银行会计的基础知识课件

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1、第二章第二章 银行会计的基础知识银行会计的基础知识本章要点本章要点会计要素和会计等式会计要素和会计等式账户和复式记账账户和复式记账会计凭证会计凭证会计账簿和账务处理程序会计账簿和账务处理程序第一节第一节 会计要素和会计等式会计要素和会计等式一、会计要素一、会计要素（一）资产：（一）资产：流动流动资产资产库存现金、短期贷款、应收利库存现金、短期贷款、应收利息息非流动非流动资产资产中长期贷款、固定资产、中长期贷款、固定资产、无形资产无形资产（二）负债：（二）负债：吸收活期存款、应付职工薪吸收活期存款、应付职工薪酬、向中央银行借款酬、向中央银行借款长期存款、应付债券长期存款、应付债券实收资本、资本公

2、积、盈余公积、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润未分配利润流动流动负债负债长期长期负债负债（三）所有者权益：（三）所有者权益：（四）收入：（四）收入：P18（五）费用：（五）费用：（六）利润：（六）利润：利息收入、金融企业往来收入、手利息收入、金融企业往来收入、手续费及佣金收入、其他业务收入续费及佣金收入、其他业务收入 利息支出、金融企业往来支出、手利息支出、金融企业往来支出、手续费及佣金支出、业务及管理费续费及佣金支出、业务及管理费营业利润、利润总额、净利润营业利润、利润总额、净利润二、会计等式二、会计等式（一）资产、负债和所有者权益之间的（一）资产、负债和所有者权益之间的基本关系基本

3、关系 （二）收入、费用和利润之间的基本关系（二）收入、费用和利润之间的基本关系资产资产=权益权益资产资产=负债所有者权益负债所有者权益收入收入-费用费用=利润利润(三）经济业务对会计基本等式的影响三）经济业务对会计基本等式的影响1.1.不会影响会计等式的平衡不会影响会计等式的平衡2.2.经济业务四种基本类型经济业务四种基本类型 资产资产 权益权益（1）（2）（3）（4）例：经济业务一：收到居民存入活期存款48000元现金入库。经济业务二：借款单位华声工厂以活期存款归还短期贷款50000元经济业务三：向中国人民银行行解交回笼现金60000元经济业务四：居民将活期存款32500元转存定期存款 资资

4、 产产 金金 额额负债和所有者权益负债和所有者权益 金金 额额库存现金库存现金107 800吸收活期存款吸收活期存款804 000存放中央银行款项存放中央银行款项287 600吸收定期存款吸收定期存款354 900存放同业存放同业 225 900 吸收活期储蓄存款吸收活期储蓄存款104 800短期贷款短期贷款 922 000吸收定期储蓄存款吸收定期储蓄存款163 300中长期贷款中长期贷款214 200 同业存放同业存放212 000固定资产固定资产131 500实收资本实收资本 250 000 合合 计计 合合 计计 +48 000+48 0001 937 0001 937 000例：例：资

5、资 产产 金金 额额负债和所有者权益负债和所有者权益 金金 额额库存现金库存现金155 800 吸收活期存款吸收活期存款804 000存放中央银行款项存放中央银行款项287 600吸收定期存款吸收定期存款354 900存放同业存放同业225 900 吸收活期储蓄存款吸收活期储蓄存款152 800 短期贷款短期贷款 922 000吸收定期储蓄存款吸收定期储蓄存款163 300中长期贷款中长期贷款214 200 同业存放同业存放 212 000固定资产固定资产131 500实收资本实收资本 250 000 合合 计计 合合 计计 1 887 0001 887 000-50 000-50 000 资

6、资 产产 金金 额额负债和所有者权益负债和所有者权益 金金 额额库存现金库存现金155 800 吸收活期存款吸收活期存款754 000存放中央银行款项存放中央银行款项287 600吸收定期存款吸收定期存款354 900存放同业存放同业 225 900 吸收活期储蓄存款吸收活期储蓄存款152 800 短期贷款短期贷款 872 000吸收定期储蓄存款吸收定期储蓄存款163 300中长期贷款中长期贷款214 200 同业存放同业存放 212 000固定资产固定资产131 500实收资本实收资本 250 000 合合 计计 合合 计计 -60 000+60 0001 887 0001 887 000

