存款专用基金存款2000000020000000n 贷：专用基金收入贷：专用基金收入农田水利专款农田水利专款 2000000020000000n例例5 5、某乡财政收到所属某企业的所得税、某乡财政收到所属某企业的所得税300000300000元，存入专户元，存入专户(没有设国库）。没有设国库）。n借：其他财政存款借：其他财政存款一般预算存款一般预算存款300000300000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入300000300000n（

10、二）（二）有价证券：财政总预算会计用政府的结有价证券：财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。余资金购入的政府债券，通常为国家公债。n1 1、管理原则管理原则同行政单位同行政单位n2、按资金来源设明细、按资金来源设明细n3、当期有价证券兑付的利息及转让有价证券、当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。入。根据购买时的资金来源作收入处理，根据购买时的资金来源作收入处理，原来原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算

11、账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。收入入账。n4 4、核算方法举例核算方法举例n例例1 1、省财政总预算会计用一般预算结余资金、省财政总预算会计用一般预算结余资金100000100000元和基金预算结余资金元和基金预算结余资金500000500000元购入年利元购入年利率率3%3%、5 5年期的国库券。年期的国库券。n借：有价证券借：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入100000100000n 基金预算结余购入基金预算结余购入500000500000n 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款100000100000n 基金预算存款基金预算存款5000005000

12、00n假如上述债券到期如期兑现：假如上述债券到期如期兑现：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款115000115000n 基金预算存款基金预算存款575000575000n 贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入100000100000n 基金预算结余购入基金预算结余购入500000500000n 一般预算收入一般预算收入利息收入利息收入1500015000n 基金预算收入基金预算收入利息收入利息收入7500075000n（三）在途款：在途未到达的款项。（三）在途款：在途未到达的款项。n1 1、概念：指在规定的年终决算清理期内，收到、概念：指在规定的年终决算清理期

13、内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款在途款”。在途款借贷国库在途款的发生数新年度转国库数2、设置帐户、设置帐户n3、核算、核算n（1）结算清理期内收到的属于上年度的收入）结算清理期内收到的属于上年度的收入n在上年度（旧账）记：在上年度（旧账）记：n借：在途款借：在途款n 贷；一般预算

14、收入贷；一般预算收入/补助收入补助收入/上解收入等上解收入等n新年度记：新年度记：n借：国库存款借：国库存款n 贷：在途款贷：在途款n（2）清理期收回上年度的支出时）清理期收回上年度的支出时n在上年度（旧账）记：在上年度（旧账）记：n借：在途款借：在途款n 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 n新年度记：新年度记：n借：国库存款借：国库存款n 贷：在途款贷：在途款n例例1，决算清理期中，某市收到国库报来一般预，决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入2000000元。元。在上年度账上记：在上年度账上记：借：在途款借：

15、在途款 2000000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 2000000在本年度新账上记：在本年度新账上记：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款2000000 贷：在途款贷：在途款 2000000n例例2，决算清理期，收回属于上年度多拨经，决算清理期，收回属于上年度多拨经费费500000元。元。n在上年度账上记：在上年度账上记：n 借：在途款借：在途款 500000n 贷：预拨经费贷：预拨经费 500000n在本年度新账上记：在本年度新账上记：n 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款500000n 贷：在途款贷：在途款 500000n二、债权：包括暂付应收的往来款；预拨

16、款项；二、债权：包括暂付应收的往来款；预拨款项；借出财政周转金。借出财政周转金。n 财政的债权分为财政上下级之间形成的债权、财政的债权分为财政上下级之间形成的债权、财政与预算单位发生的债权。财政与预算单位发生的债权。n（一（一)暂付款（应收款）：只核算财政与预算单暂付款（应收款）：只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。应收暂付款项。不包括上下级财政间的往来款不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。项和借出、借入的财政周转金。n本科目应及时清理：收回，或者转为对预算单本科目应及时清理：收回，或者转为对预算单位

17、的拨款，年终原则上清理完毕无余额。位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。n例例1 1、某市民政局于、某市民政局于20042004年年1010月向财政申请借入月向财政申请借入200000200000元用于修缮宿舍的资金。因为此笔资金在元用于修缮宿舍的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。政经审核批准并下拨。n借：暂付款借：暂付款市民政局市民政局200000200000n 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款200000200000n假如该笔借款在假如该笔借款在1111月份转为对该单位的拨款：月份转为对

