成本会计项目课件

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1、项目十一项目十一 成本报表的编制与成本报表的编制与 成本分析和控制成本分析和控制 学习目标学习目标 案例导入案例导入 任务一任务一 编制成本报表编制成本报表 任务二任务二 进行成本分析进行成本分析 任务三任务三 进行成本控制进行成本控制成本会计成本会计项目十一成本报表的编制与成本分析和控制项目十一成本报表的编制与成本分析和控制 1 1、了解成本报表的概念和种类；、了解成本报表的概念和种类；2 2、掌握全部产品生产成本表、主要产品单位成本表、掌握全部产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表的编制；制造费用明细表的编制；3 3、运用比较分析法、比率分析法和因素分析法对成本、运用比较分析法

2、、比率分析法和因素分析法对成本 资料进行分析；资料进行分析；4 4、了解成本控制的分类和意义。、了解成本控制的分类和意义。学习目标学习目标成本会计成本会计项目十一成本报表的编制与成本分析和控制项目十一成本报表的编制与成本分析和控制 任务一任务一 编制成本报表编制成本报表 成本会计成本会计项目十一成本报表的编制与成本分析和控制项目十一成本报表的编制与成本分析和控制 一、成本报表的概念及其种类一、成本报表的概念及其种类成本报表是根据产品成本和期间费用的核算材料编制成本报表是根据产品成本和期间费用的核算材料编制的，用以的，用以反映反映和和监督监督企业在一定时期内的企业在一定时期内的产品成本产品成本和

3、和期间费用期间费用水平及其构成情况的报告文件。水平及其构成情况的报告文件。我国现行的会计制度规定，成本报表我国现行的会计制度规定，成本报表不不作为企业作为企业向外向外报送报送的会计报表，它主要是向企业经营管理者提供成的会计报表，它主要是向企业经营管理者提供成本信息的本信息的内部管理内部管理会计报表。会计报表。(一)成本报表的概念(二)成本报表的种类 成本报表的种类、格式、编报时间等成本报表的种类、格式、编报时间等不是由国家统一不是由国家统一规定规定的，一般的，一般由企业根据自身由企业根据自身经营特点和成本管理的具体经营特点和成本管理的具体要求而定。要求而定。1.1.反映产品成本情况的报表反映产

4、品成本情况的报表 全部产品生产成本全部产品生产成本表、表、主要产品单位成本主要产品单位成本表等。表等。2.2.反映各种费用支出的报表反映各种费用支出的报表 制造费用制造费用明细表、明细表、销售费用销售费用明细表、明细表、管理费用管理费用明细表和明细表和 财务费用财务费用明细表等。明细表等。3.3.按报表编制的时间分类按报表编制的时间分类 年度年度报表、报表、半年度半年度报表、报表、季度季度报表、报表、月月报等。报等。成本会计成本会计项目十一成本报表的编制与成本分析和控制项目十一成本报表的编制与成本分析和控制 二、编制成本报表二、编制成本报表 成本会计成本会计项目十一成本报表的编制与成本分析和控

5、制项目十一成本报表的编制与成本分析和控制 (一)编制产品生产成本表 产品生产成本表是反映企业在报告期内生产产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的的全部产品总成本全部产品总成本的报表。的报表。该表一般分为两种，一种是按该表一般分为两种，一种是按成本项目成本项目反映，反映，另一种按另一种按产品种类产品种类反映。反映。产品生产成本表产品生产成本表(按成本项目编制按成本项目编制)2009 2009年年1212月月 单位：元单位：元 项目项目 行次行次 上年实际上年实际 本月实际本月实际 本年累计实际本年累计实际1.直接材料直接材料 1 415 550 44 000 475 475 其中：原材料其中：

6、原材料 2 345 000 36 000 390 000 燃料及动力燃料及动力 3 70 550 8 000 85 4752.直接人工直接人工 4 330 300 36 500 395 2003.其他直接费用其他直接费用 54.制造费用制造费用 6 319 650 34 000 364 325生产费用合计生产费用合计 7 1 065 500 114 500 1 235 000加：在产品、自制半成品期初余额加：在产品、自制半成品期初余额 8 62 500 60 000 58 000减：在产品、自制半成品期末余额减：在产品、自制半成品期末余额 9 58 000 58 750 58 750产品生产成

7、本合计产品生产成本合计 10 1 070 000 115 750 1 234 250成本会计成本会计项目十一成本报表的编制与成本分析和控制项目十一成本报表的编制与成本分析和控制“上年实际上年实际”应根据应根据上年上年1212月份本表的月份本表的“本年实际本年实际”数填列数填列“本月实际本月实际”各种生产费用数各种生产费用数,根据各种产品成本明细账所记根据各种产品成本明细账所记本月生产费用合计数本月生产费用合计数,按照成按照成本项目分别汇总填列。本项目分别汇总填列。“本月实际本月实际”期初、期末期初、期末在产品余额，根据各种成在产品余额，根据各种成本明细账的期初、期末在本明细账的期初、期末在产品