7、资资 产产 金金 额额负债和所有者权益负债和所有者权益 金金 额额库存现金库存现金 95 800吸收活期存款吸收活期存款754 000存放中央银行款项存放中央银行款项347 600吸收定期存款吸收定期存款354 900存放同业存放同业 225 900 吸收活期储蓄存款吸收活期储蓄存款152 800 短期贷款短期贷款 872 000吸收定期储蓄存款吸收定期储蓄存款163 300中长期贷款中长期贷款214 200 同业存放同业存放 212 000固定资产固定资产131 500实收资本实收资本 250 000 合合 计计 合合 计计 1 887 0001 887 000-32 500+32 500第

8、二节第二节 账户和复式记账账户和复式记账一、会计科目一、会计科目会计科目是会计核算的基础和纽带会计科目是会计核算的基础和纽带会计科目是综合反映国民经济情况，提供会计科目是综合反映国民经济情况，提供会计核算资料的工具会计核算资料的工具会计科目是统一核算口径的基础会计科目是统一核算口径的基础（一）会计科目的意义（一）会计科目的意义表表21表21表21会计科目会计科目按反应经济按反应经济内容分内容分资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目资产负债共同类科目资产负债共同类科目所 有 者 权 益 类 科 目所 有 者 权 益 类 科 目损益类科目损益类科目 按提供核按提供核算指标的算指标的详细程度详细程

9、度分类分类总分类科目总分类科目明细类科目明细类科目（二）会计科目的分（二）会计科目的分类类按是否计按是否计入主要会入主要会计报表分计报表分类类表内科目表内科目表外科目表外科目二、银行会计科目的分类1、按资金性质银行会计科目分四大类，即：资产类、负债类、所有者权益类、损益类。前三类是资产负债表的科目，第四类是损益表的科目。银行会计科目表银行会计科目表顺序号 编号 会计科目 一、资产类一、资产类1 101 现金n 102 银行存款n 103 贵金属 银行会计科目表银行会计科目表顺序号 编号 会计科目 111 存放中央银行款项 112 存放同业款项 113 存放联行款项 121 拆放同业 122 拆

10、放金融性公司 123 短期贷款 124 中长期贷款 125 抵押贷款 126 贴现 127 预期贷款 129 贷款呆帐准备 131 进出口押汇 132 应收利息顺序号 编号 会 计 科 目 138 坏账准备 139 其他应收款 141 短期投资 142 长期投资 151 固定资产 152 累计折旧 153 固定资产清理 154 在建工程 161 无形资产 162 递延资产 163 待处理财产损益 二、负债类二、负债类 201 活期存款 205 定期存款17 211 活期储蓄存款顺序号 编号 会 计 科 目 215 定期储蓄存款 221 财政性存款 231 向中央银行借款 232 同业存放款项

11、233 联行存放宽限 241 同业拆入 242 金融性公司拆入 243 应解汇款 244 汇出汇款 251 保证金 252 本票 261 应付利息 262 其他应付款31 263 应付工资顺序号 编号 会 计 科 目 264 应付福利费 265 应交税金 266 应付利润 267 预提费用 271 长期借款 272 发行债券 273 长期应付款 275 住房周转金 281 外汇买卖 三、所有者权益类三、所有者权益类 301 实收资本 302 资本公积 303 盈余公积45 311 本年利润 顺序号 编号 会 计 科 目 312 利润分配 四、损益类四、损益类 501 利息收入 502 金融企业

12、往来收入 511 手续费收入 512 其他营业收入 513 汇兑收益 514 投资收益 515 营业外收入 521 利息支出 522 金融企业往来支出 531 手续费支出 532 营业费用58 535 营业税金及附加顺序号 编号 会 计 科 目 534 其他营业支出 535 汇兑损失 536 营业外支出 550 所得税71 560 以前年度损益调整2、银行会计科目按其与会计报表的关系，可以分为表内科目和表外科目两大类。（1）表内科目。该类科目用于核算银行资金的实际增减变动并反映在资产负债表等会计报表上，如上述银行会计科目表中所列的各科目。（2）表外科目。该类科目用于核算业务确已发生而尚未涉及到