18、该单位的拨款：n借：一般预算支出借：一般预算支出200000200000n 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局200000200000n假如上述款项于假如上述款项于1111月份收回：月份收回：n借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款200000200000n 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局200000200000n例例2 2、某级财政总预算会计将、某级财政总预算会计将200000200000元预算资金元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于交通局的设备划入政府采购资金专户，准备用于交通局的设备采购。采购。n借：暂付款借：暂付款政府采购款政府采购款200000200000n 贷

19、：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款200000200000n同时：同时：n借：其他财政存款借：其他财政存款政府采购款政府采购款200000200000n贷：暂存款贷：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金交通局交通局200000200000n n假如根据采购合同，财政总预算会计为交通局设假如根据采购合同，财政总预算会计为交通局设备采购支付备采购支付180000180000元。元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款20000 贷：暂付款贷：暂付款政府采购款政府采购款20000借：暂存款借：暂存款政府采购款政府采购款20000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款政府采购款政

20、府采购款20000借：暂存款借：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金交通局交通局180000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款政府采购配套资金政府采购配套资金180000借：一般预算支出借：一般预算支出180000 贷：暂付款贷：暂付款180000将余款将余款20000元划回原渠道：元划回原渠道：n（二）预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项（二）预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项n1 1、预拨经费：提前拨付给预算单位的预算资金。、预拨经费：提前拨付给预算单位的预算资金。预拨的原因：路途远；用途特殊。预拨的原因：路途远；用途特殊。预拨经费借贷预拨经费数的增加转列支出数或用款单位交回数期末余额

21、：尚未转列支出或尚未收回的预拨经费数n例例1 1、某省财政、某省财政20042004年年1010月将月将100000100000元冬季水利元冬季水利建设经费预拨给省水利局。建设经费预拨给省水利局。n下拨时：下拨时：n借：预拨经费借：预拨经费水利局水利局100000100000n 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款100000100000n下年度下年度5000050000元转为经费，其余缴回：元转为经费，其余缴回：借：一般预算支出借：一般预算支出50000 贷：预拨经费贷：预拨经费水利局水利局50000借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款50000 贷：预拨经费贷：预拨

22、经费水利局水利局500002 2、基建拨款：、基建拨款：n基建拨款是指财政按基本建设计划预拨基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。款项。n 基建拨款借贷拨出基本建设款经办部门报来拨付建设单位数或交回数期末余额：尚未列报支出数n例例1 1、某省财政总预算会计根据预算，将、某省财政总预算会计根据预算，将20002000万元万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。月末收到建省内某大型工程的建设款项拨付建行。月末收到建行报来建设单位本月银行支出数行报来建设单位本月银行

23、支出数100100万元。万元。n 借：基建拨款借：基建拨款建行建行2000000020000000n 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款2000000020000000n借：一般预算支出借：一般预算支出基建支出基建支出10000001000000n (或基金预算支出或基金预算支出)n 贷：基建拨款贷：基建拨款建行建行10000001000000n例例2，基建任务完成，建行将余款，基建任务完成，建行将余款60万元缴回。万元缴回。n借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款600000n 贷：基建拨款贷：基建拨款 600000n核算某级财政与下级财政之间发生的债权核算某级财政与

24、下级财政之间发生的债权债务关系。（发生的时间即有预算期间，债务关系。（发生的时间即有预算期间，也发生在决算清理期）也发生在决算清理期）（三）与下级往来（与上级往来）（三）与下级往来（与上级往来）与下级往来借贷借给下级财政款借出款项的收回期末余额：下级财政应归还的款项与上级往来借贷归还上级往来向上级财政借入款项期末余额：欠上级财政款项n n 例、某市财政根据所属某县财政申请，将例、某市财政根据所属某县财政申请，将10000001000000元资金作为临时借款，用以平衡该县财元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。政预算收支。n市财政：形成债权。市财政：形成债权。借：与下级往来借：与下级往来

25、某县财政某县财政1000000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款1000000县财政形成债务：县财政形成债务：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款1000000 贷：与上级往来贷：与上级往来市财政市财政1000000n假如上述款项在下一个预算期收回：假如上述款项在下一个预算期收回：n市财政：市财政：n借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款10000001000000n 贷：与下级往来贷：与下级往来10000001000000n县财政：县财政：n借：与上级往来借：与上级往来10000001000000n 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款100

