生产经营阶段税务筹划

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1、 学习目标学习目标 了解企业生产经营过程中的供应、生产、销售；收入、费用以及投资等各个环节所涉及的税种，灵活掌握各环节税务筹划要点。培养在税务筹划方案的制订中同时考虑一项经济业务所涉及到的各种税费负担，谋求总体税负最轻的效果。第六章 生产经营阶段的税务筹划 第一节 收入的税务筹划一、收入确认的税务筹划一、收入确认的税务筹划 收入筹划基本收入筹划 特殊收入筹划 推迟收入实现在有选择权下选取合适的方式 第一节 收入的税务筹划一、收入确认的税务筹划一、收入确认的税务筹划 （一）法规规定（一）法规规定1.企业所得税法第六条；2.企业所得税法实施条例第二十三条，第二十四条；3.关于确认企业所得税收入若干

2、问题的通知（国税函2008875号）；4.增值税暂行条例实施细则第三十八条；5.营业税暂行条例第十二条，二十五条；6.国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函（2008）875号）；7.企业会计准则第14 号收入第四条 见见P178 第一节 收入的税务筹划 （二）筹划要点（二）筹划要点1.分期收款销售分期收款销售 一、收入确认的税务筹划一、收入确认的税务筹划 尽量避免多确认收入金额，以减少流转税的税基和所得税的税基尽量延迟确认收入实现的日期，以获取税款的货币时间价值采用分期收款方式销售商品产品采用分期收款方式销售商品产品，可以起到延迟纳税的效果，可以起到延迟纳税的效果 方案一：

3、方案一：一次性收款的销售收入为8 000万元，F企业在当月交纳增值税1 360万元（8 00017%）、城市维护建设税和教育费附加136万元（136010%），流转税合计1 496万元。同时，应纳所得税额为（8 000-6 000）25%=500（万元）一、收入确认的税务筹划一、收入确认的税务筹划 例例6-1 F企业7月1日销售成套设备一套，销售成本6 000万元；其进项税额在购进时已经抵扣。如果购货方在销售成立日支付货款，只须付8 000万元（不含增值税）即可。如果约定采用分期收款方式，从销售当月末分10个月分期收款，每月1 000万元(不含增值税)，合计10 000万元（不含增值税）。F企

4、业使用增值税率17%，城市维护建设税7%、教育费附加3%。试分析哪一种销售方式对企业有利？方案二：方案二：采用分期收款销售的应收销售收入总额的公允价值可以认定为8 000万元,名义价款与公允价值的差额2 000万元融资收益。交纳的增值税、城市维护建设税和教育费附加与方案一没有变化，但是由于分期收款，分期交纳，起到延迟纳延迟纳税税的效果。虽然因为实现融资收益，增加了各月份的应纳税所得额200万元（8 000-6 000）10，从而导致应纳所得税额为（10 000-6 000）25%=1 000（万元），但同时也确实提高了企业的经济效益，同时，由于分期实现利润而分期纳税，等于给企业带来了一笔无息贷

5、款。一、收入确认的税务筹划一、收入确认的税务筹划 2.2.委托代销委托代销一、收入确认的税务筹划一、收入确认的税务筹划 委托代销方式委托方收到代销清单确认本企业销售收入 受托方将商品售出后按售价确认销售收入受托收取手续费，作为劳务收入。委托方收到代销清单确认销售收入 收取手续费方式视同买断方式纳税义务发生时间滞后，可获取延期纳税利益 例例6-2 复合肥生产企业，生产的复合肥产品委托分复合肥生产企业，生产的复合肥产品委托分布在全国布在全国30多个城市的代理商销售。该企业采取薄利多个城市的代理商销售。该企业采取薄利多销的策略，在与各代理商签订销售合同时，就明确多销的策略，在与各代理商签订销售合同时

6、，就明确规定复合肥不含税销售价格为每吨规定复合肥不含税销售价格为每吨5 000元，代理手元，代理手续费为每吨续费为每吨100元。元。第一种方式，收取手续费 2008年该企业发出复合肥12 000 吨，至12 月底结账时，收到代销单位的代销清单合计销售10 000 吨，则企业应按销售清单确认销售收入并计算增值税的销项税额为850万元。受托代销企业要就100万元的代销手续费缴纳营业税50 000元，城市维护建设税及教育费附加5 000元。一、收入确认的税务筹划一、收入确认的税务筹划 第二种方式，视同买断 企业以销售价格每吨5 000 元扣减代销手续费100 元，即以每吨4 900 元的价格作为合同

7、代销价格，代理商仍以每吨5 000 元的价格销售。假设销售数量仍为10 000 吨，则企业收到代理商转来的代销清单时，确认销售收入并计算增值税销项税额8 330 000元。受托代销企业而言，在该方式下，应该就销售复合肥的差额100 万元缴纳17%的增值税17万元，应缴城市维护建设税及教育费附加17 000元。一、收入确认的税务筹划一、收入确认的税务筹划 受托方将商品售出后按售价确认销售收入买断方式代销时委托方节约增值税支出，受托代销企业税负增加。但如将委托企业与受托企业作为一个整体来筹划，则视同买断销售的代销比收取手续费的代销税收负担下降，实际中可通过调整金额弥补代理企业损失。调整案例见P18