13、银行资金的实际增减变化，或不涉及到银行资金增减变化的重要业务事项，因此，该类科目不反映在会计报表以内。如：“应收托收款项”、“代收托收款项”、“有价单证”、“重要空白凭证”等。1.向某企业发放短期贷款向某企业发放短期贷款20000元元这笔业务涉及到这笔业务涉及到2个科目个科目现金（资产类）和单位存现金（资产类）和单位存款（负债类）款（负债类）借借：贷款：贷款_甲公司甲公司XX贷款户（资产增加）贷款户（资产增加）20000 贷：吸收存款贷：吸收存款_甲公司活期存款户（负债增加）甲公司活期存款户（负债增加）20000 2.同业拆借协议到期，向同城某商业银行同业拆借协议到期，向同城某商业银行归还并归

14、还并付息付息涉及到3个科目 借：拆入资金借：拆入资金（负债减少（负债减少）10000借：利息支出（费用增加）借：利息支出（费用增加）500 贷贷:存放中央银行款项（资产减少）存放中央银行款项（资产减少）105003.某学校交来转帐支票，用途为购买新华书店（设双方在同一某学校交来转帐支票，用途为购买新华书店（设双方在同一行开户）书款行开户）书款30000元元,同时收取支票手续费同时收取支票手续费.涉及到涉及到2个科目、个科目、同类项目一减一增，负债总额没变。同类项目一减一增，负债总额没变。借：吸收存款借：吸收存款_X学校活期存款户（负债减少学校活期存款户（负债减少)30010 贷：吸收存款贷：吸

15、收存款_X书店活期存款户（负债增加书店活期存款户（负债增加)30000 贷贷:手续费及佣金收入手续费及佣金收入 104.按照规定将资本公积转增资本金按照规定将资本公积转增资本金涉及到涉及到2个同类科目个同类科目借：资本公积（所有者权益减少）借：资本公积（所有者权益减少）400贷：实收资本（所有者权益增加）贷：实收资本（所有者权益增加）400用试算平衡公式可对上述业务进行试算平衡科目名称期初余额借方贷方 期末 余额存放央银行款项存放央银行款项400001050029500贷款700002000090000吸收存款吸收存款 804003000150000 100399拆入资金 1000010000

16、实收资本 20000 40020400资本公积资本公积 500 400 100手续费收入手续费收入 100 1 101利息支出利息支出1000 5001500合计合计111000 1110060901609011210012100三、记账方法三、记账方法银行会计记账方法按记账方式的不同，可分为单式银行会计记账方法按记账方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法两种。记账法和复式记账法两种。（一）单式记账法，是指对每项经济业务只通过一（一）单式记账法，是指对每项经济业务只通过一个会计科目、一个帐户进行登记，是一种比较简单个会计科目、一个帐户进行登记，是一种比较简单的不完整的记账方法。目前，银行会计

17、表外科目一的不完整的记账方法。目前，银行会计表外科目一般采用单式收付记账法，即业务发生时记收入，业般采用单式收付记账法，即业务发生时记收入，业务销账或减少时记付出，余额反映未销数额。务销账或减少时记付出，余额反映未销数额。单式记账法举例单式记账法举例：如银行收到重要的空白凭证支票如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单本，用单式记账法记账如下：式记账法记账如下：收入：重要空白凭证收入：重要空白凭证支票支票 50本本 如开户单位来银行购买空白支票如开户单位来银行购买空白支票1本，则记账本，则记账如下：如下：付出：重要空白凭证付出：重要空白凭证支票支票1本本2、复式记账法 复式记账法是指对每项经济

18、业务以相等的金额，通过两个或两个以上的帐户（科目）进行对照登记的一种记账方法。目前，银行会计表内科目采用借贷记账方法，即以资产负债平衡原理为依据，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借就有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。借贷记账法记账原理如下：资产类科目，增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方；负债及所有者权益类科目，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方；损益类科目中费用、支出等增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方。各科目借贷方发生额合计及借贷方余额合计应各自相等。三、借贷记账法应用举例设以下4笔业务，根据借贷记账法规则，其会计分录为：1、某储户以现金存入活期储蓄存款5 000元