26、00001000000（四）财政周转金（四）财政周转金n1、概念：财政周转金是指有偿周转使用的、概念：财政周转金是指有偿周转使用的财政财政性性资金。资金。n2、财政周转金的特点（与银行信贷比较）、财政周转金的特点（与银行信贷比较）n（1）信用主体不同）信用主体不同n（2）资金来源不同）资金来源不同n（3）目的不同）目的不同n（4）在信用体系中的地位不同）在信用体系中的地位不同n（5）资金运用范围不同）资金运用范围不同n3、一级财政总预算会计的周转金债权、一级财政总预算会计的周转金债权n财政周转金放款财政周转金放款是直接贷付给是直接贷付给用款单位用款单位的财的财政有偿资金。政有偿资金。n 借出财

27、政周转金借出财政周转金是指上级财政借给是指上级财政借给下级财下级财政部政部门有偿使用的资金。门有偿使用的资金。n 待处理财政周转金待处理财政周转金是指周转金放款超过约是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。规定程序报批核销的财政周转金。财政周转金放款借贷有偿拨出或贷给用款单位周转金收回有偿使用的周转金期末余额：财政有偿使用周转金放款数借出财政周转金借贷下级财政归还周转金期末余额：尚未收回的借出周转金借给下级财政周转金待处理财政周转金借贷贷放周转金呆账发生额经批准核销数期末余额：尚待核销的周转金n4、与财政周转

28、金有关的账户有：财政周转基金、与财政周转金有关的账户有：财政周转基金（净资产类），借入财政周转金（负债类），财（净资产类），借入财政周转金（负债类），财政周转金收入（收入类），财政周转金支出（支政周转金收入（收入类），财政周转金支出（支出类）出类）财政周转基金借贷撤销财政周转金（净损失）设置有偿使用财政资金或增补有偿使用资金（净收益）期末余额：财政周转基金总额财政周转基金，指一级财政可使用的财政周转基金，指一级财政可使用的有偿使用资金的规模。有偿使用资金的规模。借入财政周转金借贷归还上级财政周转金向上级财政借入有偿使用的财政周转金期末余额：尚未归还的财政周转金财政周转金收入借贷年终财政周转金支

29、出冲销数收取财政周转金利息及占用费收入期末余额：当年财政周转金收支结余年终结账时全数转入财政周转基金，年终结账后无余额财政周转金支出借贷支付财政周转金占用费或业务费用年终转入财政周转金收入冲销数期末余额：占用费或业务累计数年终结账后无余额n3、核算、核算n（1）本级财政设置财政周转金时记：）本级财政设置财政周转金时记：n借：一般预算支出借：一般预算支出n 贷：国库存款贷：国库存款n借：其他财政存款借：其他财政存款n 贷：财政周转基金贷：财政周转基金n（2）用财政周转金放贷时记：）用财政周转金放贷时记：n借：财政周转金放款借：财政周转金放款n 贷；其他财政存款贷；其他财政存款n收回时记：收回时记

30、：n借：其他财政存款借：其他财政存款n 贷；财政周转金放款贷；财政周转金放款n收到有偿使用贷款利息时记：收到有偿使用贷款利息时记：n借：其他财政存款借：其他财政存款n 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入n例1，某市财政从一般预算资金中划拨专业银行某市财政从一般预算资金中划拨专业银行2000000元，作为周转使用资金元，作为周转使用资金。n借：一般预算支出借：一般预算支出 2000000n 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 2000000n借：其他财政存款借：其他财政存款 2000000n 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 2000000n例例2，某市财政借给某企业技术改造贷款

31、，某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。元。n 借：财政周转金放款借：财政周转金放款 200000n 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 200000n例例3，某市财政收回上述贷款，并收回利息某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。元。n 收回本金时收回本金时:借：其他财政存款借：其他财政存款 200000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 200000 收到利息时：收到利息时：借：其他财政存款借：其他财政存款 30000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入 30000n（3）借给下级财政有偿使用周转金时记：）借给下级财政有偿使用周转金时记：n借：借出财政周转金借：借出财政周

32、转金n 贷：其他财政存款贷：其他财政存款n收到下级财政归还的周转金及利息时记：收到下级财政归还的周转金及利息时记：n借；其他财政存款借；其他财政存款n 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金n 财政周转金收入财政周转金收入n(4)从上级财政借入有偿使用周转金时记：从上级财政借入有偿使用周转金时记：n借；其他财政存款借；其他财政存款n 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金n归还本金及利息时：借：借入财政周转金归还本金及利息时：借：借入财政周转金n 财政周转金支出财政周转金支出n 贷：其他财政存款贷：其他财政存款n例例3，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金18