8、5l税务筹划步骤设计：税务筹划步骤设计：二、商品促销方式的税务筹划二、商品促销方式的税务筹划 （）设计不同的销售方式。（）设计不同的销售方式。（）计算不同销售方式对企业税后收益的（）计算不同销售方式对企业税后收益的影响。影响。（）选择较优的销售方式。（）选择较优的销售方式。（）按规定开具发票，比如选择折扣销售（）按规定开具发票，比如选择折扣销售方式时，要将方式时，要将“销售额和折扣额在同一张发销售额和折扣额在同一张发票上分别注明票上分别注明”。例6-3 Y商业批发企业为增值税一般纳税人，销售给某固定客户货物一批，增值税率17%，不含税价格100 万元，给予销售折扣5%，且折扣额与销售额在同一张

9、发票上注明，这批货物购进成本为80 万元。购货方须支付款项=95（1+17%）=111.5（万元）批发企业应缴纳增值税额=9517%-8017%=2.55（万元）批发企业毛利润=95-80=15（万元）二、商品促销方式的税务筹划二、商品促销方式的税务筹划 1.折扣销售折扣销售销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为增值额计算增值税；如果将折扣另开发票，不论余额作为增值额计算增值税；如果将折扣另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。2.2.现金折扣现金折扣 二、商

10、品促销方式的税务筹划二、商品促销方式的税务筹划 税法规定现金的销售折扣不得从销售中减除 例6-4 设例6-3中设该批发企业销售货物时提供现金折扣，客户10 天内付款，享受5%的折扣，假定其他条件不变，则：批发企业应缴纳的增值税额=10017%-8017%=3.4（万元）购货方应付款=（100-1005%）+10017%=112（万元）批发企业毛利润=100-1005%-80=15（万元）3.3.折让销售折让销售 二、商品促销方式的税务筹划二、商品促销方式的税务筹划 一般纳税人因销售折让而退还给购买方的增值税额，取得索取折让证明单后开具红字发票，可从折让当期的销项税额中扣减。例例6-5 设上例中

11、的商业批发企业将价格100 万（不含税）的货物售出后发现有质量问题，该企业决定给予5%的折让，购买方取得了当地主管税务机关开具的折让证明单后，该批发企业按销售额的5%开具了红字专用发票。假定其他条件不变，则：购货方应付款=（100-5）（1+17%）=111.15（万元）该企业应缴增值税额=（10017%-517%）-8017%=2.55（万元）批发企业毛利润=（100-5）-80=15（万元）u三种方案：二、商品促销方式的税务筹划二、商品促销方式的税务筹划 企业利润都一样，但现金折扣销售方式缴纳增值税较多折扣销售与折让销售效果一样，而现金折扣让利效果较差商业零售企业促销商品采用打折销售、送购

12、物券销售、购物返现金销售、加量不加价销售等让利形式，每种形式的特点、收效各不相同，其税收负担也不完全一样。二、商品促销方式的税务筹划二、商品促销方式的税务筹划 见P188 例6-6（一）法规依据（一）法规依据增值税暂行条例第六条增值税暂行条例实施细则第十二条财政部、国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税问题的通知（财税字199553号）消费税暂行条例第三条（二）筹划要点（二）筹划要点三、价外费用的税务筹划三、价外费用的税务筹划包装物押金，单独记账核算的，不并入销售额计算消费税额，也不并入销售额计算增值税额。收取的押金超过一年以上的计缴增值税，但可得到延缓一年纳税的好处。三、价外费用的税务筹划三

13、、价外费用的税务筹划例6-7 企业销售轮胎500 个，单价为2 000 元，其中包含包装物价值200 元。该项业务销售额为1 000 000 元（2 000500），汽车轮胎的消费税税率为10%，因此该项业务应纳消费税税额为10 万元（即100 万元10%），增值税销项税额为17 万元（10017%）。根据企业的情况，可以在包装物上下点功夫，寻求避税的途径。例如，可以采取收取包装物押金的方式，这样可以降低轮胎售价，每个售价1 800 元，此时该企业应纳消费税为：5001 80010%9（万元）增值税销项税额为：5001 80017%15.3（万元）总计可以节约税收成本2.7万元。在某些行业中，

14、包装物是一次性、不可回收的，上述方式不适用 三、价外费用的税务筹划三、价外费用的税务筹划例6-8 D 酒业有限公司生产各类品种的酒，以适应不同消费者的需求。春节临近，大部分消费者都以酒作为馈赠亲友的礼品，针对这种市场情况，公司于1 月初推出了“组合装礼品酒”的促销活动，将粮食白酒、薯类白酒和果酒各1 瓶组成价值50 元的成套礼品酒进行销售，这三种酒的出厂价分别为：20 元瓶、l6 元瓶、14 元瓶，假设三种酒每瓶均为1 斤装。该月共销售1万套礼品酒。试分别用“先包装后销售“和“先销售后包装”两种方式来分析该公司的税款负担。方案一：采用“先包装后销售”的方式销售由于该公司生产销售不同消费税税率的

15、产品，这三种酒的消费税税率（税额）分别为：粮食白酒：每斤0.5元出厂价25%薯类白酒：每斤0.5元出厂价15%果酒按销售额10%该公司将这些适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，不能分别核算销售额，因此，应按从高原则，即适用粮食白酒的消费税计算方法计税，其应纳消费税税额为：10 000（0.535025%）140 000（元）三、价外费用的税务筹划三、价外费用的税务筹划方案二：采用“先销售后包装”的方式销售，不将各种类型的酒组成成套的礼品酒且分别核算销售额，则只需将各种类型的酒按各自消费税的计算方法，计算出各类酒应纳消费税税额；再将各类酒应纳消费税额汇总相加，得到公司总共应纳的消费税税额