8、成本分别汇总填列。产品成本分别汇总填列。“本年累计实际本年累计实际”应根据应根据“本月实际本月实际”加上上月加上上月“本年累计实际本年累计实际”计算填计算填列。列。产品生产成本表产品生产成本表(按产品品种和类别编制按产品品种和类别编制)1.1.“产品名称产品名称”按照企业所生产各种主要产品和非主要产品的名按照企业所生产各种主要产品和非主要产品的名称填列；称填列；2.2.“产量产量”栏目中的栏目中的“本月本月”和和“本年累计本年累计”分别根据分别根据产成品明产成品明细账细账各种产品的各种产品的本月本月和和从年初起至本月末止从年初起至本月末止实际产量填列。实际产量填列。3.3.“单位成本单位成本”

9、栏目中的栏目中的“上年实际平均上年实际平均”根据根据上年本表上年本表“本年本年累计实际平均累计实际平均”填列；填列；“本年计划本年计划”根据根据企业成本规划企业成本规划填列填列；4.4.“本月总成本本月总成本”栏目中的栏目中的“本月实际本月实际”根据根据产成品明细账产成品明细账各种各种产品的产品的实际成本实际成本填列；填列；5.5.“本年累计总成本本年累计总成本”栏目中的栏目中的“本年实际本年实际”根据根据“本月总成本本月总成本”栏栏“本月实际本月实际”+上月本表上月本表“本年累计总成本本年累计总成本”栏栏“本年实本年实际际”填列。填列。(二)编制主要产品单位成本表 主要产品单位成本表主要产品

10、单位成本表本月实际产量：本月实际产量：5555件件 单位售价：单位售价：1 3501 350元元产品名称：甲产品产品名称：甲产品 本年累计产量：本年累计产量：625 625 金额单位：元金额单位：元 成本项目成本项目历史先进历史先进水平水平 (200(200年年)上年实际上年实际水平水平 本年计划本年计划本年实际本年实际单位产品生产单位产品生产成本成本 1 080 1 080 1 200 1 200 1 164 1 164 1 158 1 158直接材料直接材料 420 420 270 270 439 439 445 445直接人工直接人工 320 320 370 370 375 375 37

11、2 372其他直接费用其他直接费用废品损失废品损失制造费用制造费用 340 340 360 360 350 350 341 341成本会计成本会计项目十一成本报表的编制与成本分析和控制项目十一成本报表的编制与成本分析和控制“历史先进水平历史先进水平”根据历史上该种产根据历史上该种产品品成本最低年份成本最低年份本本表的实际平均单位表的实际平均单位成本填列。成本填列。“上年实际平均上年实际平均”根据根据上年度本表上年度本表的的“本年累计实本年累计实际平均际平均”单位成单位成本填列。本填列。“本年计划本年计划”根据年度成根据年度成本计划资料本计划资料填列。填列。“本年实际本年实际”根据根据成本计成本

12、计算单算单本年已完工产品的实本年已完工产品的实际成本各项目总数除以产际成本各项目总数除以产量后的单位成本填列。量后的单位成本填列。(四)编制制造费用明细表 制造费用明细表制造费用明细表 20102010年年1212月月 单位：元单位：元 费用项目费用项目 上年实际上年实际 本年计划本年计划 本月实际本月实际 本年累计实际本年累计实际工资及福利工资及福利费费 42 750 42 750 48 187.5 48 187.5 4 225 4 225 49 195 49 195折旧费折旧费 297 600 297 600 337 500 337 500 26 250 26 250 328 125 32

13、8 125租赁费租赁费 3 780 3 780 7 500 7 500 3l 187.5 3l 187.5 8 700 8 700机物料消耗机物料消耗 30 000 30 000 337 500 337 500 4 125 4 125 37 500 37 500低值易耗品低值易耗品摊销摊销 7 500 7 500 9 375 9 375 750 750 63 000 63 000水电费水电费 3 750 3 750 60 000 60 000 3 750 3 750 63 000 63 000办公费办公费 3 750 3 750 4 215 4 215 600 600 3 750 3 750其