33、0000元。元。n 借：借出财政周转金借：借出财政周转金 180000n 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 180000n例例4，某省财政厅收回上述贷款，并收回利息某省财政厅收回上述贷款，并收回利息20000元。元。收回本金时：收回本金时：借：其他财政存款借：其他财政存款 180000 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金 180000 收到利息时：收到利息时：借：其他财政存款借：其他财政存款 20000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入 20000n例例5 5、某级财政向上级财政借入年利率、某级财政向上级财政借入年利率3%3%、一年、一年期的财政周转金期的财政周转金10000001000

34、000元。元。n借：其他财政存款借：其他财政存款10000001000000n 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金10000001000000n例例6 6、上述借款到期还本付息。、上述借款到期还本付息。借：借入财政周转金借：借入财政周转金1000000 财政周转金支出财政周转金支出30000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款1030000n（5）逾期未归还的周转金，如已成为呆账时：）逾期未归还的周转金，如已成为呆账时：n借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金n 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款n经批准核销时记：经批准核销时记：n借；财政周转基金借；财政周转基金n 贷：待处理财政周转金贷

35、：待处理财政周转金n例例7,某企业所借财政周转金某企业所借财政周转金56000元经审核已元经审核已成呆账。成呆账。n 借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 56000 n 贷贷：财政周转金放款：财政周转金放款 56000n例例8 8、上述已经转入待处理的有偿使用资金经、上述已经转入待处理的有偿使用资金经过努力，收回过努力，收回2000020000元，其余部分无法收回。元，其余部分无法收回。借：其他财政存款借：其他财政存款20000 财政周转基金财政周转基金36000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金56000n（6）年终结账时将财政周转金支出全数转财）年终结账时将财政周转金支出全数

36、转财政周转金收入冲销：政周转金收入冲销：n借：财政周转金收入借：财政周转金收入n 贷；财政周转金支出贷；财政周转金支出n（7）如收入支出相抵后有结余时：）如收入支出相抵后有结余时：n借：财政周转金收入借：财政周转金收入n 贷：财政周转基金贷：财政周转基金n如收入支出相抵后有损失时：如收入支出相抵后有损失时：n借：财政周转基金借：财政周转基金n 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入n例例9、某级财政、某级财政2004年末财政周转金收入年末财政周转金收入贷方余额贷方余额250000元，财政周转金支出科元，财政周转金支出科目借方余额目借方余额100000元，进行年终结转。元，进行年终结转。n转出支出

37、将结平支出科目：转出支出将结平支出科目：n 借：财政周转金收入借：财政周转金收入100000100000n 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出100000100000n结出净收入并转出：结出净收入并转出：n借：财政周转金收入借：财政周转金收入150000150000n 贷：财政周转基金贷：财政周转基金150000150000n借：财政周转金收入借：财政周转金收入250000250000n 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出250000250000n借：财政周转基金借：财政周转基金150000150000n 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入150000150000假如上述科目余额为收入假

38、如上述科目余额为收入100000元，支出元，支出250000元。元。课堂习题n1 1、某县财政总预算会计将一年前用基金预算结、某县财政总预算会计将一年前用基金预算结余资金购入的余资金购入的3 3年期、年利率年期、年利率4%4%的一批购买成本的一批购买成本为为200000200000元的国库券以元的国库券以205500205500元的价格售出。元的价格售出。n2 2、年终清理期，某市财政发现所属、年终清理期，某市财政发现所属A A县尚欠一笔县尚欠一笔900000900000元的一般预算款未缴。该款经过催缴后于元的一般预算款未缴。该款经过催缴后于清理期末收回。清理期末收回。n3 3、省财政根据所属

39、、省财政根据所属A A市财政的临时借款申请，将市财政的临时借款申请，将500000500000元基金预算资金借给该市用作平衡预算。元基金预算资金借给该市用作平衡预算。（从上下级两方面处理（从上下级两方面处理）第三节第三节 负债负债n一、负债及特点一、负债及特点n 财政总预算会计的负债是一级财政代表政府所财政总预算会计的负债是一级财政代表政府所承担的能以货币计量、承担的能以货币计量、需用资产需用资产偿付的债务。偿付的债务。n与一般负债相比，具有的特点为：与一般负债相比，具有的特点为：（一）债务主体具有特殊性（一）债务主体具有特殊性政府为债务主体；政府为债务主体；（二）债务偿还有特殊性（二）债务偿