16、，在这种情况下，1月份该公司应纳消费税税额为：10000（0.52025%）10 000（0.51615%）10 0001410%5500029 00014 00098000（元）由此可见，“先销售后包装先销售后包装”比比“先包装后销售先包装后销售”节节约税款约税款4.2 万元（149.8）。三、价外费用的税务筹划三、价外费用的税务筹划三、价外费用的税务筹划三、价外费用的税务筹划例6-9 G日化公司属增值税一般纳税人，本月销售化妆品一批，增值税专用发票上注明价款120 000 元。随同化妆品出售包装物一批，单独作价，开具普通发票一张注明金额为10 000 元，款项均已收回，产品已发出，则如何确

17、定该公司此笔业务的计税依据?根据税法规定，应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。因此，该公司消费税计税依据为：120 00010 000（117%）128,547（元）若包装物不随同化妆品销售，而且收取押金10 000 元，后因对方逾期未返回包装物而不再退还押金，则对于这笔押金收入如何处理?根据有关规定，对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额中，按照应税消费品的适用税率征收消费税。并入销售额的逾期未退回包装物的押金收入应换算为不含增值税的收入，其计税依据为：10 000（117

18、%）8 547（元）包装物收入计征的消费税没有变化，但是由于延迟了纳税，取得了货币时间价值。time value of money 三、价外费用的税务筹划三、价外费用的税务筹划（一）法规依据（一）法规依据增值税暂行条例及实施细则（见P193页）营业税暂行条例及实施细则（见P193页）（二）筹划要点（二）筹划要点四、混合销售与兼营行为的税务筹划四、混合销售与兼营行为的税务筹划从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生混合销售行为视为销售货物，征收增值税；但其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应

19、税劳务，不征收增值税。销售自产货物并同时提供建筑业劳务 分别征收增值税和营业税。例6-10 F木制品公司生产销售木制地板并代用户施工。该公司承包了某歌舞厅的地板工程，工程总造价为10万元。其中：F木制品公司提供的木制地板为4万元，施工费为6万元。工程完工后，F木制品公司给该歌舞厅开具普通发票，并收回了货款（含施工费）。假如F木制品公司年施工收入60万元，地板销售为50万元，则该混合销售行为不纳增值税。如果施工收入为50万元，地板销售收入为60万元，则一并缴纳增值税。从事兼营业务又发生混合销售行为的纳税企业或企事业单位，如果当年混合销售行为较多，金额较大，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年

20、总销售额的50，就可以降低混合销售行为的税负，不纳增值税，从而增加企业现金流量。四、混合销售与兼营行为的税务筹划四、混合销售与兼营行为的税务筹划四、混合销售与兼营行为的税务筹划四、混合销售与兼营行为的税务筹划从事兼营业务又发生混合销售行为的纳税企业或企事业单位，如果当年混合销售行为较多，金额较大，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年总销售额的50，就可以降低混合销售行为的税负，不纳增值税，从而增加企业现金流量。例6-11 L电梯制造公司主要生产销售电梯并负责安装及维修保养。2007年取得含税收入3 510万元，其中安装费约占总收入的30，保养费、维修费约占收入总额的10，假设本年度进项税额

21、为240万元。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定：混合销售行为和兼营的非应税劳务应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计，货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。L电梯公司既生产销售电梯又负责安装及维修保养的行为是典型的混合销售行为。2007年度应纳增值税=销项税额-进项税额=3510(1+17)17-240=270万元如果L电梯公司投资设立一个独立核算的安装公司，L电梯公司负责生产销售，安装公司负责安装、保养和维修,涉税处理会发生变化。L电梯公司应纳增值税=销项税额-进项税额=3 510(1-40)(1+17)17-240=66万元安装公司应纳税额=3 510

22、30%3+3 510105=4914万元分立出安装公司后可以节省税款=270-66-49.14=154.86万元四、混合销售与兼营行为的税务筹四、混合销售与兼营行为的税务筹划划分立筹划适用于电梯、机电设备等大型设备生产企业（一）法规依据（一）法规依据中华人民共和国企业所得税法（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，主席令2007第063号，自2008年1月1日起实施）第26条；中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院2007年12月6日颁布，国务院令2007第512号，自2008年1月1日起实施）第82条。（二）筹划要点（二）筹划要点五、其他收入的税务筹划五、其他收入的税

23、务筹划尽可能多地获得免税收入 五、其他收入的税务筹划五、其他收入的税务筹划银行储蓄闲置资金购买国债无风险无风险25%营业税借贷给企业5%营业税有风险免税图6-1 利用国债利息免税的税务筹划利用国债利息免税优惠政策进行税务筹划图购买国债，年利息为：1005%=5万元；税后利息为5万元；存入银行，年利息为：1004%=4万元；税后利息为4425%=3万元；借给企业，年利息为：1006%=6万元；营业税为：65%=0.3万元；税后利息为：（6-0.3）（1-25%）=4.275万元。五、其他收入的税务筹划五、其他收入的税务筹划例例6-12 W公司拥有100万元闲置资金，准备用于获得利息。假设五年国债

24、年利率为5%，银行五年定期存款年利率为4%，向其他企业贷款五年期年利率6%。请为该公司进行税务筹划。第二节 费用的税务筹划一、固定资产折旧费的税务筹划一、固定资产折旧费的税务筹划加速折旧法可以在固定资产使用初期多计折旧，加大企业初期成本而减少利润，推迟纳税时间，获得资金的时间价值。但在税收减免期不宜使用。税收减免期采用直线法，有效地遏止企业某几年利润过于集中，而其余年份利润骤减，从而使纳税金额比较小。折旧方折旧方式的税式的税务影响务影响（一）折旧方法的选择 1法规依据 企业所得税法第十一条、第三十二条 企业所得税法实施条例第五十九条 企业会计准则第4号一固定资产第十七条、第十八 条一、固定资产

