七章会计账簿

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1、七章会计账簿 本章重点 会计账簿分类及填制、错账更正、结账、对账.教学方式 兴趣教学 课堂讨论 4-6学时 教学目的 培养学生学会会计会计 账簿填制、错账更正 第一节 会计账簿的意义和种类 一、账簿的意义 (一)概念:账簿是按照会计科目开 设账户、账页,用来序时分类地记录 和反映经济业务的簿籍。账簿和账户有区别,有联系:-账户是在账簿中按规定的会 科目开设的户头,反映某一个会计 科目所要核算的内容;-账簿的记录是对经济活动的 全面反映;簿籍是账簿的外表形式,账户记录是账簿的内容。(二)意义:1、记载、储存会计信息；2、分类、汇总会计信息；3、检查、校正会计信息;4、编表、输出会计信息。二、设置

2、账簿的原则 .账簿的设置要能反映和监督 会计主体的经济活动情况,为经营 管理提供系统分类的核算资料;.设置账簿要避免重复设账;.账簿的格式,要力求简便实 用,避免繁琐重复.(一)按其用途分:.序时账簿(日记账):是按照经济业务发生时间的先后 顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿.-按其记录内容分:普通日记账(通用日记账);特种日记账:如现金、银行存 款日记账。.分类账簿:指对全部经济业务按照总账和明 细账进行分类登记的账簿;总分类账簿:按总账分类登记 的账簿,核算经济业务的总括内容.明细分类账簿:按明细账登记 的账簿,核算经济业务的明细内容.联合账簿:指日记账和分类账 结合在一起的账簿.如日记总账账

3、 务处理程序下所设置的日记总账;.备查账簿:是对某些在序时账 和分类账中未能记载或记载不全的 经济业务进行补充登记的账簿.如租入固定资产登记簿等.(二)按外表形式分:.订本式账簿:是指将许多账 页装订成册的账簿.-总账/现金日记账/银行存款日记账 -优点:账页固定、防止账面散失、抽换账页。-缺点:不利于分工记账。.活页式账簿:指账页不固定,活页形式的账簿.-明细分类账;-优点:可增加账页,便于分工;-缺点:账页易散失、抽换.卡片式账簿:指印有记账格式 的卡片,登记各项经济业务的账簿.-固定资产明细账。(三)账簿按格式分:1.三栏式账簿:指采用借方、贷方、余额三个主 要栏目的账簿.-总账、日记账

4、和部分明细账一 般采用三栏式.2.多栏式账簿:指采用一个借方栏目、多个贷方 栏目或一个贷方栏目、多个借方栏 目的账簿.-成本计算账户、收入账户、费用账户等采用多栏式格式.3.数量金额式账簿:指用数量与金额双重记录的账簿.原材料明细账 年 凭证 摘 收 入 发出 结存 月日 编号 要 数量 单价 金额 一.账簿的基本内容 1.封面:账簿名称和记账单位名称;2.扉页:启用日期和截止日期、数、册次、经营账簿人员一览表和签章、会计主管签章、账户目录等;3.账页:账户名称、登账日期、登账依据、内容摘要、金额等.二.账簿的设置和登记(一)日记账:.特种日记账:一般用三栏式(收、支、余).现金日记账:出纳人

5、员根据现金收款凭证、付款凭证和银行付款凭证,按经济业务发生的先后顺序,逐日逐笔进行登记.银行存款日记账：出纳人员根据银行存款收款凭 证、银行存款付款凭证和现金付款 凭证按经济业务发生时间的先后顺 序,逐日逐笔进行登记的账簿.普通日记账:三栏式(借、贷、余),用来登 记全部经济业务的日记账.总分类账：格式:有三栏式、多栏式等.三栏式:.不反映对应科目的三栏式总账（借、贷、余);.反映对应科目的三栏式总账(除设有借、贷和余三栏,还在借方和贷方金额栏中设有对方科目栏).多栏式:把序时账和总账结合,变成了一 种联合账簿,通常称为日记总账.-适用于经济业务较少的单位.登记：-可根据记账凭证逐笔登记;-可