40、还有特殊性只能用资产偿还只能用资产偿还（三）债务内容有特殊性（三）债务内容有特殊性 1 1、暂存应付款、暂存应付款 2 2、以政府职能举借的各种款项、以政府职能举借的各种款项公债公债 3 3、用于周转使用的有偿资金、用于周转使用的有偿资金 4 4、用于平衡预算的临时借款、用于平衡预算的临时借款n二、二、应付及暂收款项应付及暂收款项n 应付及暂收款项是在预算执行期间，上下应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到的其他性质不明的款项等。

41、的其他性质不明的款项等。n（一）暂存款（一）暂存款n1、概念：各级财政在预算执行中会与其他部门、概念：各级财政在预算执行中会与其他部门或单位之间发生临时性的暂收、应付款项，或收或单位之间发生临时性的暂收、应付款项，或收到不明性质的款项。到不明性质的款项。n2、设置帐户：、设置帐户：暂存款借贷暂存款的结算或减少暂存款的发生或增加期末余额：尚未结算的暂存款n3、核算：、核算：n（1）一级财政临时发生应付，暂收或收到）一级财政临时发生应付，暂收或收到不明性质的款项时记：不明性质的款项时记：n借：国库存款或其他财政存款借：国库存款或其他财政存款n 贷：暂存款贷：暂存款n（2）退还或结算时记：）退还或结

42、算时记：n借：暂存款借：暂存款n 贷：国库存款或其他财政存款等贷：国库存款或其他财政存款等n 例例1，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。万元的收入性质不明，作暂存款处理。n 借：国库存款借：国库存款 50000n 贷：暂存款贷：暂存款 50000n例例2，经确认，上例中的性质不明款项为营业税，经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。收入。n借：暂存款借：暂存款 50000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入税收收入税收收入营业税营业税一般一般营业税营业税 50000n（二）与上级往来（二）与上级往来

43、n 为核算与上级财政的往来待结算款项，为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置总预算会计设置“与上级往来与上级往来”科目。在科目。在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务。核算往来款项时，要辩明是债权还是债务。n 向上级借入临时借款时的处理（本级财政，向上级借入临时借款时的处理（本级财政，上级财政）上级财政）n归还时的处理（本级财政，上级财政）归还时的处理（本级财政，上级财政）n三三 、借入款及借入财政周转金、借入款及借入财政周转金n（一）借入款（一）借入款n1、概念：、概念：中央预算按全国人民代表大会批准的中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国数额举

44、借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。家法律或国务院特别规定举借的债务。2、设置科目：设置、设置科目：设置“借入款借入款”科目科目(上下级财政上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算之间临时性借垫款，不通过本科目核算)。n 借入款借贷到期偿还本金或归还债务发行债券或举借债务的增加期末余额：尚未偿还的债务n3、核算、核算n政府发行国库券或举债时记：政府发行国库券或举债时记：n借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款n 贷：借入款贷：借入款n债务到期归还本金时记：债务到期归还本金时记：n借：借入款借：借入款n 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算

45、存款n支付利息支付利息n借：一般预算支出借：一般预算支出 n 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款n 例例1，中央财政按全国人民代表大会批准的数额，中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数发行国债。当日国库实收数1000万元。万元。n 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款10000000n 贷：借入款贷：借入款 10000000n 例例2，上例债务到期，偿还本金，上例债务到期，偿还本金1000万元，支万元，支付利息付利息20万元。万元。本金部分：本金部分：借：借入款借：借入款 10000000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款1000

46、0000利息部分：利息部分：借：一般预算支出借：一般预算支出 200000 贷：国库存款贷：国库存款 200000n（二）借入财政周转金（二）借入财政周转金n1、概念、概念 借入财政周转金借入财政周转金 是指从上级财政部是指从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。门借入的用于周转使用的有偿资金。n2、科目：、科目：“借入财政周转金借入财政周转金”n3、主要业务：、主要业务：n向上级财政借入周转使用的有偿资金：向上级财政借入周转使用的有偿资金：n归还时：归还时：n 支付利息支付利息第四节第四节 收入收入国家为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿国家为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性财

47、政资金，它是一级财政的资金来源。还性财政资金，它是一级财政的资金来源。包括一般预算收入、基金预算收包括一般预算收入、基金预算收 入、专用基金收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。入、资金调拨收入和财政周转金收入等。n一、一、一般预算收入一般预算收入n指财政通过一定的形式和程序，有计划指财政通过一定的形式和程序，有计划地组织的，由国家支配的纳入预算管理地组织的，由国家支配的纳入预算管理的资金，它是财政收入中最主要的项目，的资金，它是财政收入中最主要的项目，其主要形式是税收收入，是国家财力的其主要形式是税收收入，是国家财力的重要保障。重要保障。n（一）（一）一般预算收入的内容一般预算