19、。借：现金 5 000.00 贷：活期储蓄存款 5 000.002、发放给某企业流动资金贷款1笔，金额2 000 000元，转入其存款户内。借：短期贷款 2 000 000.00 贷：活期存款 2 000 000.00说明：教材18页用的科目分别为“企业贷款”和“企业存款”是不规范的，应采用前述银行会计科目表的科目。3、某企业领取备用现金8 000元。借：活期存款 8 000.00 贷：现金 8 000.004、支付银行印刷费用500元，以现金付讫。借：营业费用 500.00 贷：现金 500.00根据以上会计分录，进行试算平衡：2 000 5002 000 5002 013 5002 013

20、 500 合 计 3 500 5 0001 992 000 贷 方 8 000.500 5 0002 000 000 贷 方2 000 000 500 借 方 余 额 5 0002 000 000 8 000 500现金活期储蓄存款短期贷款活期存款营业费用 借 方 发 生 额会计科目第三节第三节 会计凭证会计凭证一、会计凭证的意义和作用一、会计凭证的意义和作用 银行会计凭证是银行各项业务和财务收支发银行会计凭证是银行各项业务和财务收支发生的书面证明，是银行办理货币资金收付和记生的书面证明，是银行办理货币资金收付和记账的依据，也是明确经济责任、核对账务和事账的依据，也是明确经济责任、核对账务和事

21、后查考的根据。后查考的根据。银行会计凭证俗称银行会计凭证俗称“传票传票”，因为会计凭，因为会计凭证往往需要在银行几个部门中传递。证往往需要在银行几个部门中传递。第三节第三节 会计凭证会计凭证二、会计凭证的分类二、会计凭证的分类（一）原始凭证（一）原始凭证 1.外来原始凭证外来原始凭证2.自制原始凭证自制原始凭证凡在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证凡在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证（二）记账凭证（二）记账凭证 （1）单式记账凭证）单式记账凭证（2）复式记账凭证）复式记账凭证银行会计基本上采用单式凭证记账和复银行会计基本上采用单式凭证记账和复式凭证结合，大部分是单式凭证。式凭证结

22、合，大部分是单式凭证。1.按填制的方式不同分类按填制的方式不同分类会计人员根据审核无误的原始凭证，会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类整理而编制的会计凭证加以归类整理而编制的会计凭证（二）记账凭证（二）记账凭证 2.按使用的范围不同分类按使用的范围不同分类（1）基本（通用）记账凭证基本（通用）记账凭证它是根据业务和核算的需要，共同适用的凭证，其格式有它是根据业务和核算的需要，共同适用的凭证，其格式有8种，分别为：现金收入传票、现金付出传票、转帐贷方种，分别为：现金收入传票、现金付出传票、转帐贷方传票、转帐借方传票、特种转帐贷方传票、特种转帐借方传票、转帐借方传票、特种转帐贷方传票、特种转帐

23、借方传票、表外科目收入传票、表外科目付出传票。传票、表外科目收入传票、表外科目付出传票。记账凭证按其使用范围，分为基本凭证和特定凭证记账凭证按其使用范围，分为基本凭证和特定凭证基本记账凭证基本记账凭证现金收付凭证现金收付凭证转账凭证转账凭证特种转账凭证特种转账凭证表外科目收付凭证表外科目收付凭证现金收入传票现金收入传票现金付出传票现金付出传票转账借方传票转账借方传票转账贷方传票转账贷方传票特种转账借方传票特种转账借方传票特种转账贷方传票特种转账贷方传票表外科目收入传票表外科目收入传票表外科目付出传票表外科目付出传票复式记账凭证复式记账凭证单式记账凭证单式记账凭证外汇买卖借方传票外汇买卖借方传票

24、外汇买卖贷方传票外汇买卖贷方传票外汇买卖凭证外汇买卖凭证户名或账号 摘 要 金 额百十万千百十元角分 中国XX银行现金收入传票（贷）（借）现金 年 月 日铜牌或对号单第 号总字第 号 字第 号附件 张（白纸红油墨）会计 出纳 复核 记账户名或账号 摘 要 金 额百十万千百十元角分 中国XX银行现金付出传票（借）（贷）现金 年 月 日铜牌或对号单第 号总字第 号 字第 号附件 张（白纸黑油墨）会计 出纳 复核 记账户名或账号 摘 要 金 额百十万千百十元角分 合 计 中国XX银行转帐借方传票科目（借）年 月 日 对方科目（贷）总字第 号 字第 号附件 张（蓝纸黑油墨）会计 复核 记账 制票户名或