6、以根据科目汇总表或汇总 记账凭证登记总账.明细账:格式:.三栏式:借、贷、余;-适用于只反映金额的业务;.数量金额式:设有“收入”、“发 出”、“结存”三栏,并设数量、单价、金额专栏,提供货币和实物指标.-适用于材料物资的明细账;.多栏式:在一张账页内按有关明细科目或 项目分设若干专栏的账簿.登记:由会计人员根据审核无误的记账 凭证或原始凭证逐笔登记的。(三)总账和明细账的关系及平行 登记要点 -总账:指按总账科目开设的,对 总账科目的内容进行总括核算,提供 总括性指标;-明细账是指按明细科目开设的,对总分类账的经济内容进行明细分 类核算,提供具体详细的核算资料.关系:联系:.所反映的经济业务

7、内容相同;.登记账簿的原始依据相同;区别:.反映经济内容详细程度不同;.作用不同:总账统驭其所属的明细账;明细账对其总账起着补充和说明的作用。.平行登记 含义:指经济业务发生后,根据 会计凭证,一方面登记总账,一方面 登记总账所属的明细账。要点:.记账期间相同(同时);.记账方向相同(同向);C.记账金额相同(同金额).举例：某企业2003年7月31日“原料料”总 账及其明细账期末余额如下:原料料40,000元,其中，-甲材料30,000元;-乙材料10,000元.假设该企业8月发生业务如下：1.上月购入材料已到并验收入库,结转其采购成本.其中甲6,000元,乙 4,000元;2.本月生产产品

8、领料5,000元,其中甲3,000元,乙2,000元;3.本月生产产品领料12,000元,其中甲8,000元,乙4,000元;编会计分录并登“原材料”总账 及明细账:.借:原材料-甲 6,000 -乙 4,000 贷:材料采购-甲 6,000 -乙 4,000 .借:生产成本-5,000 贷:原材料-甲 3,000 -乙 2,000 .借:生产成本-12,000 贷:原材料-甲 8,000 -乙 4,000 原材料 期初余额 40,000 10,000 5,000 12,000本期发生额10,000 本期发生17,000 期末余额 33,000 原材料-甲 原材料-乙期初30,000 期初10

9、,000 6,000 3,000 4,000 2,000 8,000 4,000本期 6,000 11,000 本期 4,000 6,000期末25,000 期末 8,000 结论结论:1.总账期初余额等于其所属 明细账期初余额之和;2.总账本期借方发生额等于其所 属明细账本期借方发生额之和;3.总账本期贷方发生额等于其所 属明细账本期贷方发生额之和;4.总账期末余额等于其所属明细 账期末余额之和.一、账簿启用规则:(一)启用账簿时:登账要有专人负责;启用时应填“账簿启用和经管人员 一览表”.(二)交接时规则:会计人员调动或离职时,应办理 交接手续;在交接记录栏内填写交接日期和 交接人员姓名(

10、签章);必须有监交人在场.二.登账规则 1.据审核无误的会计凭证登记;2.须用蓝黑墨水书写,不许用铅 笔或圆珠笔记账;-除结账、改错、冲销账簿 记录外,不能用红色墨水.3.记账时应按账户页次顺序逐 页登记,不得跳行、隔页;4.记账时,每一笔账都要记明 日期、凭证号数、摘要和金额;-记账后,要在记账凭证上注 明所记账簿的页数(实际工作应用 少),表示已登账,避免重记、漏记.5.账页记到倒数第一行时,应办“转页”手续;6.账簿记录的文字、数字应清晰、整洁;-不得涂挖改,改错应按规定 的方法进行。7.凡需结出余额的账户,结出余 额后,应在“借或贷”栏内写明“借”或 “贷”的字样;-没有余额的账户,应