14、他其他合计合计 根据上年度同期本表根据上年度同期本表的的“本年累计实际本年累计实际”填列填列根据本年制造费根据本年制造费用预算资料填列用预算资料填列根据根据“制造费用明细账制造费用明细账”中各费用项目中各费用项目本月发生本月发生额额填列填列根据根据“制造费用制造费用明细账明细账”中各费中各费用项目用项目本年累计本年累计发生额发生额填列填列一、成本分析方法一、成本分析方法比较分析法、比率分析法、因素分析法比较分析法、比率分析法、因素分析法(一一)比较分析法比较分析法 比较分析法是通过比较分析法是通过实际数实际数与与基数基数的对比来揭示实际数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成

15、绩和问题与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。的一种分析方法。比较分析法是成本报表分析的比较分析法是成本报表分析的最基本最基本方法。方法。成本会计成本会计项目十一成本报表的编制与成本分析和控制项目十一成本报表的编制与成本分析和控制 任务二任务二 进行成本分析进行成本分析 比较分析法的运用比较分析法的运用对比的内容对比的内容对比的形式对比的形式分析期分析期实际数实际数与与计划数计划数相比相比绝对数绝对数比较比较分析期分析期实际数与实际数与前期前期实际数实际数相比相比增减数增减数比较比较分析期分析期实际数与实际数与本行业本行业实际实际平均平均数和数和本行业先进企业本行业先进

16、企业实实际数相比际数相比指数指数比较比较例如上年产品单位成本例如上年产品单位成本5 5元，本年单位成本元，本年单位成本4.54.5元元是是绝对数绝对数比较；本年单位成本比上年单位成本降比较；本年单位成本比上年单位成本降低低0.50.5元是元是增减数增减数比较；本年单位成本比上年单位比较；本年单位成本比上年单位成本降低成本降低10%10%是是指数指数比较。比较。(二二)比率分析法比率分析法 比率分析法是通过比率分析法是通过计算计算和和对比对比经济指标经济指标的的比率比率，来考察企业经济活动相对效益的一种分析方法。来考察企业经济活动相对效益的一种分析方法。成本会计成本会计项目十一成本报表的编制与成

17、本分析和控制项目十一成本报表的编制与成本分析和控制 相关指标比率分析法相关指标比率分析法成本会计成本会计项目十一成本报表的编制与成本分析和控制项目十一成本报表的编制与成本分析和控制 产值成本率产值成本率=产品生产成本工业总产值产品生产成本工业总产值100%100%销售收入成本率销售收入成本率=销售成本销售收入销售成本销售收入100%100%成本利润率成本利润率=利润总额销售成本利润总额销售成本100%100%情况分析：情况分析：产值成本率产值成本率和和销售收入成本率销售收入成本率这两个指标是这两个指标是越低越好越低越好,而而成本利润率成本利润率则是则是越高越好越高越好。工业总产值是以工业总产值

18、是以货币货币表现表现的工业企业在的工业企业在报告期报告期内生内生产的工业产品总量。产的工业产品总量。构成比率分析法构成比率分析法成本会计成本会计项目十一成本报表的编制与成本分析和控制项目十一成本报表的编制与成本分析和控制 单位产品单位产品直接材料率直接材料率=单位产品直接材料费单位产品生产成本单位产品直接材料费单位产品生产成本100%100%单位产品单位产品直接人工率直接人工率=单位产品直接人工费单位产品生产成本单位产品直接人工费单位产品生产成本100%100%单位产品单位产品制造费用率制造费用率=单位产品制造费用单位产品生产成本单位产品制造费用单位产品生产成本100%100%情况分析：情况分

19、析：将将不同时期不同时期的成本构成比率相比较，通过观察产品的成本构成比率相比较，通过观察产品成本构成的变动成本构成的变动，掌握经济活动对产品成本的影响，掌握经济活动对产品成本的影响(三三)因素分析法因素分析法 【例例】某工厂某工厂20XX20XX年年3 3月某种原材料费用的计划数和实月某种原材料费用的计划数和实际数资料如下际数资料如下:1.1.因素分析法是把因素分析法是把综合性指标综合性指标分解分解为为各个因素各个因素，计算各，计算各个因素变动对综合经济指标变动影响程度的一种分析方个因素变动对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。法。成本会计成本会计项目十一成本报表的编制与成本分析和控制项目

20、十一成本报表的编制与成本分析和控制 项目项目单位单位计划数计划数实际数实际数差异差异产品产量产品产量件件10012020材料单耗材料单耗千克千克/件件981材料单价材料单价元元/千克千克561材料费用材料费用元元450057601260项目项目单位单位计划数计划数实际数实际数差异差异产品产量产品产量件件10012020材料单耗材料单耗千克千克/件件981材料单价材料单价元元/千克千克561材料费用材料费用元元450057601260分析：分析：1.1.各因素的相互依存关系为：各因素的相互依存关系为：材料费用材料费用=产品产量产品产量材料单耗材料单耗材料单价材料单价2.2.影响材料费用总额的因素