25、折旧费的税务筹划一、固定资产折旧费的税务筹划2筹划要点一、固定资产折旧费的税务筹划一、固定资产折旧费的税务筹划账 簿筹筹划划要要点点折旧方法折旧方法盈利企业盈利企业享受税务优享受税务优惠期企业惠期企业各年收益分布各年收益分布税制影响税制影响资金时间价值影响资金时间价值影响税率不变选加速折旧税率不变选加速折旧税率递增选平均年限折旧税率递增选平均年限折旧累计税率具体分析折旧方法累计税率具体分析折旧方法选择能使折旧费用选择能使折旧费用抵税效应尽早发挥抵税效应尽早发挥作用的折旧方法作用的折旧方法选择减免期折旧少选择减免期折旧少，非减免期折旧多，非减免期折旧多的折旧方法的折旧方法比较不同折旧方法下的现值

26、比较不同折旧方法下的现值税率不变收益均衡选加速折旧税率不变收益均衡选加速折旧累计税率下，收益早期高晚累计税率下，收益早期高晚期低选加速折旧期低选加速折旧见P201 例6-13一、固定资产折旧费的税务筹划一、固定资产折旧费的税务筹划固定资产折旧纳税筹划税务筹划不享受减免税优惠年度加速折旧，增加折旧额享受减免税优惠年度一般折旧方法，减少折旧额图图62 62 利用固定资产加速折旧进行税务筹划的图示利用固定资产加速折旧进行税务筹划的图示存货成本的计价，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。选择合适的存货计价方法，会导致不同的报告利润和存货估价，并对企业所得税的税收负担、现金流量产生不同的影响。

27、二、存货销售成本的税务筹划二、存货销售成本的税务筹划（一）法规依据二、存货销售成本的税务筹划二、存货销售成本的税务筹划企业所得税法第十五条：按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例第七十三条：存货成本计算方法可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。一经选用，不得随意变更。企业会计准则第1 号存货第十四条规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。（二）筹划要点二、存货销售成本的税务筹划二、存货销售成本的税务筹划使用或销货成本期初存货本期生产期末存货使用或销货成本期初存货本期生产期末存货不同计算方法所计算的销货成本不同

28、，通过不同计算方法所计算的销货成本不同，通过选择存货计价方法而改变销货成本，进而实选择存货计价方法而改变销货成本，进而实现递延纳税现递延纳税二、存货销售成本的税务筹划二、存货销售成本的税务筹划 例6-14 W企业2008 年购销货情况，如表63 所示。在通常纳税环境下，其选择哪种存货计价方法对W企业所得税最为有利?表63：W企业购企业购销销一一览表览表购 货销 货日期数量单价日期数量单价1.1100202.180403.1402512.23100609.1503012.214035二、存货销售成本的税务筹划二、存货销售成本的税务筹划下面分别采用先进先出法、加权平均法，计算应纳税所得额，结果如表

29、64所示。表64：不同存货不同存货计价计价方方法法影响影响纳税纳税比较表比较表存货计价方法期末存货销货收入销货成本销货毛利有利顺序先进先出法1 7009 2004 2005 0002加权平均法1 2839 2004 6174 5831选择销货成本低选择销货成本低的方案的方案三、职工薪酬的税务筹划职工薪酬的税务筹划 职工薪酬，是指企业每一纳税年度支付给职工薪酬，是指企业每一纳税年度支付给在企业内任职或与其有雇佣关系的员工在企业内任职或与其有雇佣关系的员工的所有的所有现金或非现金现金或非现金形式的劳动报酬，形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴

30、、物价补贴和误餐补贴）、年地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其它支出，即包括货币性的支雇有关的其它支出，即包括货币性的支出，也包括非货币性的支出。出，也包括非货币性的支出。三、职工薪酬的税务筹划职工薪酬的税务筹划筹划筹划要点要点采用非货币采用非货币支付办法，支付办法，提高职工公提高职工公共福利支出共福利支出 免费为职工提供宿舍免费为职工提供宿舍 免费提供交通便利免费提供交通便利 提供职工免费用餐等提供职工免费用餐等（一）工资费用的税务筹划中华人民共和国企业所得税法规定，合理工资薪金可以在所得税前扣除。国家税务总局关于企

31、业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（2009）3号）对工资的规定 ：三、职工薪酬的税务筹划职工薪酬的税务筹划参见教材P207 工资费用的正当税务筹划注意事项：工资费用的正当税务筹划注意事项：三、职工薪酬的税务筹划职工薪酬的税务筹划(1)建立工会等群团组织，借以增加期间的工会经费；(2)国有企业的职工工资控制在工资薪金总额之内，以免被税务机关从费用中剔除；(3)改变职工发放红利为年终奖金，增加税后净利润；(4)职工退休金采取较高比例计提；(5)提列职工“五险一金”和据实列支职工福利费；(6)企业股东、董事或合伙人兼任管理人员或职工，以使其个人收入计入工资；(7)后勤、辅助管理部门职工工

32、资尽可能同生产车间职工工资相分离，以便计入期间费用，而不计入产品成本。（二）工资费用分摊方法（三）奖金发放方法三、职工薪酬的税务筹划职工薪酬的税务筹划全年一次性奖金发放计税方式四、其他费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划费用费用分摊分摊 实现费用最大化、应税利实现费用最大化、应税利润最小化润最小化 费用摊入成本时间费用摊入成本时间 当期企业利润较多，适当提前确认费用，加大当期费当期企业利润较多，适当提前确认费用，加大当期费用，降低应纳税所得额；当期亏损或者处于减免所得用，降低应纳税所得额；当期亏损或者处于减免所得税期间，延迟确认费用，延缓费用到后期实现。税期间，延迟确认费用，延缓费用到后期实现