11、在该栏 “元”位上写“平”字或“”表示.8.订本式的账簿,不得任意撕毁.三.错账更正:(一)划线更正法 1.适用范围:在结账前,如发现 账簿记录有错误,而记账凭证无错 误,即文字或数字的错误;2.更正方法：先将错误的文字 或数字用一条红线予以注销 后用蓝字在划线上方写出正确的 文字或数字,并由相关人员在更正 处签章.例:将3,500.00元误记为 3,800.00元,红色 3,500.00 更正方法3,800.00元 (二)红字更正法 1.适用范围：记账以后,发现记账凭证中应借应贷符号,科目或金额有误;记账以后,发现记账凭证中金额 有误,且所记金额大于应记金额.2.更正方法：分四步：A.用红字

12、填写一份与原用科目,借贷方向和金额相同的记账凭证;B.登记入账;C.用蓝字重新填写一张正确的 记账凭证;D.登记入账.X车间领用材料,金额10,000 元,编制记账凭证时,会计分录:借:生产成本 10,000 贷:原材料 10,000 并已登账.-更正方法：a.用红字填写一张记账凭证:借:生产成本 10,000 贷:原材料 10,000 b.借:制造费用 10,000 贷:原材料 10,000 c.登账:生产成本 原材料 初10,000 初10,000 a.10,000 a.10,000 b.10,000 d.登制造费用账.分二步:A.将多记的金额用红字填写一张 记账凭证;B.登账;同上.已编

13、凭证并登账:借:制造费用 100,000 贷:原材料 100,000 更正方法:a.借:制造费用 90,000 贷:原材料 90,000 b.制造费用 原材料 100,000 100,000 90,000 90,000 10,000 10,000 (三)补充登记法 1.适用范围:记账后,发现记账凭证上应借应 贷的会计科目并无错,所填金额小 于应填金额.2.更正方法：填一张少记金额的记账凭证;登账.同上.已编凭证并登账:借:制造费用 1,000 贷:原材料 1,000 更正方法：A.借:制造费用 9,000 贷:原材料 9,000 B.登账:/制造费用/原材料 为编报表,须定期结账和对账.一.结

14、账 (一)概念:指按照规定把一定时 期(月份、季度、年度)内所发生的 经济业务登入账,并结算各账目,据 账簿记录编制会计报表.(二)结账内容：1.将本期内所发生的业务全部 记入有关账簿,不能提前结账,也 不能将本期发生的延至下期登账;2.按权责发生制调账和结账;3.计算、登记本期发生额和期 末余额。年终结账后应更换新账,但 变动较小的明细账,不必每年更 换.-固定资产明细账(卡).（三）结账的技巧 1.月末结账时,在最后一笔业务记 录之下通栏划红单线,不需要再结计 一次余额;2.需结计本年累计发生额的某些 账,月结时,应在“本月合计”行下结出 自年初起至本月末止的累计发生额,十二月末“本年累计

15、”就是全年累 计发生额,在全年累计发生额下通 栏划红双线;-年结时,有余额的账户,要将其 余额结转下年(新账),不需要编制 记账凭证,也不必将余额再记入本 年账户的借方或贷方,使本年有余 额的账户的余额变为零.二.对账 对账簿记录进行的核对.(一)账证核对 账簿记录与记账凭证及其原始 凭证进行核对.(二)账账核对 各种账簿间有关数字进行核对.1.总账中各账户本月借方发生 额合计数与贷方发生额合计数是 否相等;2.总账中各账户余额与其所属 有关明细账余额合计是否相等;3.现金、银行存款日记账的余 额与总账各账户余额是否相等;4.会计部门财产物资明细账应 同财产物资的保管或使用部门明细账的记录核对相等。(三)账实核对 指各财产物资等内容的账面余 额与实存金额核对相符.1.现金日记账账面余额与库存 现金实存数核对相符;2.银行存款日记账的账面余额 与银行对账单核对相符;3.各种材料物资明细账余额与 材料物资实存数核对相符;4.各种债权、债务明细账余额 与有关债务人、债权人的账目核 对相符.在实际工作中,账实核对一般 是通过财产清查进行的.三.账簿的保管 -经济档案;-按保存年限保管;-保管期满,按规定的审 批程序报批后,再销毁.