25、账号 摘 要 金 额百十万千百十元角分 合 计 中国XX银行转帐贷方传票科目（贷）年 月 日 对方科目（借）总字第 号 字第 号附件 张（浅蓝纸红油墨）会计 复核 记账 制票特种转帐借方传票特种转帐借方传票特种转帐贷方传票特种转帐贷方传票外汇买卖借方传票外汇买卖借方传票外汇买卖贷方传票外汇买卖贷方传票表外科目收入传票表外科目收入传票 凡表外科目业务发生或增加时，编制表外科目收入传票；业务凡表外科目业务发生或增加时，编制表外科目收入传票；业务完成或减少时，编制表外科目付出传票。完成或减少时，编制表外科目付出传票。表外科目付出传票表外科目付出传票凡表外科目业务发生或增加时，编制表外科目收入传票；业

26、务凡表外科目业务发生或增加时，编制表外科目收入传票；业务完成或减少时，编制表外科目付出传票。完成或减少时，编制表外科目付出传票。（2）特定（专用）记账凭证）特定（专用）记账凭证 银行为某一特定业务专门设计、印制的凭证银行为某一特定业务专门设计、印制的凭证。如现金支票、转帐支票、现金缴款单、信汇凭证等，如现金支票、转帐支票、现金缴款单、信汇凭证等，这类凭证由银行统一印制，客户填写并提交给银行记这类凭证由银行统一印制，客户填写并提交给银行记帐；另一类是银行自行填制，凭以办理业务及记帐的，帐；另一类是银行自行填制，凭以办理业务及记帐的，如联行报单、定期储蓄存单等。如联行报单、定期储蓄存单等。3.记账

27、凭证的特点记账凭证的特点（1）以单式凭证为主，兼用复式凭证）以单式凭证为主，兼用复式凭证（2）大量以客户提交的原始凭证代替记账）大量以客户提交的原始凭证代替记账凭证，并充分利用套写形式凭证，并充分利用套写形式原始凭证指上述特定凭证原始凭证指上述特定凭证套写形式即复写一式多联套写形式即复写一式多联三、基本记账凭证的填制三、基本记账凭证的填制四、会计凭证的基本要素和填制要求四、会计凭证的基本要素和填制要求会计凭证的基本要素会计凭证的基本要素1、凭证的名称及编制和记账的时间；、凭证的名称及编制和记账的时间；2、收、付款单位开户银行的名称和行号；、收、付款单位开户银行的名称和行号；3、收、付款单位的户

28、名和账号；、收、付款单位的户名和账号；4、款项来源、用途、摘要及附件张数；、款项来源、用途、摘要及附件张数；5、人民币或外币符号和大小写金额；、人民币或外币符号和大小写金额；6、按照有关规定应加盖的印鉴；、按照有关规定应加盖的印鉴；7、会计分录和凭证编号；、会计分录和凭证编号；8、银行及有关人员的印章。、银行及有关人员的印章。四、会计凭证的基本要素和填制要求四、会计凭证的基本要素和填制要求会计凭证的填制要求会计凭证的填制要求原始凭证的填制要求：真实、正确、完整、清楚、签原始凭证的填制要求：真实、正确、完整、清楚、签章、及时章、及时记账凭证的填制要求：记账凭证的填制要求：u经济业务必须记录明确经

29、济业务必须记录明确u会计科目必须正确运用会计科目必须正确运用u附件数量必须完整附件数量必须完整u必须连续编号必须连续编号u内容必须填写完整内容必须填写完整五、会计凭证的审查、传递和保管五、会计凭证的审查、传递和保管（一）会计凭证的审查（一）会计凭证的审查v审核会计凭证是确认凭证的真实性、正确性、合法性和有效性，是反映和监督经济业务的主要步骤。（二）会计凭证的传递（二）会计凭证的传递n外来原始凭证外来原始凭证首先由接柜员审查，审查无误后，交由制票首先由接柜员审查，审查无误后，交由制票员编制记账凭证，再交记账员登记明细账，最后交复核员复员编制记账凭证，再交记账员登记明细账，最后交复核员复核。核。n