48、收入的内容（政府预算收入分政府预算收入分类类）根据根据政府收支分类科目政府收支分类科目中中“收入分类科目收入分类科目”中应列入一般预算收入科目的，并按照收入分中应列入一般预算收入科目的，并按照收入分类科目类、款、项、目级科目依次进行明细核类科目类、款、项、目级科目依次进行明细核算。如：一般预算收入算。如：一般预算收入非税收入非税收入罚没收罚没收入入一般罚没收入一般罚没收入公安罚没收入。公安罚没收入。n（二）组织一般预算收入的机构（二）组织一般预算收入的机构n1、征收机关：财政机关、税务部门、海关、征收机关：财政机关、税务部门、海关n2、国家金库：办理政府预算收入的收纳和库款、国家金库：办理政府

49、预算收入的收纳和库款支拨的专门机构，是唯一执行政府预算的支拨的专门机构，是唯一执行政府预算的出纳机出纳机关关。n（1）分级：中央国库、地方国库（总库、分库、）分级：中央国库、地方国库（总库、分库、中心支库、支库）中心支库、支库）n（2）国库的基本任务：）国库的基本任务：n(3)各级国库的业务工作实行垂直领导。各级国库的业务工作实行垂直领导。n（三）（三）一般预算收入的收纳、划分和报解一般预算收入的收纳、划分和报解n1.一般预算收入的收纳缴库一般预算收入的收纳缴库n （1）预算收入缴库方法）预算收入缴库方法：n 就地缴纳、集中缴纳、自收汇缴就地缴纳、集中缴纳、自收汇缴n （2）预算收入的结算方式

50、：）预算收入的结算方式：转账转账n （3）缴款凭证：）缴款凭证：“国库缴款书国库缴款书”n中华人民共和国税收缴款书n一般缴款书n税收专用缴款书n (4)预算收入的确认预算收入的确认A、国库以支库为基层库，一般预算收入以本年度、国库以支库为基层库，一般预算收入以本年度缴入基层国库的数额为准，总库、分库、中心支缴入基层国库的数额为准，总库、分库、中心支库直接收纳的预算收入也视同基层国库；库直接收纳的预算收入也视同基层国库；B、已建乡（镇）国库的地区、乡（镇）财政的本、已建乡（镇）国库的地区、乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）国库收到数为准；级收入以乡（镇）国库收到数为准；C、支库以下的城市和农村经收

51、处收纳的预算收入、支库以下的城市和农村经收处收纳的预算收入不算正式入库；不算正式入库；D、未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本、未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）总预算会计收到的县级财政返级收入以乡（镇）总预算会计收到的县级财政返还数额为准；还数额为准；E、报解整理期收到经收处报来的上年度收入记入、报解整理期收到经收处报来的上年度收入记入上年度账，整理期结束后收到上年度收入，记入上年度账，整理期结束后收到上年度收入，记入新账。新账。n2.一般预算收入的划分和报解一般预算收入的划分和报解n（1）划分：我国现在实行的是划分：我国现在实行的是“分税制分税制”的财政体的财政体

52、制。制。是指按国家预算体制的规定，将收纳的预算收入在是指按国家预算体制的规定，将收纳的预算收入在中央预算与地方预算之间或各级地方预算之间进行划分。中央预算与地方预算之间或各级地方预算之间进行划分。（政府预算收入分类政府预算收入分类）n中央固定收入中央固定收入(消费税消费税)、地方固定收入、地方固定收入(城建税、一般城建税、一般营业税营业税)、共享收入、共享收入(增值税、所得税增值税、所得税)n（2）报解：通过国家金库向上级财政机关报告预算收）报解：通过国家金库向上级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应的总入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应的总库、分库和中心支

53、库。库、分库和中心支库。n（3）划分和报解的凭证有：一般预算收入日报表、分划分和报解的凭证有：一般预算收入日报表、分成收入日报表成收入日报表、共享收入日报表、共享收入日报表n地方各级政府之间的划分：在中央与地方财政地方各级政府之间的划分：在中央与地方财政划分范围内，由上一级财政制定本级与下级财政划分范围内，由上一级财政制定本级与下级财政之间的预算管理体制，按规定的方法执行之间的预算管理体制，按规定的方法执行n3、核算、核算n根据：一般预算收入日报表根据：一般预算收入日报表n 分成收入日报表分成收入日报表 审核填制记帐凭证、审核填制记帐凭证、n 共享收入日报表共享收入日报表 登记帐簿登记帐簿n