33、。1.管理费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划筹划筹划要点要点在税法规定的范围内，使其在税法规定的范围内，使其费用最大化；费用最大化；关联公司之间，由集团公司关联公司之间，由集团公司分派给所属公司负担的管理分派给所属公司负担的管理费用，需有合法合同为凭，费用，需有合法合同为凭，按照接受管理服务付费。按照接受管理服务付费。2.固定资产修理费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划政策政策依据依据固定资产的修理费用在实固定资产的修理费用在实际发生时计入当期损益际发生时计入当期损益 符合下列条件之一的，应作为固定资产的大符合下列条件之一的，应作为固定资产的大修理

34、支出：修理支出达到取得固定资产时的修理支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础计税基础50%以上；修理后固定资产的使用以上；修理后固定资产的使用年限延长年限延长2年以上。年以上。筹划筹划要点要点盈利尽早确认费用，减少所得额盈利尽早确认费用，减少所得额 减免税期或亏损期尽量使修理费用满足税法减免税期或亏损期尽量使修理费用满足税法大修理条件，跨期摊销大修理条件，跨期摊销 3.无形资产摊销费和递耗资产折耗费的税务筹划四、其他费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划筹划筹划要点要点提高或降低当期费用额 重估增值重估增值加大当加大当 期费用期费用政府批准重估增值政府批准重估增值部分一般免税部分一般免税同固

35、定资产折旧同固定资产折旧4.研究与开发费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划筹划政筹划政策依据策依据 无形资 产准则企业所得税法 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）研发阶段费用化研发阶段费用化开发阶段资本化开发阶段资本化研究与开发费用研究与开发费用加计加计50%50%扣除扣除 进一步明确加计进一步明确加计扣除政策扣除政策P211四、其他费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划筹划方法筹划方法(1)产品更新换代争取政府部门立项，获税收部门批准，享受加计50%扣除的所得税优惠。(2)企业科研技术部门有计划、分步骤地安排储备一代的产品和技术作为试生产与销售，获得经常的开发费用扣

36、抵优惠。(3)研究与开发费用，在有确凿证据资本前，都可费用化，计算所得税时加计扣除；符合资本化条件计入“无形资产”科目的开发阶段费用，在以后的使用期间分期加计50%摊销。(4)研究与开发费用归集到“研发支出”中核算，期末再根据分别费用化和资本化。实务中很多企业都未能将上述费用从生产经营的日常费用中充分分离出来，因而丧失了税收优惠政策的利用。5.财务费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划筹划要点：利息支出筹划要点：利息支出(1)当企业处于免税期或亏损年度，或有前五年亏损可资扣抵时，利息支出应尽早予以资本化；(2)当企业处于盈利年度时，利息支出尽量予以费用化，以期达到费用极大化

37、目的；(3)注意利息费用列支渠道的合法性；(4)应尽量向金融机构贷款，以免遭税收机关对超额利息的剔除。6.存货盘亏的税务筹划四、其他费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划筹划筹划要点要点（1）建立健全会计制度，规定盘损率，以加强内部控制；（2）委托注册会计师监督盘点签证，企业可凭签证报告作为证明文件；（3）并入耗料计算，根据盘损原材料数量及金额，再填制一份领料单，将盘亏的原料列入制造成本，但需注意材料的消耗量是否已超过颁布的耗量标准。7.开办费的税务筹划四、其他费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划开办费是在企业创立初期，为使企业正常运营所发生的未开办费是在企业创立初期，为使企业正常运营所发生的未

38、形成资产成本的各项开支，包括注册费、会议费、交通费、形成资产成本的各项开支，包括注册费、会议费、交通费、水电费、租赁费、职工薪酬等。水电费、租赁费、职工薪酬等。筹划筹划要点要点 如何使开办费用最大化，以及如何利用如何使开办费用最大化，以及如何利用摊提比例于免税期间、盈余或亏损年度摊提比例于免税期间、盈余或亏损年度弹性运用，以期达到免缴、少缴或延缓弹性运用，以期达到免缴、少缴或延缓缴纳税金的效果缴纳税金的效果 四、其他费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划(1)在筹建期间如有外收入(如利息收入等)而需办理结算申报时，应在收入金额内酌情抵销开办费，使当年所得降低或等于零。(2)在开始营业的选定上，如

39、果可预见营业初期将会发生亏损，应尽可能地延后，使初期的部分营业费用得以列入开办费，以便延至有盈利年度摊销。(3)开始营业后的节税策略是，虽然会计准则规定采用一次摊销法，但新税法中开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理。企业需要合理预计未来5年的盈亏情况，合理确定开办费采取一次摊销还是分次摊销方式。节税节税方法方法8.业务招待费的税务筹划四、其他费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划筹划要点筹划要点（1）改变费用支付的形式，能在其他费用项目列支的，就不要列入业务招待费。（2）关于列支业务招待费记账依据：保证真实有效性，发

40、票并非唯一凭证。（3）妥善处理企业筹备期间支付的业务招待费，并入开办费摊销。（4）超过标准部分，应自行调增应纳税所得额，以免税收机关稽查补征并罚款。考察费、会议费、福利费的利用9.避免费用和损失被剔除的税务筹划四、其他费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划遵循遵循原则原则(1)应取得统一发票、收据、证明等合法凭证。(2)应与生产经营活动有关，且业已实现。无关的损费，均不得列入。列支以实现为原则，但税法另有规定的除外。(3)应归属本年度负担的费用，可以列支；不应归属本年度负担的费用，不可摊入当期。(4)对于税法订有限额标准的各项费用及损失，实行内部控制制度管理。(5)合法报告备案，即当企业处理有关