30、自制原始凭证自制原始凭证由有关人员填制完毕后，交由制票员审查，由有关人员填制完毕后，交由制票员审查，审查无误后编制记账凭证，再交记账员登记明细账，最后交审查无误后编制记账凭证，再交记账员登记明细账，最后交复核员复核。复核员复核。1.会计凭证传递的程序会计凭证传递的程序（二）会计凭证的传递（二）会计凭证的传递n会计凭证的传递，必须做到准确及时，会计凭证的传递，必须做到准确及时，手续严密、先外后手续严密、先外后内、先急后缓内、先急后缓，并遵守以下规定：，并遵守以下规定：现金收入业务必须现金收入业务必须“先收款，后记账先收款，后记账”；现金付出业务必须现金付出业务必须“先记账，后付款先记账，后付款”

31、；转账业务必须转账业务必须“先记付款单位账，后记先记付款单位账，后记 收款单位账收款单位账”。联行间或银行内部凭证不得交客户传递联行间或银行内部凭证不得交客户传递2.会计凭证传递的原则会计凭证传递的原则（三）会计凭证的保管（三）会计凭证的保管u整理、装订：先表内科目，后表外科目；每个表整理、装订：先表内科目，后表外科目；每个表内科目按现金收入、现金付出、转帐借方、转帐贷内科目按现金收入、现金付出、转帐借方、转帐贷方顺序排列；表外科目按先收入、后付出顺序。科方顺序排列；表外科目按先收入、后付出顺序。科目日结单放在该科目传票前面。目日结单放在该科目传票前面。u保管：目前规定传票保管：目前规定传票1

32、5年。年。第四节第四节 会计账簿和账务处理程序会计账簿和账务处理程序一、一、会计账簿的意义和作用会计账簿的意义和作用二、二、会计账簿的种类会计账簿的种类（一）日记账簿（一）日记账簿1.现金收入日记簿现金收入日记簿2.现金付出日记簿现金付出日记簿3.现金库存簿现金库存簿（二）分类账簿（二）分类账簿 1.1.明细分类账簿明细分类账簿 甲种分户帐甲种分户帐乙种分户帐乙种分户帐丙种分户帐丙种分户帐丁种分户帐丁种分户帐适用不适用不计息账计息账户或余户或余额表计额表计息账户息账户适用计息适用计息账户账户适用共适用共同性账同性账户户适用需逐适用需逐笔销账的笔销账的账户账户甲种帐页甲种帐页分户式分户式 乙种帐

33、页乙种帐页计息式帐页计息式帐页 丙种帐页丙种帐页 丁种帐页丁种帐页销帐式销帐式 2.总分类账簿总分类账簿科目日结单科目日结单（总传票）（总传票）它是对当天各科目的借贷方发生额及传票张数它是对当天各科目的借贷方发生额及传票张数的汇总记录，是登记总账的依据。的汇总记录，是登记总账的依据。l每日按科目编制，并据以登记每日按科目编制，并据以登记总账总账。日计表日计表 是轧平当日全部账务、全面反映业务、财务是轧平当日全部账务、全面反映业务、财务活动情况的主要报表。活动情况的主要报表。科目日结单科目日结单 总账总账（三）登记簿（三）登记簿又称备查簿，是明细核算的辅助账簿。又称备查簿，是明细核算的辅助账簿。三、记账规则三、记账规则（一）会计账簿的登记规则（一）会计账簿的登记规则（二）错账更正规则（二）错账更正规则四、账务处理程序四、账务处理程序 是指从业务发生开始，审核和是指从业务发生开始，审核和编制凭证、登记和核对账簿，结平当编制凭证、登记和核对账簿，结平当日账务，至编制日计表为止的全部过日账务，至编制日计表为止的全部过程。程。业务活动业务活动转账借转账借/贷方贷方传票传票现金收现金收/付传付传票票科目日科目日结单结单分户账分户账登记簿登记簿现金库现金库存簿存簿余额表余额表总总 账账库存库存现金现金日日计计表表现金收现金收/付日付日计簿计簿账务处理账务处理账务核对账务核对