54、缴款书缴款书（1）国库报来预算收入日报表列当日一般预算收入：）国库报来预算收入日报表列当日一般预算收入：n借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入n（2）未建立国库的乡镇收到县级财政返还数时：未建立国库的乡镇收到县级财政返还数时：n借：其他财政存款借：其他财政存款n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入n例例1 根据国库报来根据国库报来“预算收入日报表预算收入日报表”列示，列示，一般预算收入为一般预算收入为250000元。元。n 借：国库存款借：国库存款 250000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 250000n例例2：某市财政局收到公安局征收的罚

55、没款：某市财政局收到公安局征收的罚没款10000元。元。n公安局如何处理：公安局如何处理：n借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款10000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入非税收入非税收入罚没收罚没收入入 一般罚没收入一般罚没收入公安罚没收入公安罚没收入 10000 n例例3：某市财政收到国库报来预算收入日报表，：某市财政收到国库报来预算收入日报表，列示当日某国有企业增值税收入列示当日某国有企业增值税收入360000元。元。n企业如何处理企业如何处理借：国库存款借：国库存款 360000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入税收收入税收收入增值税增值税国内增国内增值税值税国有企业增值

56、税国有企业增值税 360000n例例4：某县财政收到国库报来的：某县财政收到国库报来的”预算收入日报预算收入日报表表”，当日收入计，当日收入计135万元，其中县级预算固定万元，其中县级预算固定预算收入预算收入35万元，该县上解比例为万元，该县上解比例为40。n借：国库存款借：国库存款135n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入135n同时同时n借：上解支出借：上解支出40n 贷：国库存款（与上级往来）贷：国库存款（与上级往来）40n例5：某县财政收到国库报来的某县财政收到国库报来的”预算收入日报预算收入日报表表”，当日收入计，当日收入计35万元，其中所属乡财政（未万元，其中所属乡财政（未设国库）

57、预算收入设国库）预算收入15万元。万元。n借：国库存款借：国库存款35n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入35n例例6：某县财政对所属乡财政报来的：某县财政对所属乡财政报来的”预算收入预算收入日报表日报表”进行审核，确认无误后，拨出款项进行审核，确认无误后，拨出款项15万万元元n借：一般预算收入借：一般预算收入15n 贷：国库存款贷：国库存款15n例例7：乡财政收到县级财政返回预算收入：乡财政收到县级财政返回预算收入15万元万元n借：其他财政存款借：其他财政存款15n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入15n(四四)预算收入的退库预算收入的退库n1、退库的范围、退库的范围n（1）由于工作疏忽发生

58、技术性差错。）由于工作疏忽发生技术性差错。n（2）改变企业隶属关系办理财务结算。）改变企业隶属关系办理财务结算。n（3）企业按计划上缴利润，按实际结算后超缴）企业按计划上缴利润，按实际结算后超缴太多，不宜在下期抵缴。太多，不宜在下期抵缴。n（4）弥补企业的计划亏损退库和政策性亏损的）弥补企业的计划亏损退库和政策性亏损的补贴退库补贴退库n（5）其他经财政部批准的退库项目。如农业税）其他经财政部批准的退库项目。如农业税灾欠减免等。灾欠减免等。n2、办理预算退库的手续办理预算退库的手续n 申请退库的单位申请申请退库的单位申请 财政部门或其他征财政部门或其他征收机关审查批准收机关审查批准 填写填写“收

59、入退还书收入退还书”申请单位凭此到指定国库办理收入退库。申请单位凭此到指定国库办理收入退库。n3、办理预算退库的原则办理预算退库的原则n（1）预算收入退付，按级次办理）预算收入退付，按级次办理 n中央收入退库，从中央级库款中拨付；中央收入退库，从中央级库款中拨付；n地方各级预算固定收入，从地方各级库款拨付；地方各级预算固定收入，从地方各级库款拨付；n地方预算分成收入：按分成比例从上级和本级库地方预算分成收入：按分成比例从上级和本级库款中退付款中退付n（2）一般转帐不付现，特殊情况加盖一般转帐不付现，特殊情况加盖“退付现退付现金金”字样。字样。n（3）外币退库：加盖）外币退库：加盖“退付外币退付