41、非常费用、损失时,应事先向税收机关报告备案。10.租金费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划筹划方法筹划方法(1)合理分配跨期间费用。属于预付租金的应将有效期间未经过部分转列待摊费用；属于延后支付租金的，应按已使用期间预提租金，以免于支付年度全数列报租金费用时遭到剔除。(2)尽量以经营租赁方式承租，以达到费用极大化，但尚应考虑租金支付中包含的利息费用是否划算，应该用净现值的方法测算比较不同承租方案。(3)联属企业财产无偿借用造成此企业未列费用，而彼企业仍需计列租赁收入，对所得税不利。(4)承租私人固定资产，支付租金要注意扣缴税款。11.对外捐赠的税务筹划四、其他费用的税务筹

42、划四、其他费用的税务筹划 企业所得税法第九条：公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内准予扣除。企业所得税法第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售、转让财产或者提供劳务。财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除进行了详细规定。政策依据政策依据四、其他费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划筹划要点筹划要点：选择不同的捐赠方式和捐赠对象，改变企业应纳税额的多少，达税后利润最大化的目标 例6-16 D公司2008 年实现利润总额1 000 万元，无其他税务调整事项。假设企业所得税税率为2

43、5%。为了提升企业形象，提高企业知名度，公司在2008 年向社会捐赠100万元。有以下两种捐赠方案可供选择：方案一：通过国家机关向遭受自然灾害地区捐赠150万元；方案二：直接向当地的贫困山区捐赠150万元。分析：第一种方案中，捐赠12%限额扣除 捐赠扣除限额1 00012%120（万元）调增应纳税所得额15012030（万元）应纳税所得额1 000301030（万元）应纳所得税额1 03025%257.5（万元）第二种方案，捐赠未通过非营利性社会团体或国家机关，所以不得从应纳税所得额中扣除。应纳税所得额1 0001501 150（万元）应纳所得税额1 15025%287.5（万元）同样是捐赠同

44、样是捐赠150 万元，由于选择了不同的捐赠方式和万元，由于选择了不同的捐赠方式和捐赠对象，导致企业的实际应纳所得税额有差异捐赠对象，导致企业的实际应纳所得税额有差异30万万元（元（287.5257.5）。）。四、其他费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划 例6-16 如果上述D公司是一家用计算机制造公司，为了和商场搞好关系，向商场赠送其5台计算机。这5台计算机的生产成本合计为10 000元，市场零售价为14 040元（含增值税2 040元）。由于税收法规的规定，将货物用于捐赠、赞助应当视同销售。于是该公司的会计处理为：借：营业外支出捐赠支出 12 040 贷：库存商品计算机 10 000 应缴税

45、费应交增值税 2 040 年末企业所得税汇算清缴时，该公司做纳税调增：（1）营业外支出 12 040元，非公益性捐赠不能税前扣除；（2）货物捐赠视同销售增加销售利润2 000元；上述两项合计为14,040元。可见，赠送实物要多纳所得税。四、其他费用的税务筹划四、其他费用的税务筹划采用不同的赞助方式，尽管价值相同，但纳税调整金额不同采用不同的赞助方式，尽管价值相同，但纳税调整金额不同一、视同销售和非货币性资产交换的税务筹划一、视同销售和非货币性资产交换的税务筹划第三节第三节 生产经营中的其他税务筹划生产经营中的其他税务筹划参见参见P218 例例6-17二、房地产开发的税务筹划二、房地产开发的税务

46、筹划 合理合法地控制、降低增值额 土地增值税筹划关键（一）分散收入的税务筹划1.将可以分开单独计价的部分从整个房地产中分离二、房地产开发的税务筹划二、房地产开发的税务筹划X房地产开发企业准备出售一幢写字楼，写字楼的市场价值是500万元，其所含各种附属设备的价格约为100万元。如果该企业和购买者签订合同时，对写字楼的价格和附属设备的价格不加区分，而是将全部金额650万元以房地产转让价格的形式在合同上体现，则相同条件下的增值额会增加100万元，相应地应纳税额也就会增大。但是如果该企业和购买者签订合同时，仅在合同上注明500万元的房地产转让价格，同时签订一份附属办公设备购销合同，可以使得增值额变小，

47、节省应缴纳的土地增值税税额，而且由于购销合同适用0.3的印花税税率，比产权转移书据适用的0.5税率要低，还可以节省印花税，降低了企业的税负。2.分别签订购房合同和装饰装潢合同 二、房地产开发的税务筹划二、房地产开发的税务筹划筹划方法 所开发的住房初步完工但还没有安装附属设备及进行装潢、装饰时，与购买者签订房地产转移合同 附属设备安装完毕或装潢、装饰完毕后与购买者签订附属设备安装及装潢、装饰合同 交土地增值税不交土地增值税 减少房产增值额，少交土地增值税3.利用分别核算法分散收入 二、房地产开发的税务筹划二、房地产开发的税务筹划建普通标准住宅出售，免土地增值税，但必须与其他房地产项目分开核算。例