21、有影响材料费用总额的因素有产品产量产品产量、材料单耗材料单耗、材料单价材料单价。3.3.从上表可知差异是由从上表可知差异是由产品产量增加产品产量增加、材料单耗降低材料单耗降低和和材料单价升高材料单价升高三个因素综合影响的结果。三个因素综合影响的结果。项目项目单位单位计划数计划数实际数实际数差异差异产品产量产品产量件件10012020材料单耗材料单耗千克千克/件件981材料单价材料单价元元/千克千克561材料费用材料费用元元450057601260步骤一：确定实际数与计划数的差异，使其作为分析对象。步骤一：确定实际数与计划数的差异，使其作为分析对象。差异：差异：576057604500=1260

22、(4500=1260(元元)步骤二：计算各因素变动对材料费用总额变动的影响程度步骤二：计算各因素变动对材料费用总额变动的影响程度=576068120960为材料单价升高的影响；为材料单价升高的影响；第三次替代：第三次替代：=480058120600为材料单耗节约的影响；为材料单耗节约的影响；第二次替代：第二次替代：=540059120900为产量增加的影响；为产量增加的影响；第一次替代：第一次替代：=450059100材料费用计划材料费用计划数数(基期指标基期指标)：将三因素变动的影响相：将三因素变动的影响相：(5400(54004500)4500)(48005400)(48005400)(5

23、7604800)(57604800)576045005760450012601260 分析结果与分析对象相符合。分析结果与分析对象相符合。成本会计成本会计项目十一成本报表的编制与成本分析和控制项目十一成本报表的编制与成本分析和控制 A A因素的影响程度因素的影响程度(A1(A1A0)A0)B0B0C0C0 B B因素的影响程度因素的影响程度(B1(B1B0)B0)A1A1C0C0 C C因素的影响程度因素的影响程度(C1(C1C0)C0)A1A1B1B1 其公式可表示为：其公式可表示为：A A因素的影响程度因素的影响程度(A1A1A0A0)B0B0C0C0 B B因素的影响程度因素的影响程度(

24、B1B1B0B0)A1A1C0C0 C C因素的影响程度因素的影响程度(C1C1C0C0)A1A1B1B1 2.2.差额分析法：是因素分析法的一种简化形式，首先，差额分析法：是因素分析法的一种简化形式，首先，确定各因素实际数与计划数之间的差异，然后按照各因素确定各因素实际数与计划数之间的差异，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。成本会计成本会计项目十一成本报表的编制与成本分析和控制项目十一成本报表的编制与成本分析和控制 项目项目单位单位计划数计划数实际数实际数差异差异产品产量产品产量件件10012020材料单耗材料单耗千克千克/件件

25、981材料单价材料单价元元/千克千克561材料费用材料费用元元450057601260步骤一：确定实际数与计划数的差异，使其作为分析对象。步骤一：确定实际数与计划数的差异，使其作为分析对象。差异：差异：576057604500=1260(4500=1260(元元)项目项目单位单位计划数计划数实际数实际数差异差异产品产量产品产量件件10012020材料单耗材料单耗千克千克/件件981材料单价材料单价元元/千克千克561材料费用材料费用元元450057601260步骤二：计算各因素影响程度步骤二：计算各因素影响程度产量变动影响产量变动影响=20=209 95=900(5=900(元元)材料单耗变动

26、影响材料单耗变动影响=(=(1)1)1201205=5=600(600(元元)材料单价变动影响材料单价变动影响=1=11201208=960(8=960(元元)合计合计=900+(=900+(600)+960=1260(600)+960=1260(元元)任务三任务三 进行成本控制进行成本控制 一、成本控制的分类一、成本控制的分类 按照按照成本控制主体实施成本控制的方式成本控制主体实施成本控制的方式分类，成本控制可以分类，成本控制可以分为分为自我控制自我控制和和对外控制对外控制。按照按照成本控制的时间成本控制的时间分类，成本控制一般可以分为分类，成本控制一般可以分为事前事前成本控制成本控制和和事中成本控制事中成本控制。按照按照成本的可控性成本的可控性分类，成本控制一般可分为分类，成本控制一般可分为可控成本可控成本和和不可控成本不可控成本。成本会计成本会计项目十一成本报表的编制与成本分析和控制项目十一成本报表的编制与成本分析和控制 二、成本控制的意义二、成本控制的意义 (一一)加强企业内部经济核算，建立企业内部经济责任制加强企业内部经济核算，建立企业内部经济责任制 (二二)提高企业现代化管理水平提高企业现代化管理水平 成本会计成本会计项目十一成本报表的编制与成本分析和控制项目十一成本报表的编制与成本分析和控制