60、外币”章章n3、预算收入退库的核算、预算收入退库的核算n（1）将各科目收入数与退库数相抵后：）将各科目收入数与退库数相抵后：n 收入退库，差额以蓝字计入预算收入日报表收入退库，差额以蓝字计入预算收入日报表n 收入退库，差额以红字计入预算收入日报表收入退库，差额以红字计入预算收入日报表n（2）发生退库时）发生退库时退库凭证退库凭证）n借：国库存款借：国库存款一般预算存款（红字）一般预算存款（红字）n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 （红字）（红字）n例：某市财政局给市属某国有冶金工业企业办理例：某市财政局给市属某国有冶金工业企业办理所得税退款所得税退款120000元。元。n借：国库存款借：国库

61、存款一般预算存款一般预算存款120000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 120000（五）预算收入的错误更正（五）预算收入的错误更正1、缴款书预算级次、预算科目错误、缴款书预算级次、预算科目错误 征收机关填写征收机关填写 2、国库在编制收入日报表时错误、国库在编制收入日报表时错误 国库填制国库填制 3、国库办理库款分成上解工作中发生错误、国库办理库款分成上解工作中发生错误 国库填国库填制，制，4、会计处理、会计处理（1）预算级次更正：）预算级次更正：上级预算收入更正为本级：补记帐凭证，登帐。上级预算收入更正为本级：补记帐凭证，登帐。本级预算收入更正为上级：红字冲销。本级预算收入更正为上级

62、：红字冲销。例例1：某市财政局将收取的证券交易印花税：某市财政局将收取的证券交易印花税150000元，元，误认为本级固定收入登记入帐。发现错误后，填制更正通误认为本级固定收入登记入帐。发现错误后，填制更正通知书冲销知书冲销50%予以更正。予以更正。n原分录，借：国库存款原分录，借：国库存款一般预算存款一般预算存款 150000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 150000n借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款75000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 75000n例例2，某县财政局将收取的教育费附加，某县财政局将收取的教育费附加100000元，误认元，误认为中央预算固定收入

63、上缴，没有登记入帐，发现后，填为中央预算固定收入上缴，没有登记入帐，发现后，填制制“更正通知书更正通知书”予以更正。该项收入应留本级予以更正。该项收入应留本级60%。n借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款60000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 60000n（2）预算科目错误：先红字冲销错误，再蓝字正确登记）预算科目错误：先红字冲销错误，再蓝字正确登记n例例1，某市财政局将收取的收取的城建税，某市财政局将收取的收取的城建税60000元，误认元，误认为某项基金预算收入登记入帐。发现错误后，填制更正为某项基金预算收入登记入帐。发现错误后，填制更正通知书予以更正。通知书予以更正。n

64、原分录，借：国库存款原分录，借：国库存款基金预算存款基金预算存款60000n 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 60000n更正，借：国库存款更正，借：国库存款基金预算存款基金预算存款60000n 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 60000n借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 60000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 60000n（3）编制收入日报表和办理库款分成上解工作）编制收入日报表和办理库款分成上解工作中发生数字错误：红字更正法或补充登记中发生数字错误：红字更正法或补充登记n例，某县支库发现昨日一项一般预算收入按照分例，某县支库发现昨日一项一般预算收入按照分成比例应

65、上解市级成比例应上解市级60%，计，计48000元，留县级元，留县级40%，计，计32000元，元，“分成收入计算日报表分成收入计算日报表”上上误填为上解误填为上解32000元，留县级元，留县级48000元，造成少元，造成少上解上解16000元。填制更正通知书予以更正。元。填制更正通知书予以更正。n原分录，原分录，n借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 80000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 80000n借：上解支出借：上解支出 32000n 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 32000n更正，更正，n借：上解支出借：上解支出 16000n 贷：国库存款贷：

66、国库存款一般预算存款一般预算存款 16000n假设出现相反情况，即应上解假设出现相反情况，即应上解40%，留县，留县60%，误记为上解市误记为上解市60%，留县，留县40%，造成多上解，造成多上解16000元。元。借：上解支出借：上解支出 16000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 16000n（六）年终结账（六）年终结账n借：一般预算收入借：一般预算收入n 贷：预算结余贷：预算结余n（七）一般预算收入的对帐n1、月份对帐，预算收入日报表，分成收入日报表n2、年度对帐，10天库款报解整理期，按照预算级次分别编制预算收入对帐单，送征收机关n二、基金预算收入二、基金预算收入n1、概念：基金预算收入是按规定收取、概念：基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。并具有指定用途的政府性基金等。n2、科目设置：、科目设置：“基金预算收入基金预算收入”（政政府预算收入分类府预算收入分类）基金预算收入的发生或增加基金预算收入借贷基金预算收入的减少期末余额：基金预算收入的累计数基金预算结余n3、核算、核算