48、例6-18 6-18 Y房地产开发企业，当年房地产开发收入为20亿元，其中普通标准住宅销售额为1.2亿元，豪华住宅的销售额为8 000万元。税法规定可扣除项目的金额为1.4亿元，其中普通标准住宅可扣除项目的金额为10 050万元，豪华住宅的可扣除项目的金额为3 950万元。在不分别核算应纳土地增值税时：应纳土地增值税=（20 000-14 000）30%=1 800（万元）在分别核算时：普通住宅应纳土地增值税=0（万元）豪华住宅应纳土地增值税=（8 000-3 950）50%-3 95015%=1432.5（万元）二者合计应纳土地增值税1 432.5万元分别核算比不分别核算少支出税金367.5

49、（万元）。4“临界点”筹划法按享受起征点的税收优惠而制定的销售价格 二、房地产开发的税务筹划二、房地产开发的税务筹划筹划方法：降低增值率例例6-196-19 R房地产开发商建成一批商品房待售，除销售税金及附加外的全部允许扣除项目的金额为500万元，则当销售这批商品房的价格为x时，相应的销售税金及附加为：5%（1+7%+3%）x=5.5%x。式中，5%为营业税；7%为城市维护建设税；3%为教育费附加；这时，其全部允许扣除项目金额为：500+5.5%x。根据有关起征点的规定，企业享受起征点税收优惠的最高售价应满足：x=（500+5.5%x）（1+20%）。解方程，得x=642.40，即当售价为64

50、2.40万元时，增值率为20%，此时，全部允许扣除项目金额=500+5.5%642.40=535.33（万元）。开发商将销售额控制在642.40万元内可享受免征土地增值税。适当降低价格以减增值额 增加扣除额 通过提高售价达到增加收益的目的二、房地产开发的税务筹划二、房地产开发的税务筹划例例6-20 6-20 沿用上例，假定此时的售价为642.40+y（式中y为提高的售价）；相应的允许扣除项目金额应当提高5.5%y（为销售税金及附加的增加额），这时，全部允许扣除项目的金额=535.33+5.5%y；增值额=（642.40+y）-（535.33+5.5%y）=107.07+94.5%y；企业应交纳

51、的土地增值税=（107.07+94.5%y）30%=32.12+0.28 y。若企业欲使提高售价带来的收益超过因突破起征点而新增加的税收，就必须使y32.12+0.28y，即y 44.61（万元）。此时的售房价格最少应为：642.40+44.61=687.01（万元）。也就是说，只有售房价格高于687.01万元时，企业才能达到通过提高售价获取更大收益的目的。（二）项目转让的税务筹划二、房地产开发的税务筹划二、房地产开发的税务筹划参见参见P223 例例6-21P224 例例6-22（三）房地产企业购房送物的税务筹划（四）房产销售价外费用的税务筹划二、房地产开发的税务筹划二、房地产开发的税务筹划

52、向业主赠送阳台、车库、冰向业主赠送阳台、车库、冰箱、彩电的礼品：按照市场箱、彩电的礼品：按照市场价格并入房地产销售收入缴价格并入房地产销售收入缴纳营业税；赠送给客户的礼纳营业税；赠送给客户的礼品不得在税前扣除，并代扣品不得在税前扣除，并代扣个人所得税。个人所得税。阳台、车库等列阳台、车库等列为房地产销售为房地产销售 冰箱、彩电等列冰箱、彩电等列为代购商品为代购商品 筹划方法筹划方法1.房产税的征税对象是房屋。其原值按会计制度规定进行核算，未按规定核算的，应按规定予以调整或重新评估。2.独立于房屋之外的建筑物不征房产税，但与房屋不可分割的附属设施或者一般不单独计价的配套设施需要并入原房屋原值计征

53、房产税。在核算房屋原值时，合理划分。3.附属的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起，电灯网、照明线从进线盒联接管算起。4.以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论是否单独记账与核算，都应计入房产原值。但旧房安装空调一般不作原值核算。三、房地产计价的税务筹划三、房地产计价的税务筹划（一）房屋原值的计量（二）土地核算技巧三、房地产计价的税务筹划三、房地产计价的税务筹划企业应当以对应房产占用的土地面积按比例结转，对于非房产占用土地（如场地），应当予以摊销。例例6-23 Z企业于2006 年3 月1 日征用100

54、亩（66 666.66 平方米）土地，支付土地出让金500 万元。Z企业按50 年摊销。2006 年6 月份，动用5 000 平方米（长100米，宽50米）兴建一号厂房。取得土地使用权时，记入“无形资产土地使用权”。每月要摊销8 333.33 元（即5 000,0005012）。2006 年6 月初，“无形资产土地使用权”账面余额为：4 975 000 元（即5 000 0008 333.333）。应结转至在建工程金额为：373 125.04 元（即4 975 00066 666.665 000）。本月应摊销额为7 708.33（即（4 975 000373 125.03）597 月4 601

55、 874.96597 月）。以后每月均按上述方法进行处理。四、连续生产应税消费品的税务筹划四、连续生产应税消费品的税务筹划国税发199784号文件规定，“外购已税消费品连续生外购已税消费品连续生产应税消费品，已纳消费税可以抵扣产应税消费品，已纳消费税可以抵扣”，具体规定主要包括：（1）为生产出口卷烟而外购的已税烟丝的已纳税款不予扣除。（2）纳税人购进的烟丝等8种已税消费品如开具的是普通发票，在抵扣时应换算为不含增值税的销售额，换算一律采用6%的征收率。（3）纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的、改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。例例6-24 S公司为小规

56、模纳税人，2007年从T企业购进甲种应税消费品一批用于连续生产应税消费品，支付价税合计500 000元，消费税税率30%。采购人员问：向供货方索取普通发票好，还是索取专用发票好？四、连续生产应税消费品的税务筹划四、连续生产应税消费品的税务筹划分析如下：方案一方案一：取得普通发票，允许抵扣的增值税和消费税为：增值税进项税额=0（元）；消费税可抵扣税额=500 00030%/（1+6%）=141 509（元）方案二方案二：取得专用发票，允许抵扣的增值税和消费税为：增值税进项税额=0（元）；消费税可抵扣税额=500 00030%/（1+17%）=128 205（元）结论结论：对于供货方，其应纳增值税

57、和消费税不变。对于购货方，不增加增值税税负，但索取普通发票能够获得更多的消费税抵扣。债务重组损失与收益的计量，直接关系到所得税。特别是当债务重组中，债务人以非货币性资产偿还债务的时候，税法规定要将公允价值与原债务的账面价值之间的差额确认为损益；即债权人要以其公允价值与原债权之间的差额确认为损益。四、连续生产应税消费品的税务筹划四、连续生产应税消费品的税务筹划 参见参见P228 P228 例例6-256-25（一）法规依据（一）法规依据第四节第四节 利用税收优惠政策的税务筹划利用税收优惠政策的税务筹划一、购置专用设备的税务筹划一、购置专用设备的税务筹划企业所得税法第三十四条、企业所得税法实施条例

58、第一百条 ：购置符合专用目录条件用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按10%比例实行税额抵免 国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知（国税发2008111号）对减免进行了进一步规定（见P231)（二）筹划要点一、购置专用设备的税务筹划一、购置专用设备的税务筹划免税期和亏损期必须要用这些设备，可采用先租赁后购置方式 实行税额抵免避开免税期或亏损期间购置专用设备筹划筹划要点要点（一）法规依据（一）法规依据二、利用小型微利企业的优惠税率的税务筹划二、利用小型微利企业的优惠税率的税务筹划企业所得税法企业所得税法第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业

59、所得税。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九十二条规定小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过100 人，资产总额不超过3000万元；2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。（二）筹划要点二、利用小型微利企业的优惠税率的税务筹划二、利用小型微利企业的优惠税率的税务筹划小型微利企业在应税所得增加和税率提高间应综合考虑，增加的利润有可能因税率从20%提高到25%被增加的所得税抵消。一般而言，需要增加利润2万元以上才能弥补税率提高的所得税增加。（一）法规依

60、据（一）法规依据三、分期预缴、年终汇算清缴的税务筹划三、分期预缴、年终汇算清缴的税务筹划企业所得税法企业所得税法规定，企业所得税按纳税年度计算。分月或者分季预缴，在年度终了后汇算清缴。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例规定分月或者分季预缴具体由税务机关核定。分月或者分季预交企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预交；按照月度或者季度的实际利润额预交由困难的，可以按照上以纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预交，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。关于在企业所得税预缴中对偷税行为如何认定问题关于在企业所得税预缴中对偷税行为如何认定问题的复函的复函（国税函发1996008 号）

61、规定企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。（二）筹划要点三、分期预缴、年终汇算清缴的税务筹划三、分期预缴、年终汇算清缴的税务筹划根据实际情况，例如由于受任务或季节因素的影响，导致收入和费用不均衡等，选择合适的预缴税款方式和比例，力争从少预缴税款，将差额部分在年底汇算清缴，以在不违法的前提下延缓交纳部分税收。（一）法规依据（一）法规依据四、纳税人身份的税务筹划四、纳税人身份的税务筹划国科发火2008172 号科学技术部、财政部、国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理办法的通知 财税20081号财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知财税200731 号财政部 国家税务总局关于促进

62、创业投资企业发展有关税收政策的通知 企业所得税法第二十七条 特定企业税收优惠政策（二）筹划要点四、纳税人身份的税务筹划四、纳税人身份的税务筹划我国政府对高新技术企业、集成电路企业、软件企业以及创业投资和交通基础设施建设的企业都有不同程度的税率优惠、定期减免税以及投资成本提前扣除等税收优惠政策，进行税务筹划时，应努力使企业满足这些要求，充分享受税收优惠政策。本章小结本章小结本章小结：本章小结：企业生产经营阶段设计的税种众多，主要的是流转税企业生产经营阶段设计的税种众多，主要的是流转税和所得税。由于所得税课征的税基是收入减去费用得到的差额，和所得税。由于所得税课征的税基是收入减去费用得到的差额，所

63、以，对收入和费用的税务筹划就成为生产经营活动中的首要内所以，对收入和费用的税务筹划就成为生产经营活动中的首要内容；其次，出于节税的考虑，企业一般倾向于减少收入和加大费容；其次，出于节税的考虑，企业一般倾向于减少收入和加大费用，但是在企业处于免税期间或存在未弥补亏损的年度则情况相用，但是在企业处于免税期间或存在未弥补亏损的年度则情况相反；最后，企业的营业收入和其他各项收入是构成增值税或营业反；最后，企业的营业收入和其他各项收入是构成增值税或营业税，以及消费税等流转环节税收的基础，企业采用不同的营销策税，以及消费税等流转环节税收的基础，企业采用不同的营销策略和销售方式对于流转税的影响非同小可。为了防止偷逃税款行略和销售方式对于流转税的影响非同小可。为了防止偷逃税款行为的发生，税收法规对收入的确认和费用的扣除上均有详细的规为的发生，税收法规对收入的确认和费用的扣除上均有详细的规定；同时为了鼓励和支持某些行业或某种类型企业的发展，税收定；同时为了鼓励和支持某些行业或某种类型企业的发展，税收法规也给予一定的税收优惠。这些政策成为企业税务筹划所必须法规也给予一定的税收优惠。这些政策成为企业税务筹划所必须掌握的技术方法。掌握的技术方法。